1、采购与付款循环审计采购与付款循环审计【工作任务工作任务】1 1辨识采购与付款循环的主要业务活动辨识采购与付款循环的主要业务活动2 2分析采购与付款循环的内部控制分析采购与付款循环的内部控制3 3对购货与付款循环进行控制测试对购货与付款循环进行控制测试4 4对固定资产、应付账款实施实质性程序对固定资产、应付账款实施实质性程序5 5编制购货与付款循环的审计工作底稿编制购货与付款循环的审计工作底稿 认识购货与付款循环的特点认识购货与付款循环的特点 一、识别购货与付款循环涉及的主要活动一、识别购货与付款循环涉及的主要活动请购商品请购商品和劳务和劳务编制编制 订购单订购单验收验收商品商品储存储存已验收已
2、验收的商品的商品确认与确认与记录负债记录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单1 1、请购单、请购单商品制造、资产使用部门商品制造、资产使用部门2 2、订购单、订购单采购部门采购部门3 3、验收单、验收单仓库仓库4 4、购货发票、购货发票供应商开具供应商开具5 5、付款凭单、付款凭单6 6、转账凭证、转账凭证7 7、付款凭证、付款凭证8 8、明细账、明细账(应付账款明细账应付账款明细账)9 9、日记账（库存现金、银行存款、日记账（库存现金、银行存款)1010、卖方对账单、卖方对账单主要业务活动主要业务活动凭证和记录凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2
3、、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单仓库材料保管账、入库单5 5、编制付款凭单、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付卖方发票、验收单、订购单、付款凭单款凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、方转帐凭证、应付账款明细帐、方对账单、存货和资产明细账对账单、存货和资产明细账7 7、付款、付款银行结算凭证、付款凭证银行结算凭证、付款凭证8 8、记录现金和银行存款支付、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐现金日记帐、银行存款日记帐采购与付款循环影响的主要交易
4、和账户采购与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易影响两种交易 信用交易（赊购）信用交易（赊购）现金交易（现购现金交易（现购 ）影响的账户影响的账户 库存现金、银行存款；库存现金、银行存款；应付账款、应付票据、预付账款；应付账款、应付票据、预付账款；存货、应交税费（增值税）等存货、应交税费（增值税）等 采购与付款循环的内部控制与控制测试采购与付款循环的内部控制与控制测试（一）合理的职责分工（一）合理的职责分工企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：1.1.请购与审批；请购与审批；2.2.询价与确定供应商；询价与确定供应商；3.3.采购合同的订立与审核
5、；采购合同的订立与审核；4.4.采购与验收；采购与验收；5.5.采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；6.6.付款的申请、审批与执行。付款的申请、审批与执行。（二）完善的授权审批制度（二）完善的授权审批制度（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）采购与验收控制（四）采购与验收控制 采购与付款循环的控制目标采购与付款循环的控制目标p1.1.所记录的购货都已收到或已接受劳务，并符合购所记录的购货都已收到或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生）；货方的最大利益（存在或发生）；p2.2.已发生的购货交易均已记录（完整性）；已发生的购货交易均已记录（完整性）；p3.3.
