1、其他货币资金其他货币资金v是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。v包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。v与银行存款的区别：与银行存款的区别：在途、已指定用途、不能作为一般支付用在途、已指定用途、不能作为一般支付用v票据到期日票据到期日（1 1）定日付款：自出票日起按实际天数计算定日付款：自出票日起按实际天数计算 算头不算尾或算尾不算头算头不算尾或算尾不算头（2 2）定期付款：自出票日起按月计算定期付款：自出票日
2、起按月计算 若签发日为某月月末，统一以到期若签发日为某月月末，统一以到期 月份的最后一日作为到期日月份的最后一日作为到期日应收票据v票据到期值票据到期值（1 1）不）不带息票据：票据面值带息票据：票据面值（2 2）带息票据：带息票据：票据面值到期利息票据面值到期利息 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期时期 月利率年利率月利率年利率/12 日利率年利率日利率年利率/360应收票据v票据贴现票据贴现 票据持有人将未到期的商业汇票到银行申请兑现票据持有人将未到期的商业汇票到银行申请兑现（1 1）贴现天数：贴现天数：自贴现日起至票据到期日的实际天数自贴现日起至票据到期日的实际
3、天数 算头不算尾或算尾不算头算头不算尾或算尾不算头（2 2）贴现款票据贴现款票据到期值到期值贴现息贴现息（3 3）贴现息）贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率/360贴现天数贴现天数应收票据练习练习1 1：甲企业甲企业20192019年年1010月月1 1日销售商品给乙企业，商品售日销售商品给乙企业，商品售价价200,000200,000元，增值税率元，增值税率17%17%，收到乙开出的带息，收到乙开出的带息商业承兑汇票，期限商业承兑汇票，期限6 6个月，票面利率个月，票面利率6%6%。20192019年年4 4月月1 1日，乙企业无力支付货款，经协商，重新签日，乙企业无力支付货款，经协商，
4、重新签发发6 6个月期的不带息商业汇票。甲于个月期的不带息商业汇票。甲于20192019年年1010月月1 1日收到款项。日收到款项。分析：分析：（1 1）销售收到汇票）销售收到汇票（2 2）年末计提利息）年末计提利息（3 3）到期无款支付，重新签发票据）到期无款支付，重新签发票据（4 4）到期收到款项）到期收到款项练习练习1 1：（1 1）销售收到汇票）销售收到汇票 借：应收票据借：应收票据 234,000234,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200,000200,000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）34,00034,000（2 2）年末计提利息）
5、年末计提利息 234,000234,000*6%6%*3/12=35103/12=3510 借：应收利息借：应收利息 35103510 贷：财务费用贷：财务费用 35103510练习练习1 1：（3 3）到期无款支付，重新签发票据）到期无款支付，重新签发票据 借：应收票据借：应收票据 241,020241,020 贷：应收票据贷：应收票据 234,000234,000 应收利息应收利息 3,5103,510 财务费用财务费用 3,5103,510（4 4）到期收到款项）到期收到款项 借：银行存款借：银行存款 241,020241,020 贷：应收票据贷：应收票据 241,020241,020
6、甲企业甲企业20192019年年1212月月2626日将签发日为日将签发日为20192019年年1010月月1717日，期限日，期限9090天，面值天，面值8000080000元，票面利率元，票面利率10%10%的银的银行承兑汇票进行贴现，贴现率行承兑汇票进行贴现，贴现率8%8%。计算贴现额，并编制相关分录。计算贴现额，并编制相关分录。若是商业承兑汇票，票据到期时由于付款人账户若是商业承兑汇票，票据到期时由于付款人账户资金不足，贴现银行遭退票，资金不足，贴现银行遭退票，款项从贴现企业账款项从贴现企业账户扣除户扣除。企业如何进行会计处理？。企业如何进行会计处理？分析：分析：（1 1）计算贴现额）
7、计算贴现额（2 2）银行承兑汇票贴现时的会计处理）银行承兑汇票贴现时的会计处理（3 3）商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理）商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理（1 1）计算贴现额）计算贴现额到期值到期值=80,000=80,000*10%10%*90/360+80,000=82,00090/360+80,000=82,000到期日：到期日：20192019年年1 1月月1515日日贴现天数：贴现天数：20192019年年1212月月2626日日20192019年年1 1月月1515日共日共2020天天贴现息：贴现息：82,00082,000*8%8%*20/360=36420/360=
8、364贴现额贴现额82,000-364=81,63682,000-364=81,636（2 2）借：银行存款）借：银行存款 81,63681,636 贷：应收票据贷：应收票据 80,00080,000 财务费用财务费用 1,6361,636（3 3）商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理）商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理贴现时：借：银行存款贴现时：借：银行存款 81,63681,636 贷：短期借款贷：短期借款 81,63681,636到期遭退票时：到期遭退票时：借：短期借款借：短期借款 81,63681,636 贷：应收票据贷：应收票据 80,00080,000 财务费用财务费用 1,
9、6361,636 借：应收账款借：应收账款 82,00082,000 贷：银行存款贷：银行存款 82,000 82,000 v初始计量初始计量（一）商业折扣（一）商业折扣 存在商业折扣时，存在商业折扣时，应收账款的入账金额商品报价商业折扣应收账款的入账金额商品报价商业折扣 应收账款v初始计量初始计量（二）现金折扣（二）现金折扣 销货企业为了鼓励客户在一定期间早日偿还货款，销货企业为了鼓励客户在一定期间早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。对销售价格给予的一定比率的扣减。销货方把现金折扣称为销货折扣；销货方把现金折扣称为销货折扣；购货方把现金折扣称为购货折扣。购货方把现金折扣称为购货折扣
