1、企业财务会计项目二 资产任务五 存货存货收入及发出的计价方法原材料 库存商品 存货概述1234委托加工物资 存货期末56存货清查 7（一）存货的定义一、存货概述企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。处在生产过程中的在产品。在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。123（二）存货的特征 1.具有实务形态 2.具有较强的流动性 3.为企业销售或耗用或提供劳务而储备（工程物资不是存货）4.属于非货币性资产，存在减值的可能一、存货概述（三）存货的分类 1.原材料：经过加工改变形态并构成产品主要实体的各种原料及主要材料。2.在产品：正在加工尚未完工的加工物。3.半成品：半成品仓库存放，仍需进
2、一步加工 4.产成品：完成全部加工过程并验收入库，可以销售。5.商品：外购或委托加工用于销售。6.周转材料：包装物和低值易耗品。7.委托代销商品：委托其他单位代销。一、存货概述（四）存货的确认1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠计量 一、存货概述任务五 存货存货收入及发出的计价方法原材料 库存商品 存货概述1234委托加工物资 存货期末56存货清查 7 发出存货的计量 存货的初始计量12子任务二 存货收入及发出的计价方法（一）存货的采购成本1.存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款：发票账单上
3、列明的价款（2）相关税费：三税一费与不能抵扣三税一费与不能抵扣：三税一费：进口关税、资源税、消费税、教育费附加；不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。(3)其他费用：运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费一、存货的初始计量v【例题单选题】（2016年）下列各项中，不计入存货采购成本的是（）。A.负担的运输费用B.支付的进口关税C.入库后的仓储费D.入库前整理挑选费正确答案C答案解析入库后的仓储费，应计入管理费用；若为生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（二）存货的加工成本直接材料直接人工制造费用一、存货的初始计量（三）存货的其他成本直接材料直接人工制造费用一、存货的初
4、始计量（一）先进先出法 先进先出法是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本缺点：较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。二、发出存货的计量例2-21二、发出存货的计量（二）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是根据本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月收入全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和
5、期末结存存货价值的一种方法。平时记录收入的数量、单价、金额，发出时只记录数量、不记单价和金额。二、发出存货的计量（二）月末一次加权平均法 月初结存存货成本本月收入存货成本 加权平均单价=月初结存存货数量本月收入存货数量 月末库存存货成本=月末库存存货数量加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价或:本月发出存货成本=月初结存存货成本本月收入存货成本月末库存存货成本二、发出存货的计量例2-22二、发出存货的计量（二）月末一次加权平均法优点：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不
6、利于存货成本的日常管理与控制。二、发出存货的计量（三）移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。二、发出存货的计量移动加权平均单价=总成本/总数量 本次购入前结存成本+本次购入成本 =本次购入前结存量+本次购入量例2-23二、发出存货的计量（三）移动加权平均法优点：及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用单位成本二、发出存货的计量（四）个别计价法
7、个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的方法。适用于珠宝、明画等贵重物品。优点：计算准确缺点：其发出成本分辨的工作量较大。二、发出存货的计量例2-24二、发出存货的计量按计划成本计价的原材料核算 按实际成本计价的原材料核算12子任务三 原材料（一）主要账户设置 原材料 在途物资一、按实际成本计价的原材料核算（二）原材料购进的核算（1）单料同到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款一、按实际成本计价的原材料核算例2-24一、按实际成本计价的原材料核算（二）原材料购进的核算（2）单先到料后到单到借：在途物资应交税费应
8、交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款料到借：原材料 贷：在途物资一、按实际成本计价的原材料核算例2-25一、按实际成本计价的原材料核算（二）原材料购进的核算（3）料先到单后到料到暂时不做账务处理当月单到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款一、按实际成本计价的原材料核算（二）原材料购进的核算（3）料先到单后到当月单未到a.当月月底借：原材料贷：应付账款暂估应付账款b.下月月初借：应付账款暂估应付账款贷：原材料c.下月单到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款一、按实际成本计价的原材料核算例2-26一、按实际成本