6、所记录的购货交易估价正确（准确性、计价和分所记录的购货交易估价正确（准确性、计价和分摊）；摊）；p4.4.购货交易的分类正确（分类）；购货交易的分类正确（分类）；p5.5.购货交易按正确的日期记录（截止）；购货交易按正确的日期记录（截止）；p6.6.购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）。，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）。p请对照教材请对照教材P50P50，完成，完成P52P52表表3-23-2【案例分析案例分析】该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部
7、根据批准的请购单发出订购单。根据批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计
8、部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作底稿中作了注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：记录，现摘录如下：【步骤步骤1 1】购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：（1 1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重
9、复记录；已记录或不被重复记录；（2 2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错；金额或数量可能会出现差错；（3 3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。部控制的设计与运
10、行方面存在的缺陷，并提出改进建议。【案例分析案例分析】步骤二：建议改进的措施有：步骤二：建议改进的措施有：（1 1）该公司应事先对验收单进行连续编号；）该公司应事先对验收单进行连续编号；（2 2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；一起交会计部；（3 3）该公司采购部门应及时将付款凭单交会）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。计部，按约定时间付款。【案例分析案例分析】采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序步骤一：步骤一：获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表复核加
11、计数是否准确复核加计数是否准确与明细账、总账和报表的余额核对相符与明细账、总账和报表的余额核对相符目的：目的：发现可能存在的问题和评发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。价应付账款总体的合理性。方法：方法：（1 1）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。异常情况做出解释。（2 2）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异要供货商的变化，并查明异常情况的原因。常情况的原因。（3 3）比较最近三个月及当年）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的
12、变度平均应付账款支付期的变动情况。动情况。（4 4）比较当年及以前年度应）比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。付账款支付期的变动情况。（5 5）比较截止日前后两个月）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。查明异常情况的原因。（6 6）比较当年及以前年度比较当年及以前年度信用额度和折扣及其与采购信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情金额的比例，并查明异常情况的原因。况的原因。序号序号债权人债权人期初余额期初余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额备注备注1 1大
13、成大成 967654 967654644430064443006768308676830812916621291662S S，2 2长城长城 876543 8765431120000112000011189761118976875519875519S S，3 3天键天键 345653 3456538132568813256882537268253726466811466811S S，149149浩天浩天89765897656875436875436871996871998942189421150150宏大宏大5432654326656543656543765443765443163226163
14、226合计合计85478658547865738765473876547345378734537885055898505589G，T/B审计标示：审计标示：S 与明细账核对相符；与明细账核对相符；横栏数字相加，复核无误；横栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；G 与总账核对相符；与总账核对相符；T/B 与试算平衡表核对相符。与试算平衡表核对相符。审核说明：审核说明：核对了核对了150150个应付账款明细账户个应付账款明细账户中余额或发生额较大的中余额或发生额较大的3030个明细账个明细账户，占总数的户，占总数的20%20%，未发现不符情况。，未发现不符情况。16
15、序号序号债权人债权人期初余额期初余额期末余额期末余额期末期末/期初期初%备注备注1 1大成大成 967654 96765412916621291662133.48133.48升幅大，重点审查升幅大，重点审查2 2长城长城 876543 87654387551987551999.8899.88降幅小，一般审查降幅小，一般审查3 3天键天键 345653 345653466811466811135.05135.05升幅大，重点审查升幅大，重点审查149149浩天浩天8976589765894218942199.6299.62降幅小，一般审查降幅小，一般审查150150宏大宏大54326543261
16、63226163226300.46300.46升幅巨大，但总额升幅巨大，但总额小，一般审查小，一般审查合计合计854786585478658505589850558999.5199.51总体降幅小总体降幅小分析说明：分析说明：分析了分析了150150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的个应付账款明细账户中余额或发生额较大的5050个明细账户，占总个明细账户，占总数的数的33%33%。其中有。其中有1515户升幅或降幅较大（占户升幅或降幅较大（占20%20%），其余），其余3535户变动幅度在正常范围户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的内。因此，决定重点对变动幅度大的1515户
17、进行审阅。户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%103%），结合购货现金支出增加约），结合购货现金支出增加约3%3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。17p结合预付账款的明细余额，查明是否在应付结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；账款和预付账款两面同时挂账的项目；p结合其他应付账款的明细余额，查明有无不结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。属于应付账款的其他应付款。p如有，应查明原因、做记录，必要时，建