10、。表示方法：如表示方法：如2/10、1/20、n/30 应收账款坏账坏账坏账的核算坏账的核算（2）备抵法）备抵法 A.首次计提时，借：资产减值损失首次计提时，借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 B.发生坏账时，借：坏账准备发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 C.已确认坏账的应收账款重新收回时已确认坏账的应收账款重新收回时 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 坏账坏账坏账的核算坏账的核算（2）备抵法）备抵法 D.期末计价：根据坏账准备科目的余额与按比例应期末计价：根据坏账准备科目的余额与按比例应计提的坏账
11、准备进行比较，两者的差额计提的坏账准备进行比较，两者的差额调整（冲调整（冲回多提或补提少提）回多提或补提少提）坏账准备的余额。坏账准备的余额。step1：计算坏账准备科目的现有余额：计算坏账准备科目的现有余额a；step2：按比例计算坏账准备科目的应保留的期末：按比例计算坏账准备科目的应保留的期末余额余额b；step3：计算两者差额，得出本期应补提或冲回的：计算两者差额，得出本期应补提或冲回的金额金额b-a（a为借方余额则用负数表示）。为借方余额则用负数表示）。习题习题v企业坏账准备提取比率企业坏账准备提取比率3。2019年末应收账款余年末应收账款余额额90万元，首次计提坏账准备。万元，首次计
12、提坏账准备。2019年债务人年债务人A公公司发生火灾，应收司发生火灾，应收A的销货款的销货款1.5万元无法收回，确万元无法收回，确认为坏账；同年，债务人认为坏账；同年，债务人B公司破产，应收货款公司破产，应收货款1.25万元无法收回；万元无法收回；2019年年末应收账款余额年年末应收账款余额108万元。万元。2009年，收到法院送来的年，收到法院送来的B公司破产资金公司破产资金0.1万元清偿欠款，当年无其他坏账，年末应收账款余万元清偿欠款，当年无其他坏账，年末应收账款余额额120万元。万元。v分析分析（1）2019年末首次计提坏账准备年末首次计提坏账准备（2）2019年发生年发生A、B公司坏账
13、公司坏账（3）2019年末计提坏账准备年末计提坏账准备（4）2009年收回部分坏账年收回部分坏账（5）2009年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备习题习题4（1）2019年末首次计提坏账准备年末首次计提坏账准备 900,000*32700 借：资产减值损失借：资产减值损失 2700 贷：坏账准备贷：坏账准备 2700（2）2019年发生年发生A、B公司坏账公司坏账 借：坏账准备借：坏账准备 15,000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 15,000 借：坏账准备借：坏账准备 12,500 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 12,500习题习题4（3）2019年末计提坏账准备年末计提坏账准
14、备计提前计提前“坏账准备坏账准备”科目余额：科目余额：2700-15000-12500=-24800按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额1,080,000*33,240需要补提：需要补提：3,240 2480028,040 借：资产减值损失借：资产减值损失 28,040 贷：坏账准备贷：坏账准备 28,040习题习题4（4）2009年收回部分坏账年收回部分坏账 借：应收账款借：应收账款 1,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,000 借：库存现金借：库存现金 1,000 贷：应收账款贷：应收账款 1,000习题习题4（5）2009年年末计提坏账准备年年
15、末计提坏账准备计提前计提前“坏账准备坏账准备”科目余额：科目余额：3,240+1,000=4,240按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额 1,200,000*33,600需要冲销：需要冲销：4,240-3,600640 借：坏账准备借：坏账准备 640 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 640存货概述v存货的范围存货的范围 为了进行正常生产经营而储存的资产为了进行正常生产经营而储存的资产 以所有权的归属确定存货范围以所有权的归属确定存货范围 存货归属存在的几种特殊情况：存货归属存在的几种特殊情况：产品所有权、风险及报酬已转移但未出库产品所有权、风险及报酬
16、已转移但未出库 产品已发出但所有权、风险及报酬未转移产品已发出但所有权、风险及报酬未转移 已取得产品所有权、风险及报酬但未入库已取得产品所有权、风险及报酬但未入库 不属于企业所有但存放于本企业仓库不属于企业所有但存放于本企业仓库原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序（1）采购材料）采购材料 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）应交税费应交税费 贷：贷：银行存款等科目银行存款等科目3.3 原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序（2）材料入库）材料入库 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本计划成本）材
17、料成本差异（实际成本计划成本）贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实际成本计划成本）材料成本差异（实际成本计划成本）原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序（3）材料成本差异的计算）材料成本差异的计算 采用的材料成本差异率及计算方法：采用的材料成本差异率及计算方法：A.当月的成本差异率（月初当月的成本差异率（月初“材料成本差异材料成本差异”余额本月余额本月材料入库发生的累计成本差异）材料入库发生的累计成本差异）/（月初（月初“原材料原材料”余额本余额本