9、计价的原材料核算（三）原材料发出的核算（1）生产领用借：生产成本基本生产成本（基本生产车间耗用）辅助生产成本（辅助生产车间耗用）制造费用 （生产车间一般耗用）管理费用（行政部门一般耗用）销售费用 （销售部门一般耗用）委托加工物资 （委托加工耗用）在建工程 （在建工程耗用）贷：原材料一、按实际成本计价的原材料核算例2-27一、按实际成本计价的原材料核算（三）原材料发出的核算（2）销售原材料销售收入实现借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额）结转已售材料成本借：其他业务成本 贷：原材料 一、按实际成本计价的原材料核算例2-28一、按实际成本计价的原材料核算（四）原材
10、料采购过程中的短缺和毁损处理一、按实际成本计价的原材料核算损失的原因 应计入的账户途中的合理损耗 入库材料的采购成本 由供应单位造成的损失“应付账款”由外部运输部门造成的损失“其他应收款”自然灾害等非正常原因造成的损失“营业外支出”其他损失“管理费用”（四）原材料采购过程中的短缺和毁损处理【例题】华瑞公司从兴凯公司购入A材料1000千克，每千克50元，价款共计50 000元，增值税8 000元，款项未付，材料尚未运到。会计分录如下：借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 000 贷：银行存款 58 000一、按实际成本计价的原材料核算（四）原材料采购过程中的短缺和毁损处理
11、【例题】上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200 千克，企业按实际数量入库，短缺的200千克为合理损耗。借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000一、按实际成本计价的原材料核算（四）原材料采购过程中的短缺和毁损处理【例题】上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200 千克，企业按实际数量入库，短缺的200千克是供货方少发。借：原材料 40 000 贷：在途物资 40 000借：应付账款 11600 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1600一、按实际成本计价的原材料核算（四）原材料采购过程中的短缺和毁损处理【例题】上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200
12、千克，企业按实际数量入库，短缺的200千克应由运输公司赔偿。借：原材料 40 000 贷：在途物资 40 000借：其他应收款运输公司 11600 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1600一、按实际成本计价的原材料核算（四）原材料采购过程中的短缺和毁损处理【例题】上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200 千克，企业按实际数量入库，短缺的200千克为运输途中暴雨导致，其中的50%由保险公司赔偿。借：原材料 40 000 贷：在途物资 40 000借：其他应收款保险公司 5800 营业外支出 5800 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）160
13、0一、按实际成本计价的原材料核算按计划成本计价的原材料核算 按实际成本计价的原材料核算12子任务三 原材料（一）主要账户设置 原材料 材料采购 材料成本差异二、按计划成本计价的原材料核算材料采购实际成本计划成本原材料计划成本计划成本（一）主要账户设置 原材料 材料采购 材料成本差异二、按计划成本计价的原材料核算材料成本差异超值差异节约差异材料采购原材料材料成本差异已付款并已验收入库材料实际成本已付款并以验收入库材料计划成本入库材料计划成本发出材料计划成本结转入库材料超支差异结转入库材料节约差异结转入库材料超支差异发出材料节约差异生产成本超支差异计划成本发出材料超支差异节约差异结转入库材料节约差
14、异二、按计划成本计价的原材料核算材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异 11 000 10 000 10 000 6 000 1 000 1 000600 生产成本生产成本 6 0006004 000400二、按计划成本计价的原材料核算材料采购原材料材料成本差异8 00010 00010 0006 0002 0001 200生产成本6 0001 2002 0008004 000二、按计划成本计价的原材料核算（二）购进原材料的核算1.单料同到购入材料借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）材料验收入库时借：原材料 贷：材料采购二、按计划成本计价的原材料核算（二
15、）购进原材料的核算1.单料同到同时结转材料成本差异实际成本计划成本（超支差异）借：材料成本差异 贷：材料采购实际成本计划成本（节约差异）借：材料采购 贷：材料成本差异二、按计划成本计价的原材料核算例2-29二、按计划成本计价的原材料核算（二）购进原材料的核算2.单先到料后到单到借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）料到借：原材料 贷：材料采购二、按计划成本计价的原材料核算（二）购进原材料的核算2.单先到料后到同时结转材料成本差异实际成本计划成本（超支差异）借：材料成本差异 贷：材料采购实际成本计划成本（节约差异）借：材料采购 贷：材料成本差异二、按计划成本计价的原材料核