18、议如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。被审计单位作重分类调整或会计误差调整。年末年末，“应付账款应付账款”账户为贷方余额账户为贷方余额2626万万元，其所属明细元，其所属明细账户的贷方余额合计为账户的贷方余额合计为3333万万元，所属明细账户的借方元，所属明细账户的借方余额合计为余额合计为7 7万万元，元，“预付账款预付账款”借方余额借方余额1515万万元，其明细账户的借方余元，其明细账户的借方余额合计为额合计为2020万万元，所属明细账户的贷方余额为元，所属明细账户的贷方余额为5 5万万元元；该该公司资产负债表中，应付账款，预付账款连公司资产负债表中，
19、应付账款，预付账款连个项目的期末余额为（个项目的期末余额为（）元和元元和元元和元元和元元和元元和元元和元元和元 正确的报表列示正确的报表列示A A一般不需要对应付账款一般不需要对应付账款进行函证进行函证q原因：购货发票本身就原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账外部凭证来证实应付账款的余额。款的余额。需要函证的情况需要函证的情况被审计单位内部控被审计单位内部控制风险较高；制风险较高；某些应付账款
20、账户某些应付账款账户金额较大；金额较大；被审计单位处于经被审计单位处于经济困难阶段。济困难阶段。步骤四：函证应付账款步骤四：函证应付账款注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年1 1月月1111日正在对韵达公司的应日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额应付账款年末余额与本年进货金额客户客户年末应付账款余额年末应付账款余额本年度进货余额本年度进货余额海天公司海天公司02 130 000奉先公司奉先公司71 00082 000正
21、大公司正大公司25 000125 000启明星公司启明星公司43 000369 000 要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。为函证对象，并说明理由。函证对象选择案例：函证对象选择案例：u 海天公司和启明星公司应作为函证对象。海天公司和启明星公司应作为函证对象。u因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。付账款。u海天公司的年末应付账款余额虽然为海天公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本，但在
22、本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。因此应该作为函证对象。u启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。商，应该函证。u分析教材分析教材P70P70实训资料，选择函证供货商。实训资料，选择函证供货商。案例解析案例解析p 为了防止企业低估负债，审计人员应审查被为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。审计单位有无故意漏记应付账款的行为。p例如，结合存货盘
23、存，检查被审计单位在资例如，结合存货盘存，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；到购货发票的经济业务；p检查资产负责表日后收到的购货发票，确认检查资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确等。其入账时间是否正确等。审计人员对审计人员对A A公司进行审计，公司资产总额公司进行审计，公司资产总额21 0021 00万元，万元，当年净利润为当年净利润为5050万元。在对结账日后一段时间的交易进万元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题。行审查时发现下列问题。（1 1）20112011年年1212月月3
24、030日收到货物一批，当日验收入库，日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为记入存货帐户中，发票开出日期为20112011年年1212月月2828日，日，但于但于20122012年年1 1月月6 6日才收到，金额为日才收到，金额为180 000180 000元，因此记元，因此记入入1 1月份账目中月份账目中 （2 2）购入的空调设备于）购入的空调设备于20112011年年1212月月3030日安装完毕，日安装完毕，发票也于当日开出，金额为发票也于当日开出，金额为700 000700 000元，但该公司在元，但该公司在20122012年年1 1月月1515日才收到，并记入日才
25、收到，并记入1 1月份账目中月份账目中.问题：审计人员应如何提出审计意见？问题：审计人员应如何提出审计意见？暂估入库暂估入库步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。恰当。步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。冲减财务费用。步骤七：被审计单位与债权人进行债务重组的，检步骤七：被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
26、步骤八：检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实步骤八：检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入，无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入，相关依据及审批手续是否完备。相关依据及审批手续是否完备。固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 步骤一：步骤一：获取或编制固定资产累计折旧分类获取或编制固定资产累计折旧分类 汇总表汇总表 注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。固定资产固定资产 固定资产固定资产 累
27、计累计折旧折旧 类别类别期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额 合计合计q(1)(1)通过计算固定资产通过计算固定资产原值与本期产品产量原值与本期产品产量的比率，并与以前期的比率，并与以前期间比较，可能发现闲间比较，可能发现闲置固定资产或已减少置固定资产或已减少固定资产未在账户上固定资产未在账户上注销的问题；注销的问题；q(2)(2)通过计算本期计提通过计算本期计提折旧额与固定资产总折旧额与固定资产总成本的比率，并与同成本的比率，并与同上期比较，可能发现上期比较，可能发现本期折
28、旧额计算上的本期折旧额计算上的错误；错误；q(3)(3)通过计算累计折旧通过计算累计折旧与固定资产总成本的与固定资产总成本的比率，将此比率同上比率，将此比率同上期比较，以发现累计期比较，以发现累计折旧核算上的错误；折旧核算上的错误；q(4)(4)通过比较本期与以通过比较本期与以前各期的固定资产增前各期的固定资产增加和减少，以判断固加和减少，以判断固定资产增加和减少的定资产增加和减少的合理性；合理性；你如果是你如果是A A和和B B审计人员，请指出上述附注内容审计人员，请指出上述附注内容中存在和可能存在的不合理之处。中存在和可能存在的不合理之处。（1 1）“累计折旧累计折旧土地土地”的本年增加数
