1、知识目标u 理解完工产品成本与在产品成本的关系，以及在产品收发结存的数量核算；u 掌握在完工产品和在产品之间分配费用的七种方法；u 了解完工产品成本的结转。技能目标u 能够在不同条件下灵活运用在完工产品和在产品之间分配费用的七种方法。任务一在产品数量的核算任务二在完工产品和在产品之间分配费用的方法任务三结转完工产品成本案例导入李丽利用暑假到一家家具生产工厂进行成本核算实习。圆桌是该厂生产的主要产品之一，该产品的生产需要经过加工、装配和油漆三道工序。当月月末各个工序在产品的数量分别为第一道工序200张、第二道工序150张、第三道工序230张。案例导入三道工序的生产工时定额分别为80小时、60小时
2、、50小时。当月总共完工的圆桌为1 000张，未完工的圆桌为300张。那么，李丽应该如何对完工产品和在产品的生产费用进行分配呢？一、在产品成本与完工产品成本的关系每个月末，当产品成本明细账中按照成本项目归集了本月生产费用以后，如果产品已经全部完成，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还应包括月初在产品成本）之和就是该种完工产品的成本；如果既有完工产品又有月末在产品，一、在产品成本与完工产品成本的关系产品成本明细账中归集的生产费用之和还应在完工产品与月末在产品之间采用适当的分配方法进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者
3、之间的关系，可用公式表示为一、在产品成本与完工产品成本的关系月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本在公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的思路通常有两类：一类是先确定月末在产品成本，再计算本月完工产品成本；一、在产品成本与完工产品成本的关系另一类是将前两项之和在后两项之间按照一定的分配比例进行分配，同时计算出本月完工产品成本和月末在产品成本。从上式可以看出，除本月生产费用对本月完工产品成本有着重要影响外，在产品数量及成本的大小也是影响本月完工产品成本的一个重要因素。二、在产品收发结存的数量核算在产品是指企业已经投入生产，但还没有完成全部生产过程、不
4、能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分，广义的在产品是就整个企业而言的，它是指从材料投入开始，到最终制成产成品交付验收前的一切未完工产品，二、在产品收发结存的数量核算包括正在车间加工的产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的半成品，以及未经验收入库的产品和等待返修的废品。狭义的在产品是就某一车间或某一生产步骤来说的，它只包括该车间或生产步骤正在加工中的那部分在产品。二、在产品收发结存的数量核算企业要对在产品收发结存的数量进行核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料。企业一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作，另一方面要做好在产品的清查工作。做好这两项工作，既可以从账面上随
5、时掌握在产品的动态，又可以清查在产品的实际数量。这不仅对正确计算产品成本，二、在产品收发结存的数量核算加强生产资料管理及保护企业财产有着重要意义，而且对掌握生产进度，加强生产管理有着重要意义。车间在产品收发结存的日常核算通常是通过在产品收发结存账进行的。二、在产品收发结存的数量核算该账应分别按照产品的品种和在产品的名称（如零部件的名称）设立，以便用来反映车间各种在产品的收入、转出和结存的数量，为计算产品成本提供资料，并可以随时从账面上掌握在产品的动态和生产进度，以加强企业生产资金的管理。课堂小思考如果企业在清查在产品时发现盘亏了，那么应该如何进行账务处理？一、在产品不计算成本法在采用在产品不计
6、算成本法时，虽然各月末有在产品，但不计算其成本。这种方法适用于各月月末在产品数量很小的产品。由于各月月末在产品数量很小，是否计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小。因此，为了简化产品成本计算工作，可以不计算在产品成本，一、在产品不计算成本法也就是某种产品本月发生的生产费用全部由该种完工产品成本负担。例如，煤炭工业的采煤、自来水生产企业，由于在产品数量很少，为了简化核算，月末在产品就可以不计算成本。二、在产品按固定成本计价法在采用在产品按固定成本计价法时，各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于各月末在产品数量较小或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。由于月末在产品数量较小、月初和月