18、月累计入库材料额）月累计入库材料额）B.上月的成本差异率月初上月的成本差异率月初“材料成本差异材料成本差异”余额余额/月初月初“原原材料材料”余额余额 注意：实际成本计划成本的超支差异用蓝字表示，反之用注意：实际成本计划成本的超支差异用蓝字表示，反之用红字表示。红字表示。原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序（4）材料发出）材料发出A.按发出原材料的计划成本分配按发出原材料的计划成本分配 借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：原材料贷：原材料B.按发出原材料应分摊的材料成本差异按发出原材料应分摊的材料成本差异 借：生产成本、制造费
19、用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：材料成本差异（超支）贷：材料成本差异（超支）借：材料成本差异（节约）借：材料成本差异（节约）贷：生产成本、制造费用、管理费用等贷：生产成本、制造费用、管理费用等v甲公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每吨材料计划单位成本为每吨2,000元。该公司元。该公司2009年年11月月“原材原材料料A”账户月初借方余额账户月初借方余额300,000元，元，“材料成本差异材料成本差异A”月初贷方余额月初贷方余额5,000元，元，“材料采购材料采购A”月初借方余额月初借方余
20、额84,000元，系上月已付款的元，系上月已付款的A材料材料39吨。吨。11月发生有关业务资料如月发生有关业务资料如下：下：v（1）11月月3日，上月已付款的日，上月已付款的A材料材料39吨验收入库。吨验收入库。v（2）11月月15日，购入日，购入A材料材料80吨，增值税发票上注明不含税吨，增值税发票上注明不含税价价164,000元，另支付运费元，另支付运费1,000元，材料验收入库，已用银元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。行存款支付货款。v（3）11月月30日将已入库但尚未收到结算单据的日将已入库但尚未收到结算单据的A材料材料10吨按吨按计划成本暂估入账。计划成本暂估入账。v（4）11
21、月生产产品共领用月生产产品共领用A材料材料100吨。吨。v请编制会计分录并计算当月材料成本差异率。请编制会计分录并计算当月材料成本差异率。（1）11月月3日，上月已付款的日，上月已付款的A材料材料39吨验收入库。吨验收入库。借：原材料借：原材料 78,000 材料成本差异材料成本差异 6,000 贷：材料采购贷：材料采购 84,000 （2）11月月15日，购入日，购入A材料不含税价材料不含税价164,000元，另支付运费元，另支付运费1,000元，材元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。料验收入库，已用银行存款支付货款。借：材料采购借：材料采购 164,930 应交税费应交增值税进项税额应
22、交税费应交增值税进项税额 27,950 贷：银行存款贷：银行存款 192,880 借：原材料借：原材料 160,000 材料成本差异材料成本差异 4,930 贷：材料采购贷：材料采购 164,930（3）11月月30日将已入库但尚未收到结算单据的日将已入库但尚未收到结算单据的A材料材料10吨按计吨按计划成本暂估入账。划成本暂估入账。借：原材料借：原材料 20,000 贷：应付账款暂估材料款贷：应付账款暂估材料款 20,000（4）11月生产车间共领用月生产车间共领用A材料材料100吨。吨。材料成本差异率材料成本差异率（-5,000+6,000+4,930）/(300,000+78,000+16
23、0,000+20,000)=1.06%当月应分摊差异额当月应分摊差异额20001001.06%2,120 借：生产成本借：生产成本 200,000 借：生产成本借：生产成本 2,120 贷：原材料贷：原材料 200,000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2,120交易性金融资产交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得v 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本=该资产入账成本（购买该资产入账成本（购买时的公允价值）时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用作为投资费用列支的交易费用入账成本中不包括入账成
24、本中不包括：已经宣告发放但未发放的股利：已经宣告发放但未发放的股利 已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息交易性金融资产持有期间收到的股利、利息持有期间收到的股利、利息v购入时已经宣告发放但未发放的购入时已经宣告发放但未发放的 借：货币资金科目借：货币资金科目 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）v购入后在持有期间获得的购入后在持有期间获得的 借：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 期末计价期末计价v公允价值账面价值，根据两者差额增加该资产账公允价值账面价值，根据两者差额增加该资产账面价值。面价值。借：
25、交易性金融资产借：交易性金融资产公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益v公允价值账面价值，根据两者差额减少该资产账公允价值账面价值，根据两者差额减少该资产账面价值。面价值。交易性金融资产 交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售v会计处理会计处理（1）计算出售收入与其账面价值的差额计算出售收入与其账面价值的差额 销售资产实际收到款项销售资产实际收到款项“银行存款银行存款”等科目等科目 结转已销售资产的账面价值结转已销售资产的账面价值 成本成本“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”公允价值变动额公允价值变动
26、额“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”出售收入与账面价值的差额出售收入与账面价值的差额“投资收益投资收益”交易性金融资产 交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售v会计处理会计处理（2）将出售资产的公允价值变动损益金额转为将出售资产的公允价值变动损益金额转为“投资投资收益交易性金融资产投资收益收益交易性金融资产投资收益”v甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。v（1）2019年年3月月6日以赚取差价为目的从二级市日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批场购入的一批X公司发行的股票公司发行的股票100万股，作为交万股，作为交易性金融资产