29、为的本年增加数为1515万，万，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；（2 2）“固定资产固定资产房屋建筑物房屋建筑物”的本年减少的本年减少数为数为2121万，小于万，小于“累计折旧累计折旧房屋建筑物房屋建筑物”的的本年减少数本年减少数3131万万.根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。定资产原价。目的：在于确定所记目的：在于确定所记录的固定资产是否
30、存录的固定资产是否存在或有无未入账的固在或有无未入账的固定资产。定资产。主要有两种程序：主要有两种程序：(1)(1)注册会计师从固定资注册会计师从固定资产明细账或固定资产产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，资产，进行实地观察，以证明会计记录中所以证明会计记录中所列固定资产是否确实列固定资产是否确实存在，并了解其目前存在，并了解其目前的使用状况；的使用状况；(2)(2)以实地为起点，选取以实地为起点，选取一定的实物追查至固一定的实物追查至固定资产明细分类账，定资产明细分类账，以获取实际存在的固以获取实际存在的固定资产均已入账的证定资产均已入账的证据。据。如为
31、首次接受审计，如为首次接受审计，应适当扩大检查范围应适当扩大检查范围。分析教材分析教材P74P74抽盘捐赠客车抽盘捐赠客车固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票、采购合同采购发票、采购合同房地产房地产合同、产权证明、财产税单、合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单抵押借款的还款凭据、保险单融资租入固定资产融资租入固定资产融资租赁合同融资租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、运营证件（行驶证、营运执照）等营运执照）等分析教材分析教材P77P77实训拓展实训拓展3 3步骤五：检查固定资产的增加步骤五：检查固定资产的增加 固定资产固定资产增加途径增加途
32、径检查方法检查方法外购外购核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。自建自建检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使
33、用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。；竣工决算完成后，是否及时调整。投资者投入投资者投入检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。更新改造增更新改造增加加检查增加的原值是否资本化条件，
34、是否真实，会计处理是否正确；重检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。新确定的剩余折旧年限是否恰当。其他其他检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。律手续是否齐全。分析分析P72P72增加业务增加业务 完成教材完成教材P75P75表表3-73-7分析教材分析教材P72P72问题问题1 1；P77P77实训拓展实训拓展1-21-2装修费用应作装修费用应作“长期待摊费用长期待摊费用”处理。调整分录为：处理。调整分录为：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 6
35、00 000 600 000 贷：固定资产贷：固定资产房屋建筑物房屋建筑物 600 000 600 000调整折旧调整折旧原计提折旧原计提折旧=600 000=600 0003 3（3 31212）=50 000=50 000（元）（元）借：累计折旧借：累计折旧 50 000 50 000 贷：以前年度损益调整（管理费用）贷：以前年度损益调整（管理费用）50 00050 000调整长期待摊费用调整长期待摊费用借：以前年度损益调整（管理费用）借：以前年度损益调整（管理费用）50 00050 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000 50 000步骤六：检查固定资产的减少步骤六：检查
36、固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：适当的会计处理。其审计要点如下：1.1.检查减少固定资产的授权批准文件。检查减少固定资产的授权批准文件。2.2.检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。合有关规定，验证其数额计算的准确性。3.3.结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，并与银行存款、营
37、业外支出等有关账户相核对。并与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。4.4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少。检查是否存在未作会计记录的固定资产减少。分析教材分析教材p72-73p72-73减少业务减少业务p某工厂将报废出售的某项固定资产的变价收入某工厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 0005 000元元冲减冲减“固定资产固定资产”账户；账户；p发生固定资产清理费用发生固定资产清理费用3 0003 000元直接列入营业外支出；元直接列入营业外支出；p该项固定资产原始价值该项固定资产原始价值50 00050 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计年，预计残值残值2 0002 0
38、00元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3 3年并将其报废售给一家乡镇企业。年并将其报废售给一家乡镇企业。p指出该业务的财务处理是否正确；指出该业务的财务处理是否正确；p计算出有关数据并编制正确的会计分录；计算出有关数据并编制正确的会计分录；案例解析案例解析2分析采购与付款循环的内部控制步骤八：检查累计折旧借：固定资产清理 3 000（4）比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。（4）比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。银行结算凭证、付款凭证步骤五：检查固定资产的增加检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是
39、否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。应付账款分析性复核表 索引号：D3-3竣工决算完成后，是否及时调整。其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会计报表附注中未作揭示。第一年折旧：第一年折旧：50 00050 0002/5=200002/5=20000第二年折旧：第二年折旧：（50 000-20 00050 000-20 000）2/5=120002/5=12000第三年第三年：（50000-20000-1200050000-20000-12000）2/5=72002/5=7200三年累计折旧：三年累计折旧：20 000+12 000+7 200=39