7、末在产品成本较小，月初、月末在产品成本差额也很小，二、在产品按固定成本计价法是否计算各月在产品成本的差额对于完工产品成本的影响不大；各月末在产品数量虽然较大，但各月末在产品数量变化不大，因而月初、月末在产品成本的差额仍然不大，是否计算各月在产品成本的差额对于完工产品成本的影响仍然不大。二、在产品按固定成本计价法因此，为简化产品成本计算工作，上述两种产品的每月在产品成本都按年初数固定计算。对于采用在产品按固定成本计价法计算成本的产品，每年年终，应根据实际盘点的在产品数量，计算12月末在产品的实际成本，在次年的111月，二、在产品按固定成本计价法无论在产品数量是否发生变化，都固定地以上年12月末的
8、在产品成本作为各月在产品成本。例如，炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可以这样计算。相关计算步骤如下：（1）计算111月完工产品成本。二、在产品按固定成本计价法其计算公式为本月完工产品成本=月初在产品成本（年初固定成本）本月发生的生产费用月末在产品成本（年初固定成本）=本月发生的生产费用二、在产品按固定成本计价法（2）计算12月完工产品成本。其计算公式为本月完工产品成本=月初在产品成本（年初固定成本）本月发生的生产费用月末在产品成本（实际成本）三、在产品按所耗原材料费用计价法在采用在产品按所耗原材料费用计价法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计
9、算工资及福利费等加工费；产品的加工费用全部由完工产品成本负担。这种分配方法适用于各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大，三、在产品按所耗原材料费用计价法且原材料费用在成本中所占比重较大的产品，如纺织、造纸和酿酒等工业的产品。其计算公式为本月完工产品成本=月初在产品原材料成本本月发生的全部生产费用月末在产品原材料成本四、在产品按定额成本计价法在采用在产品按定额成本计价法时，月末在产品成本按定额成本计算，将该种产品的全部生产费用（如果有月初在产品，还应包括月初在产品成本）减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额作为完工产品成本；四、在产品按定额成本计价法将每月生产费用脱离定额的节约差异或
10、超支差异全部计入当月完工产品成本。采用这种方法，在修订消耗定额或费用定额的月份，月末在产品按新定额计价所发生的差额也应计入当月完工产品成本，这给考核和分析完工产品成本带来一定的困难。四、在产品按定额成本计价法因此，这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。相关计算公式为月末在产品直接材料定额成本=月末在产品数量材料消耗定额材料计划单价四、在产品按定额成本计价法月末在产品直接人工定额成本=月末在产品数量工时消耗定额计划小时工资率月末在产品制造费用定额成本=月末在产品数量工时消耗定额计划小时费用率四、在产品按定额成本计价法月末在产品定额成本=月末在产品
11、直接材料定额成本月末在产品直接人工定额成本月末在产品制造费用定额成本完工产品成本=月初在产品成本本月生产费用月末在产品定额成本五、在产品按完工产品成本计算法在采用在产品按完工产品成本计算法时，在产品视同完工产品分配费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工或者已经完工、只是尚未包装或尚未验收入库的产品。五、在产品按完工产品成本计算法由于在产品成本已经接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，在产品可以视同完工产品，按两者的数量比例分配原材料费用和各项加工费用。五、在产品按完工产品成本计算法相关计算公式如下：费用分配率=生产费用总额（完工产品数量月末在产品数量）月末在产品负担的费用=月末在产品
12、数量费用分配率完工产品负担的费用=完工产品数量费用分配率=生产费用总额月末在产品负担的费用六、约当产量比例法（一）原材料在生产开始时一次投入如果原材料是在生产开始时一次投入的，则单位在产品和单位完工产品耗用的原材料是相等的。因此，不论在产品完工程度如何，原材料都可按在产品实际结存数量和完工产品产量的比例进行分配。六、约当产量比例法（一）原材料在生产开始时一次投入由于完工产品与不同完工程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用不能按它们的数量比例分配，而应采用约当产量比例法分配。六、约当产量比例法（一）原材料在生产开始时一次投入其计算公式为在产品约当产量=在产品数
13、量完工百分比某项费用分配率=该项费用总额（完工产品产量+在产品约当产量）六、约当产量比例法（一）原材料在生产开始时一次投入完工产品某项费用=完工产品产量某项费用分配率在产品某项费用=在产品约当产量某项费用分配率或在产品某项费用=该项费用总额完工产品该项费用六、约当产量比例法（二）原材料随着加工进度陆续投入如果原材料随着加工进度陆续投入，原材料投入程度与加工进度完全一致或基本一致，那么原材料费用也可以采用上述方法确定的完工率分配计算；如果两者投入的进度不完全一致，为了提高原材料费用分配的正确性，应按每一道工序的原材料消耗定额计算约当产量。六、约当产量比例法（三）原材料在每道工序开始时投入如果原材