27、，取得时公允价值为每股为易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，元，含已宣告但尚未发放的现金股利为含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付元，另支付交易费用交易费用5万元，全部价款以存出投资款支付。万元，全部价款以存出投资款支付。v（2）3月月16日股票户收到最初支付价款中所含现日股票户收到最初支付价款中所含现金股利。金股利。v（3）2019年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股4.5元。元。v（4）2019年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.3元。元。v（5）2009年年3月月16日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部
28、处置，每股5.1元，交易费用为元，交易费用为6万元。万元。（1）2019年年3月月6取得交易性金融资产取得交易性金融资产v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500v 应收股利应收股利 20v 投资收益投资收益 5v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 525（2）2019年年3月月16日收到最初支付价款中所含现金股利日收到最初支付价款中所含现金股利v 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 20 v 贷：应收股利贷：应收股利 20（3）2019年年12月月31日，公允价值为每股日，公允价值为每股4.5元元v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益
29、 （54.5）10050 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 v 07年末账面价值为年末账面价值为4.5100=450万元。万元。（4）2019年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.3元元v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 80v贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （5.34.5）10080 v08年末账面价值为年末账面价值为5.3100=530万元。万元。（5）2009年年3月月16日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为元，交易费用为6万元。万元。v借：其他货币资
30、金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 5106504v 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 v贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100（5.20.2）500v 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30v 投资收益投资收益 4 v累计损益为（累计损益为（“投资收益投资收益”贷方余额）：贷方余额）：39万元万元可供出售金融资产可供出售金融资产初始确认的入账价值初始确认的入账价值v购入的购入的 购入成本购入时的公允价值相关交易费用购入成本购入时的公允价值相关交易费用 与交易性金融资产的不同之处与交易性金融资产的不同之处 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包企
31、业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息应当单独确认为应应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产可供出售金融资产初始确认的入账价值初始确认的入账价值v购入的购入的 购入成本购入时的公允价值相关交易费用购入成本购入时的公允价值相关交易费用 与交易性金融资产的不同之处与交易性金融资产的不同之处 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期含已宣告但尚未发放
32、的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息应当单独确认为应应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产可供出售金融资产v期末计价期末计价 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积益（资本公积其他资本公积）其他资本公积）在该金融资产终止确认时，将在该金融资产终止确认时，将“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。与交易性金融资产的期末计价不同与交易性金融
33、资产的期末计价不同可供出售金融资产可供出售金融资产v期末计价期末计价v公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积v公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 做相反会计分录。做相反会计分录。可供出售金融资产可供出售金融资产v终止确认终止确认转让出售转让出售 出售所得价款与资产账面价值的差额作为投出售所得价款与资产账面价值的差额作为投资收益；资收益；与出售资产相关的直接计入资本公积的利得与出售资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，一并转出计入当期损益（
34、投资收和损失，一并转出计入当期损益（投资收益）。益）。v207年年1月月1日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入元的价格购入乙公司发行的股票乙公司发行的股票20万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的5，对，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。v207年年8月月10日，甲公司收到乙公司本年度宣告发放的上半日，甲公司收到乙公司本年度宣告发放的上半年现金股利年现金股利4万元。万元。12月月31日，该股票的市场价格为每股日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。元。甲公司预计该