16、算【例】7月20日 华瑞公司从俊辰公司购入B材料3吨，增值税专用发票上标注的单价1900元，计5700元，增值税912元，运杂费200元，价税费开出并承兑商业汇票。材料尚未运到。7月25日材料运到并验收入库。计划单位成本2 000元。二、按计划成本计价的原材料核算借：材料采购A材料 5900 应交税费应交增值税（进项税额）912 贷：应付票据 乙公司 6912借：原材料A材料 6000 贷：材料采购 6000借：材料采购 100 贷：材料成本差异 1007月20日7月25日（二）购进原材料的核算3.料先到单后到料到：不做账务处理单当月到：同单料同到单当月未到月底暂估借：原材料 贷：应付账款暂估
17、应付款二、按计划成本计价的原材料核算（二）购进原材料的核算3.料先到单后到单当月未到下月初回冲借：应付账款暂估应付款 贷：原材料下月单到：同单料同到二、按计划成本计价的原材料核算（三）发出原材料的核算（1）按计划成本发出 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料二、按计划成本计价的原材料核算（三）发出原材料的核算（2）计算发出材料的差异二、按计划成本计价的原材料核算发出材料计划成本材料成本差异率期初结存材料成本差异本期收进材料成本差异期初结存材料计划成本本期收进材料计划成本100%发出材料计划成本+发出材料成本差异材料成本差异率发出材料应负担的成本差异发出材料实际成本（三）发出原
18、材料的核算（3）结转发出材料成本差异（超支差异）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异二、按计划成本计价的原材料核算（节约差异）借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用例2-30二、按计划成本计价的原材料核算任务五 存货存货收入及发出的计价方法原材料 库存商品 存货概述1234委托加工物资 存货期末56存货清查 7一、库存商品的定义库存商品，是指企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品，但不包括委托外单位加工的商品和已完成销售手续而购买单位在月末尚未提走的商品。库存商品二、库存商品的核算
19、1.产品完工验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 2.结转销售商品成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品库存商品例2-31/32库存商品任务五 存货存货收入及发出的计价方法原材料 库存商品 存货概述1234委托加工物资 存货期末56存货清查 7一、委托加工物资的定义 委托加工物资是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。委托加工物资二、委托加工物资的核算1.主要账户设置 委托加工物资2.账务处理发出委托加工材料借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品委托加工物资二、委托加工物资的核算2.账务处理支付加工费用/运杂费借：委托加工
20、物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款委托加工物资二、委托加工物资的核算2.账务处理受托方代收代缴的消费税 收回后直接用于销售的借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款 收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税 贷：银行存款委托加工物资二、委托加工物资的核算2.账务处理收回加工物资借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资委托加工物资【例题】华瑞公司委托甲企业加工应税消费品一批，发出A材料成本为20 000元，以银行存款支付加工费7 000元，加工费对应的增值税税率为16%，消费税税率为10%，加工完成验收入库后直接用于销售，企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：委托加工
21、物资（1）发出材料借：委托加工物资 20 000贷：原材料A材料 20 000（2）支付加工费借：委托加工物资 7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1120贷：银行存款 8120委托加工物资（3）支付消费税组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）（200007000）（110%）30000（元）受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）借：委托加工物资 3 000贷：银行存款3 000委托加工物资（4）收回委托加工物资借：库存商品 30 000贷：委托加工物资 30 000委托加工物资【例题】华瑞公司委托甲企业加工应税消费品一批，发出A材料成本为20 0
22、00元，以银行存款支付加工费7 000元，加工费对应的增值税税率为16%，消费税税率为10%，加工完成验收入库后直接用于继续加工应税消费品，企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：委托加工物资（1）发出材料借：委托加工物资 20 000贷：原材料A材料 20 000（2）支付加工费借：委托加工物资 7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1120贷：银行存款 8120委托加工物资（3）支付消费税组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）（200007000）（110%）30000（元）受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）借：应交税费应交消费税 3 000贷：银行存款 3 000委托加工物资（4）收回委托加工物资借：库存商品 27 000贷：委托加工物资 27 000委托加工物资例题2-33 委托加工物资