40、 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定资产净值：所以固定资产净值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800（1 1）转入报废清理）转入报废清理;借：固定资产清理借：固定资产清理 10 80010 800 累计折旧累计折旧 39 20039 200 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000案例解析案例解析收到变价收入；收到变价收入；借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 0005 000发生清理费用；发生清理费用；借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷
41、：银行存款贷：银行存款 3 0003 000结转报废出售的净损失；结转报废出售的净损失；借：营业外支出借：营业外支出 8 8008 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8008 800案例解析案例解析完成教材完成教材P76P76表表3-83-8 步骤七：检查固定资产的租赁步骤七：检查固定资产的租赁 对于经营性租赁应注意审查：对于经营性租赁应注意审查：1.1.是否签订合同、租约、手续是否完备，合规性；是否签订合同、租约、手续是否完备，合规性；2.2.租入是否属企业必需；出租是否确属企业多余、租入是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同、存在不正当交易。闲置；双方
42、是否认真履行合同、存在不正当交易。3.3.租金收取是否签有、依据合同，出租固定资产是租金收取是否签有、依据合同，出租固定资产是否按规定计提折旧。否按规定计提折旧。4.4.租入固定资产有无久占不用，浪费损坏；租出固租入固定资产有无久占不用，浪费损坏；租出固定资产有无长期不收租金、变相馈送、转让。定资产有无长期不收租金、变相馈送、转让。5.5.租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否有约定。，双方在合同中是否有约定。步骤八：检查累计折旧步骤八：检查累计折旧 1.1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账获取或编制累计折旧分
43、类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。数和明细账合计数核对。2.2.检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。合理。3.3.复核本期折旧费用的计提和分配：复核本期折旧费用的计提和分配：（1 1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正）了解被审计单位的折旧政策是否符合
44、规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折采用加速折旧法，是否取得批准文件旧法，是否取得批准文件。（2 2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；（3 3）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备关注已计提减值准备的固定资产的折旧的固定资产的折旧。（4 4）检查）检查折旧费用的分配方法折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与
45、上期比较是否有重大差各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。异。（5 5）注意固定资产增减变动时，有关）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理折旧的会计处理是否符合规定，是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。用计算是否正确。4.4.将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊
46、入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。，并考虑是否应建议作适当调整。5.5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。步骤八：检查累计折旧步骤八：检查累计折旧 分析教材分析教材P73P73折旧审计问题折旧审计问题 注册会计师在审查华润股份有限公司注册会计师在审查华润股份有限公司20122012年固定资产折年固定资产折旧时，发现本年度旧时，发现本年度1 1月新增月新增已投入生产用机床，原价已投入生产用机床，原价100100万元，预计净残值为万元，预计净残值
47、为1010万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，使用年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧；年数总和法对该项固定资产进行折旧；其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会计报表附注中未作揭示。在会计报表附注中未作揭示。根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。位在会计报表附注中作充分揭示。累计折旧案例分析累计折旧案例分析42题解：题解：注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分
48、揭示，这是违反现行会计制度。由不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：=（1000000100000）5/15=300000（元）（元）该机床用直线法计该机床用直线法计算的年折旧额算的年折旧额=(1000000-100000)5=180000（元）（元）案例解析案例解析43由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120000120000元，元，致使资产负债表中的致使资产负债表中的“累计折旧累计折旧”项目增加项目增加120000120000元，元，损益表中的损益表中的
49、“利润总额利润总额”项目减少项目减少120000120000元。元。被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：“本公本公司由于对原值为司由于对原值为10000001000000元，预计净残值为元，预计净残值为100000100000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年的机床采用年数总和法进行折旧，年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度折旧额增加与采用直线法相比，使本年度折旧额增加120000120000元，元，利润总额减少利润总额减少120000120000元，特以予揭示。元，特以予揭示。”案例解析案例解析441.1.获取或编制
50、固定资产减值准备明细表，复核加计正获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对。确，与总账数和明细账合计数核对。2.2.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。充分，会计处理是否正确。3.3.检查资产组的认定是否恰当，计提减值准备的依据检查资产组的认定是否恰当，计提减值准备的依据充分性，会计处理是否正确。充分性，会计处理是否正确。4.4.计算固定资产减值准备占固定资产原值比率，与期计算固定资产减值准备占固定资产原值比率，与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。初该比率比较，分析固定资产的质量