35、股票的价格变动是暂时的。v208年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至208年年12月月31日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股9元。元。209年，乙公年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月月31日，该股票的市场价格上升到每股日，该股票的市场价格上升到每股11元。元。v210年年1月月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款日，甲公司将该股票全部出
36、售，实际收到价款3100 000元。元。v假定假定208年和年和209年均未分派现金股利，不考虑其他因素。年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。要求：做出甲公司的相关账务处理。v甲公司有关的账务处理如下：甲公司有关的账务处理如下：v（1）207年年1月月1日购入股票日购入股票 v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3 000 000 v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金3 000 000 v（2）207年年8月确认现金股利月确认现金股利 v借：应收股利借：应收股利 40 000 v 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 v借：其他货币资金借：其他货
37、币资金40 000 v贷：应收股利贷：应收股利 40 000 v（3）207年年12月月31日确认股票公允价值变动日确认股票公允价值变动 v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 v贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000 v（4）208年年12月月31日，确认股票投资的减值损失日，确认股票投资的减值损失 v借：资产减值损失借：资产减值损失 1 200 000 （15-9）20万股万股v资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000 v贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 400 000
38、 （16-9）20万股万股（5）209年年12月月31日确认股票价格上涨日确认股票价格上涨v借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 400 000v（11-9）20万股万股v贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000（6）210年年1月月15日出售该金融资产日出售该金融资产 v借：借：其他货币资金其他货币资金3 100 000 v可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 800 000 v 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 3 000 000 v 投资收益投资收益 900 000 v借：资本公积借：资本公积其他资本
39、公积其他资本公积 400 000 v贷：投资收益贷：投资收益 400 000 持有至到期投资 初始计量初始计量v投资成本投资成本实际支付的价款实际支付的价款 面值面值“面值面值”溢折价及手续费和佣金等交易费用溢折价及手续费和佣金等交易费用“利息调整利息调整”应计利息（到期付息债券的利息）应计利息（到期付息债券的利息）“应计利息应计利息”注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，不计入债券成本。付息的利息，不计入债券成本。持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量v购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况）购入的账务处理（在不考虑交易费
40、用的情况）（1）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：银行存款贷：银行存款（2）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款（3）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 银行存款银行存款 持有至到期投资 初始计量初始计量v购入的账务处理购入的账务处理（4）买价中含有自发行日或付息日至购入日之间）买价中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息的利息 A.到期一次付息债券的，计入投资成本到期一次付息债券的，计入投资成本 借：持
41、有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 B.分期付息债券的，作为短期债权分期付息债券的，作为短期债权 借：应收利息借：应收利息 后续计量持有期的收益及摊余成本后续计量持有期的收益及摊余成本v到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 溢价或折价购入，摊销溢折价时，溢价或折价购入，摊销溢折价时，借：持有至到期投资应计利息（票面利息）借：持有至到期投资应计利息（票面利息）贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 投资收益（资产期初摊余成本投资收益（资产期初摊余成本实际利率）实际利率）借：持有至到期投资应计利息（票面利息）借：持有至到期投资应计利息（票面利息）利息调整利息调整 贷：
42、贷：投资收益投资收益 持有至到期投资 后续计量持有期的收益及摊余成本后续计量持有期的收益及摊余成本v分期付息债券分期付息债券 核算方法和到期一次还本付息债券基本相同核算方法和到期一次还本付息债券基本相同 确认的票面利息通过确认的票面利息通过“应收利息应收利息”科目核算科目核算 后续计量持有期的收益及摊余成本后续计量持有期的收益及摊余成本v到期一次还本，分期付息债券到期一次还本，分期付息债券 溢价或折价购入，摊销溢折价时，溢价或折价购入，摊销溢折价时，借：借：应收利息或银行存款（票面利息）应收利息或银行存款（票面利息）贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 投资收益（资产期初摊余成
