1、第一章 审计的基本属性公允性概念的历史演变（美国）AB出处：鸟羽至英，秋月信二.2001.审计的理论思考.日本：森山书店，p.6，图表1。检 验 传 递 C经济资源的委托受托 怀疑、不安委托人代理人 审计是一种认识行为 狭义的价值表示“好”的性质，而表示“坏”的性质称为反价值。广义的价值包括价值和反价值，表示反映人类判断好恶对象的性质或者与个人的好恶无关的、谁都会承认其“好”的普遍性质，如真、善、美。价值判断是指从主观上肯定或否定某个对象的思维过程。比如，“这朵花很美”、“盗为恶”等都属于价值判断。分析性声明、价值性声明和经验性声明判断的第一阶段 X Y(X)确定X的认识意味Y判断的第二阶段
2、Y EY(X)形成关于Y(X)的情绪意味E 判断的第三阶段IF(E=T,“X为真”，“X为假”)根据E得出X的结论 X=基本命题，即认识对象认 识 意 味认识意味是指对某个对象有意义的、与该对象有关的各个认识上的事体。事物对象的认识意味同事物对象之间一般存在因果关系。例示：乘车中为老人让座是美德。“为老人让座”意味着“孝亲尊老”。这种认识上的内容，称之为认识意味。因为“为老人让座”具有“孝亲尊老”的性质或者说意味着“孝亲尊老”，所以“乘车中为老人让座是美德”。认识意味是价值判断的基础。“为老人让座”的认识意味的相对性例示：负面的认识意味 “为老人让座”意味着“自己的脚会疼”。“会影响当天的工作
3、或者次日的工作”。“乘车中为老人让座会减少自己的效用”。相反的认识意味 左边通行是遵守交通规则。“左边通行”意味着“左边通行使得交通秩序得以维持”。右侧通行的国家：“左边通行引起交通秩序混乱”。情绪意味的集合“情绪意味的集合”指认识主体对某种价值、例如“善”应该有的情感的总体。“情绪意味的集合”的广义性 “情绪意味的集合”的抽象性 广义性 比如，少数人可能会认为为了极少数人的利益牺牲大部分人是“善”，但大多数的人会认为“最大多数的最大幸福”这一概念所表现的状态才是应有的“善”。从广义上来说，这两种情绪意味，都属于“善”所指示的“情绪意味的集合”。对同一个价值概念，不同的人有不同的“情绪意味的集
4、合”。抽象性 比如，关于事物对象A和B，10岁的孩子根据自己对A和B的认识意味体系做出“A善”、“B恶”的判断，而其40岁的父亲根据自己对A和B的认识意味体系做出“A恶”、“B善”的判断。尽管10岁的孩子对A所产生的情绪意味和他40岁的父亲对B所产生的情绪意味同属于“善”所指示的“情绪意味的集合”，但具体的内容可能大不一样。“情绪意味的集合”本身是一个抽象的概念，只有在被给予一定的认识意味水准的前提下，才会有具体的内容。l价值概念具有规范性意味。l通过说服和批判，我们可以接近认识意味体系的完全性。l尽管“情绪意味的集合”是广义的、抽象的，但真理是存在的。l第一阶段=证据收集过程。l第二阶段=证
5、据确定过程。l第三阶段=得出审计结论。(PERCeiVe)Presentation and disclosure （表达与披露）（表达与披露）Existence(or occurrence)（存在或发生）（存在或发生）Rights and Obligations （权利和义务）（权利和义务）Completeness （完整性）（完整性）Valuation （估价和分摊）（估价和分摊）-financial statement components are properly classified,described,and disclosed（会计账户的分类符合会计信息的披露（会计账户的分类符合会
6、计信息的披露要求；会计账户所反映的重要信息已得要求；会计账户所反映的重要信息已得到披露。）到披露。）presentation and disclosureexistence or occurrence financial components exist at a given date,transactions have occurred during a given period（资产负债表上报告的资产和负债在资产负（资产负债表上报告的资产和负债在资产负债表日存在，债表日存在，利润表上报告利润表上报告的交易在财务的交易在财务报表所包括的报表所包括的日期内实际发生。）日期内实际发生。）Mort
7、gageNotePropertyDeed-assets are rights of the entity and liabilities are obligations（企业拥有对资产负债表上报告的资产的（企业拥有对资产负债表上报告的资产的所有权利，对所报告的负债负有义务。）所有权利，对所报告的负债负有义务。）rights and obligations all transactions and accounts are presented,nothing has been left out（应该在财务报表上记录的交易和账目已全（应该在财务报表上记录的交易和账目已全部记录，没有隐匿资产、负债或
8、交易。）部记录，没有隐匿资产、负债或交易。）completeness components of financial statements are included at appropriate amounts（资产与负债已得到恰当评估，收入与支出（资产与负债已得到恰当评估，收入与支出已得到正确衡量。）已得到正确衡量。）valuation or allocationCash on hand,bank deposits,long-term depositsOverstatementfake bank accountoverstated cash on handRestrictions in us
9、ecompensating cashUnderstatementOff-balance sheet assetForeign currency会计认定的相对性认识意味的形成 审计人了解经营者在财务报表上的认定，根据认定确定具体审计目标，应用检查、观察、询问和函证等审计技术取得关于具体审计目标的证据资料，这个过程就是认识意味的形成过程，在审计实务中称之为证据收集过程。审计人通过对证据资料的分析和研究，形成关于财务报表认定的心证。这种证据确定过程，即为形成情绪意味的过程。以证据资料为物理载体的情绪意味，即为审计证据。心证 审计人应用检查、观察、询问和函证等审计技术取得关于财务报表认定的证据资料，并