14、料随着生产进度分工序投入，即在每道工序开始时就一次投入本道工序所耗原材料，则应将一次投入的计算方法与陆续投入的计算方法结合起来计算完工率。七、定额比例法在采用定额比例法时，其生产费用按照完工产品和月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。其中原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配；工资及福利费等加工费用，按定额工时比例分配。采用定额比例法，可以避免在产品按定额成本计算将脱离定额差异全部计入完工产品的不足。七、定额比例法这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月月末在产品数量变动较大的产品。其计算公式为消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实
15、际消耗量）（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）七、定额比例法完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品费用=完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）七、定额比例法月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品费用=月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）七、定额比例法按照上述公式进行分配，不仅可以提供完工产品和在产品的实际费用资料，而且可以提供它们的实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况。但是，这样分配的核算工作量较大，七、定额比例法这在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。为了简化分配计算工作，也可以按照下
16、列公式进行分配：原材料费用分配率=（月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用）（完工产品定额原材料费用+月末在产品定额原材料费用）完工产品原材料费用=完工产品定额原材料费用原材料费用分配率七、定额比例法月末在产品原材料费用=月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用完工产品原材料费用工资（其他费用）分配率=月初在产品实际工资（其他费用）+本月实际工资（其他费用）（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）七、定额比例法完工产品工资（其他费用）=完工产品定额工时工资（其他费用）分配率月末在产品工资（其他费用）=月末在产品定额工时工资（其他费用）分配率=
17、月初在产品实际工资（其他费用）+本月实际工资（其他费用）完工产品工资（其他费用）课堂小思考启华工厂生产的丙产品由两道工序制成。原材料随着生产进度分工序投入，并且在每道工序开始时一次性投料。第一道工序投入的原材料为300千克，月末在产品数量为3 500件；课堂小思考第二道工序投入的原材料为220千克，月末在产品数量为3 000件。月末完工产品有10 000件，月初在产品和本月发生的原材料费用累计为600 000元。课堂小思考试计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率；两道工序按原材料消耗程度表示的月末在产品约当产量；按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的材料费用。制造业企业完工产品（包
18、括产成品及自制的材料、工具和模具等）经验收入产成品库以后，其成本应从“生产成本基本生产成本”账户和各种产品成本明细账户的贷方转入各有关账户的借方。其中，完工入库产成品的成本，应转入“产成品”账户的借方；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“周转材料低值易耗品”等账户的借方。“生产成本基本生产成本”账户的月末余额就是基本生产在产品的成本。其应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。课堂小思考大洋公司于2015年11月生产某产品，当月完工产品数量为3 000件，期末在产品数量为500件，期初在产品成本为62 140元，本期发生费用204 000元，在产品单位定额工时为10小时。课堂小思考产品单位定额如下：直接材料定额成本42元，直接工资定额成本0.16元，制造费用定额成本0.024元。试计算期末在产品成本与完工产品成本。