43、本投资收益（资产期初摊余成本实际利率）实际利率）借：应收利息或银行存款（票面利息）借：应收利息或银行存款（票面利息）持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷：贷：投资收益投资收益 v2019年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1100万元（含交万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为值为1000万元、万元、5年期的不可赎回债券。该债券年期的不可赎回债券。该债券票票面年利率为面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还利息按单利计算，到期一次还本付息，本付息，实际年利率为实际年利率为6.4。当日，甲公司将其当日，甲公司将
44、其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2019年年12月月31日，该债券未发生减值迹象。日，该债券未发生减值迹象。v（2）2019年年1月月1日，该债券市价总额为日，该债券市价总额为1200万元。万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的债券的80，将扣除手续费后的款项，将扣除手续费后的款项955万元存入万元存入银行；银行；v（3）该债券剩余的）该债券剩余的20重分类为可供出售金融资重分类为可供出售金融资产。产。v（1）2019年年1月月1日甲公司购入该债券的会计分录：日甲公司购入该债券的会计分录
45、：v借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值1000v 利息调整利息调整 100v贷：银行存款贷：银行存款 1100v（2）计算）计算2019年年12月月31日甲公司该债券投资收益、应计日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：利息和利息调整摊销额：v债券投资收益债券投资收益11006.470.4（万元）（万元）v应计利息应计利息100010100（万元）（万元）v利息调整摊销额利息调整摊销额10070.429.6（万元）（万元）v会计处理：会计处理：v借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 100v贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 29.6v 投
46、资收益投资收益 70.4v（3）2019年年1月月1日甲公司售出该债券日甲公司售出该债券v该债券账面价值（摊余成本）该债券账面价值（摊余成本）v面值面值1000 80%800 20%200v利息调整利息调整 70.4 80%56.32 20%14.08 v应计利息应计利息 100 80%80 20%20v合计：合计：1170.4 936.32 234.08v损益损益955936.3218.68（万元）（万元）v会计处理：会计处理：v借：银行存款借：银行存款 955v贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 800v 利息调整利息调整56.32v 应计利息应计利息 80v投资收益投资收益 1
47、8.68v（4）2019年年1月月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本日甲公司该债券剩余部分的摊余成本1170.4936.32234.08（万元）（万元）v2019年年1月月1日甲公司该债券公允价值日甲公司该债券公允价值1200/100*20240万元万元v公允价值账面价值公允价值账面价值5.92v借：可供出售金融资产面值借：可供出售金融资产面值 200v 应计利息应计利息 20v 利息调整利息调整 14.08 v 公允价值变动公允价值变动 5.92v贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 200v 应计利息应计利息 20v 利息调整利息调整 14.08v资本公积资本公积 5.925.2
48、长期股权投资 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。合并各方资产和负债的重新组合。因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。行初始计量。5.2 长期股权投资非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v相对于同一控制下的企业合并而言，非同一相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交是合并各方自愿进行的交易
49、行为易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允应当以公允价值为基础进行计量价值为基础进行计量。长期股权投资 成本法成本法v适用范围适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。权投资。子公司子公司（2）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。长期股权投资成本法成本法v投资成本的计量投资成本的计量 A.A.按照按照初始投资成本初始投资成本计价，一般不予变更，计价，一般不予变更，只有在追加
50、或收回投资时才调整长期股权只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资的成本。长期股权投资 成本法成本法v投资成本的计量投资成本的计量 B.B.被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 C.C.收到股票股利时不作账务处理，只调整收到股票股利时不作账务处理，只调整持股数量，降低每股成本。持股数量，降低每股成本。长期股权投资 权益法权益法 指长期股权投资的账面价值要随着被投资企指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，反映在被业的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。投