10、通过对证据资料的分析和研究形成关于列报和披露认定的内心确认、即心证。这种过程，即为形成情绪意味的过程。公允反映公允反映利用者利用者的解释的解释 审计人的解释审计人的解释 财务报表：对企业经营状态的陈述财务报表：对企业经营状态的陈述 经营状态经营状态价值取向、战略和经营执行价值取向、战略和经营执行就经营者对企业经营状态所做出的陈述发表意见 反映企业的财务状况，经营成果和现金流量 审计报告审计报告证明就是用某个（或某一些）真实判断确定另一判断真实性的思维过程。对思维对象有所断定的思维形式，表达判断的语言形式称之为命题，由系词把主词和宾词联系而成。能够证明命题的真实性的判断称之为证据G 基本命题基本
11、命题 要证命题的集合要证命题的集合 前提前提 翻译翻译 GP证据证据 结论（审计意见）结论（审计意见）P(e/t)Ge表示证据资料，表示证据资料，t表示比较行为，审计实务中称之为审计技术。表示比较行为，审计实务中称之为审计技术。命题命题 proposition proposition 分析性命题分析性命题analytic propositionanalytic proposition 综合性命题综合性命题synthetic propositionsynthetic proposition 个别命题个别命题elementary propositionelementary proposition
12、一般命题一般命题general propositiongeneral proposition qpPqpP pPqpPpqpqppqPqpPqpPqpPqpPqpPqpPqpPqpPl考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。l根据审计证据的证明力，采用资产负债表方式（balance sheet approach）。l通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。l采用测试这种证明形式。以财务报表项目内含的会计认定为单位形成审计证据。词汇 主要证明资产负债表项目的期末余额。审计人用来确认证据据以得出结论的证明方法的基本构造。利用一部分的证据资料，形成关于审计主题的证据并据以得
13、出结论的证明形式。测试是以内部控制的存在为前提的证明形式。图表1-5 财务信息的形成过程接受订单接受订单发发 货货收款处理收款处理 债权回收债权回收 应收帐款应收帐款管理管理折扣和退货折扣和退货处理处理资源调度资源调度计划计划选择选择供应商供应商签订合同签订合同验验 收收应付帐款应付帐款管理管理支支 付付生产计划生产计划管理管理成本计算成本计算库存管理库存管理固定资产固定资产验收验收固定资产固定资产保全管理保全管理折折 旧旧经营管经营管理资料理资料总分类总分类账户账户业务报业务报告告合合 并并决算决算调调整整编制报表编制报表和其它披和其它披露资料露资料财务报表财务报表MDMDA A*其其它披露
14、文件它披露文件 收入循环收入循环 采购循环采购循环 生产、资产管理循环生产、资产管理循环 其他循环其他循环 投资资金筹措投资资金筹措 研究开发活动研究开发活动 人事人事 法律事务法律事务财务报告过程财务报告过程*Management Discussion Analysis 会计认定会计认定（G G）例：例：B/SB/S列报和披露认定列报和披露认定（P Pi i）例：存货例：存货账户余额认定账户余额认定（P Pij ij）例：商品例：商品具体审计目标具体审计目标（P Pijkijk）例：商品例：商品P P：资产负债表：资产负债表公允地反公允地反映了企业映了企业的财务状的财务状况况p p1 1：存
15、在或发生：存在或发生p p1111：存在或发生：存在或发生p p111111：资产负债表上记载的商品在物理上存在。：资产负债表上记载的商品在物理上存在。p p112112：库存商品反映正常的营业周期内用于销售的商品。：库存商品反映正常的营业周期内用于销售的商品。P P2 2：完整性：完整性 P P2121：完整性：完整性P P211211：商品数量中包含所有库存商品。：商品数量中包含所有库存商品。P P212212：商品数量中包含所有在途、外部保管商品。：商品数量中包含所有在途、外部保管商品。P P213213：商品盘点表编制正确，其合计数与商品账户余额一致。商品盘点表编制正确，其合计数与商品
16、账户余额一致。P P3 3：权利和义务：权利和义务P P3131：权利和义务：权利和义务P P311311：公司对所有商品均拥有所有权。：公司对所有商品均拥有所有权。P P312312：已销售的商品和代保管的商品已扣除。：已销售的商品和代保管的商品已扣除。P P4 4：估价和分摊：估价和分摊 P P4141：估价：估价P P411411：商品按成本计价。：商品按成本计价。P P412412：商品中包含的滞销商品、过剩商品、残次品、老：商品中包含的滞销商品、过剩商品、残次品、老化商品已恰当地识别、评价。化商品已恰当地识别、评价。P P413413：商品的可实现净值减少时，按照重置成本或可变：商品
17、的可实现净值减少时，按照重置成本或可变现价值冲减商品价值。现价值冲减商品价值。P P4242：分摊：分摊P P421421：商品成本已按照恰当的成本分配方法分配。：商品成本已按照恰当的成本分配方法分配。P P422422：商品的评估减值、损耗已合理计量。：商品的评估减值、损耗已合理计量。P P5 5：表达与披露：表达与披露 P P5151：披露：披露P P511511：商品的主要种类和评价标准已在财务报表上充分披露。：商品的主要种类和评价标准已在财务报表上充分披露。P P512512：重要的抵押和转让已恰当地披露。：重要的抵押和转让已恰当地披露。P P5252：分类：分类P P521521：商
18、品作为流动资产恰当地分类。：商品作为流动资产恰当地分类。A AP,SP,S(P(P1 1,S,S1 1)，A AP,SP,S(P P2 2,S S1 1)，A AP,SP,S(P(Pi i,S,S1 1)，A AP,SP,S(P(PI I,S,S1 1)A AP,SP,S(P(P1 1,S,S2 2)，A AP,SP,S(P(P2 2,S,S2 2)，A AP,SP,S(P(Pi i,S,S2 2)，A AP,SP,S(P(PI I,S,S2 2)A AP,SP,S(P(P1 1,S,Sn n)，A AP,SP,S(P(P2 2,S,Sn n)，A AP,SP,S(P(Pi i,S,Sn n)
19、，A AP,SP,S(P(PI I,S,Sn n)A AP,SP,S(P(P1 1,S,SN N)，A AP,SP,S(P(P2 2,S,SN N)，A AP,SP,S(P(Pi i,S,SN N)，A AP,SP,S(P(PI I,S,SN N)PAPAP P,S S（P,SP,S1 1）PAPAP P,S S（P,SP,S2 2）PAPAP P,S S（P,SP,Sn n）PAPAP P,S S（P,SP,SN N）SAP,S（P1,S）,SAP,S（P2,S）,SAP,S（P3,S）,SAP,S（PI,S）P,S P,S APAP，T T（PijPij，t tm m）A AP P,T T
20、(P(P1 11 1,t,t1 1)，A AP P,T T(P(P1212,t t1 1)，A AP P,T T(P(Pij ij,t,t1 1)，A AP P,T T(P(PIJ IJ,t,t1 1)A AP P,T T(P(P1 11 1,t,t2 2)，A AP,P,T T(P(P1212,t,t2 2)，A AP P,T T(P(Pij ij,t,t2 2)，A AP P,T T(P(PIJ IJ,t,t2 2)A AP P,T T(P(P1 11 1,t,tm m)，A AP P,T T(P(P1212,t,tm m)，A AP P,T T(P Pij ij,t,tm m)，A AP
21、 P,T T(P PIJ IJ,t,tm m)A AP P,T T(P(P1 11 1,t,tM M)，A AP P,T T(P(P1212,t,tM M)，A AP P,T T(P Pij ij,t,tM M)，A AP P,T T(P PIJ IJ,t,tM M)PAPAP P,T T（P,tP,t1 1）PAPAP P,T T（P,tP,t2 2）PAPAP P,T T（P,tP,tm m）PAPAP P,T T（P,tP,tM M）T TA AP P,T T（P P1 11 1,t,t）,T TA AP P,T T（P P1212,t,t）,T TA AP P,T T（P Pij ij
22、,t,t）,T TA AP P,T T（P PIJ IJ,t,t）房屋 XXX元累计折旧 XXX房屋净值 XXXl认定是经营者的陈述，其内容经过企业信息披露制度的规范，具有普遍性。l具体审计目标是审计人对经营者认定的认识，是审计人认识经营者的认定之后所确定的认识意味。l具体审计目标的内容是审计人的主观认识的结果，因审计人的知识背景、经验、对审计客体的经营风险和审计重要性的考虑而不同。确定具体审计目标 审计证据的事前评价审计证据的事前评价：为了证明特定的具体审计目标需要什么样的证据？获取证据的可能性如何？审计技术的选择审计技术的选择：为了获得所需证据什么样的手段最合适？审计技术的应用审计技术的应
23、用：在什么时候、什么地方、由谁、怎样应用所选择的审计技术？审计证据的事前评价审计证据的事前评价审计技术的选择审计技术的选择审计技术的应用审计技术的应用 5-2-1 5-2-1 公允反映和公允反映和公司账目的审计公司账目的审计 5-2-2 5-2-2 公允反映和公允反映和审计程序说明书审计程序说明书 5-2-3 5-2-3 关于公允反映的理论研究关于公允反映的理论研究 5-2-4 5-2-4 公允反映和公允反映和审计准则说明书审计准则说明书 5-2-5 5-2-5 公允反映和会计信息的质量特征公允反映和会计信息的质量特征 5-2-6 5-2-6 公允反映和期望差距公允反映和期望差距 5-2-7
24、5-2-7 公允反映和舞弊审计的要求公允反映和舞弊审计的要求 5-2-8 5-2-8 公允反映和内部控制公允反映和内部控制TO THE XYZ COMPANY:We have made an examination of the balance-sheet of the XYZ Company as at December 31,1933,and of the statement of income and surplus for the year 1933.In connection therewith,we examined or tested the accounting records
25、 of the Company and other supporting evidence and obtained information and explanations from officers and employees of the Company;such other auditing procedures as we considered necessary in the circumstances.In our opinion,the accompanying balance-sheet and statement(s)of income and surplus fairly
26、 present,in accordance with accepted principles of accounting consistently maintained by the Company during the year under view,its position at December 31,1933,and the results of its operations for the year.To the Board of Directors(or Stockholders)of the XY Company:We have examined the balance-she
27、et of the XYZ Company as of April 30,1939,and the statements of income and surplus for the fiscal year then ended,have reviewed the system of internal control and the accounting procedures of the company and,without making a detailed audit of the transactions,have examined or tested accounting recor
28、ds of the company and other supporting evidence,by methods and to the extent we deemed appropriate.In our opinion,the accompanying balance-sheet and related statements of income and surplus present fairly the position of the XYZ Company at April 30,1939,and the results of its operations for the fisc
29、al year,in conformity with generally accepted accounting principles applied on a basis consistent with that of the preceding year.Auditors ReportWe have examined the balance-sheet of X Company as of December 31,19,and the related statement(s)of income and surplus for the year then ended.Our examinat
30、ion was made with generally accepted auditing standards,and accordingly included such tests of the accounting records,and such other auditing procedures as we considered necessary in the circumstances.In our opinion,the accompanying balance-sheet and statement(s)of income and surplus present fairly
31、the financial position of X Company at December 31,19,and the results of its operations for the year then ended,in conformity with generally accepted accounting principles applied on a basis consistent with that of the preceding year.President of continental vending machineAffiliated company of cont
32、inental vending machineContinental Vending Machine CompanyLoaned money GAAP required only the disclosure of the related-party transaction The auditor followed GAAP Auditor knew that the president did not have any ability to repay.Auditor did not disclose the presidents ability to repay.N/R secured b
33、y securitiesBAPABPABP可检验性可检验性(verifiability)(verifiability)会计信息不得带有为左右会计信息不得带有为左右人们行动而传递信息的色彩，人们行动而传递信息的色彩，应尽可能忠实地报告经济活动。应尽可能忠实地报告经济活动。核对核对 确认确认 会计记录会计记录 经济业务经济业务证据资料证据资料 财务报表项目财务报表项目 计量标准和程序计量标准和程序 披露标准和程序披露标准和程序 （一般公认会计原则一般公认会计原则）无偏向性的特点财务信息的财务信息的无偏向性无偏向性 证据资料对经济业务证据资料对经济业务的忠实性的忠实性 标准和程序的标准和程序的合理性和合法性合理性和合法性 公允性的性质公允性的性质财务报表认定的性质财务报表认定的性质忠实性忠实性真实性真实性真实性真实性存在或发生存在或发生 完整性完整性完整性完整性完整性完整性合法性合法性会计政策的合法性会计政策的合法性会计记录的合法性会计记录的合法性估价和分摊估价和分摊会计披露的合法性会计披露的合法性会计披露的合法性会计披露的合法性表达与披露表达与披露合理性合理性会计政策的合理性会计政策的合理性形式上的权利和义务符合实质上的权利和义务权利和义务权利和义务披露政策的合理性披露政策的合理性业务处理的合理性业务处理的合理性ABPABPABPABPABPABP
