1、2010年大连理工大学出版社第六章第六章 固定资产固定资产 学习目标：学习目标：掌握固定资产的概念和特征；掌握固定资产的概念和特征；熟悉固定资产的分类；熟悉固定资产的分类；掌握固定资产初始确认和计量、固定资产掌握固定资产初始确认和计量、固定资产后续支出以及固定资产处置的会计处理。后续支出以及固定资产处置的会计处理。教学重点：教学重点：固定资产的初始确认和计量；固定资产的初始确认和计量；固定资产的后续支出；固定资产的处置。固定资产的后续支出；固定资产的处置。教学难点：教学难点：固定资产折旧；固定资产处置。固定资产折旧；固定资产处置。2010年大连理工大学出版社第一节第一节 固定资产的确认和初始计
2、量固定资产的确认和初始计量2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社（1 1）全部固定资产成本）全部固定资产成本9 126 000+42 0009 126 000+42 0009 168 0009 168 000（元）（元）（2 2）确定设备）确定设备A A、B B和和C C的价值分配的价值分配 A A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 2 926 0002 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 2002 926 00
3、0+3 594 800+1 839 200）35%35%B B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 3 594 8003 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 2002 926 000+3 594 800+1 839 200）43%43%C C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 1 839 2001 839 200（2 926 000+3 594 800+1 839 2002 926 000+3 594 800+1 839 200）22%22%2010年大连理工大学出版社（3 3）确定设备）确定设备A A、B B和和C C
4、各自的入账价值各自的入账价值A A设备的入账价值设备的入账价值9 168 0009 168 00035%35%3 208 8003 208 800（元）（元）B B设备的入账价值设备的入账价值9 168 0009 168 00043%43%3 942 2403 942 240（元）（元）C C设备的入账价值设备的入账价值9 168 0009 168 00022%22%2 016 9602 016 960（元）（元）（4 4）分录）分录借：固定资产借：固定资产A A3 208 8003 208 800B B 3 942 2403 942 240C C2 016 9602 016 960 贷：银行
5、存款贷：银行存款 10 719 42010 719 4202010年大连理工大学出版社 2010年大连理工大学出版社 3 3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 对于接受固定资产投资的企业，在办理了固对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价
6、值作为入账价值。企业照该项固定资产的公允价值作为入账价值。企业对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方确认的价值确认的价值 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本2010年大连理工大学出版社4 42010年大连理工大学出版社举例：举例：20206 6年年1212月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司签订了一份租赁合公司签订了一份租赁合同，同，A A公司以融资租赁方式向公司以融资租赁方式向B B公司租入一台不需安装设公司租入一台不需安装设备，合同主要条款如下备，合同主要条款如下 1.1.租赁期开始日：租赁期开始日：20207 7年年
7、1 1月月1 1日。日。2.2.租赁期：租赁期：20207 7年年1 1月月1 1日日2 21010年年1212月月3131日，共日，共4 4年。年。3.3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150 150 000000元。元。4.4.该设备在该设备在20206 6年年1212月月1 1日的公允价值为日的公允价值为500 000500 000元。元。5.5.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%(7%(年利率年利率)。6.6.承租人与出租人的初始直接费用均为承租人与出租人的初始直接费用均为10001000元。元。7.7.租赁期届满时租赁期届满
8、时,A,A公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为购买价为100100元元,估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为80 00080 000元。元。2010年大连理工大学出版社 1 1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额 150 000150 0004+1004+100600 600 100(100(元元)最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值合计现值合计=150=150 0000003.3872+1003.3872+1000.7629=50
9、8 156.290.7629=508 156.29 现值大于公允价值现值大于公允价值(500 000)500 000)因此，租赁资产的入账价值为因此，租赁资产的入账价值为500 000500 000元元2010年大连理工大学出版社2 2、计算未确认融资费用、计算未确认融资费用 会计分录如下：会计分录如下：20 206 6年年1 1月月1 1日日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 501 000 501 000 (含初始费用含初始费用1 0001 000元元)未确认融资费用未确认融资费用 100 100100 100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁
10、款 600 100 600 100 银行存款银行存款 (初始费用初始费用)1 000 1 000 假定融资费用分摊率为假定融资费用分摊率为7.72%7.72%2010年大连理工大学出版社 表表1 1 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表(实际利率法实际利率法)20206 6年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元 日期日期租金租金确认的融资费确认的融资费用用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额期初期初7.72%7.72%-期末期末-入账价值入账价值500 000(500 000(非资产的入非资产的入账价值账价值)06.12.3106.12.31150 000150 000
11、38 60038 600111 400111 400388 600388 60007.12.3107.12.31150 000150 00029 999.9229 999.92120 000.08120 000.08268 599.92268 599.9208.12.3108.12.31150 000150 00020 735.9120 735.91129 264.09129 264.09139 335.83139 335.8309.12.3109.12.31150 000150 00010 724.17 10 724.17 (尾差尾差)139 335.83139 335.830 0合合 计计
12、600 000600 000100 100100 100500 000500 0002010年大连理工大学出版社20206 6年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折旧的会计处理付款项、计提折旧的会计处理由于本例是不需要安装，所以，利息如由于本例是不需要安装，所以，利息如“财务费用财务费用”（1 1）借：财务费用）借：财务费用 38 60038 600 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 38 60038 600（2 2）借：长期应付款）借：长期应付款 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 应提
13、折旧应提折旧=501 000/4=125 250=501 000/4=125 250（3 3）借：制造费用）借：制造费用 125 250 125 250 贷：累计折旧贷：累计折旧 125 250125 250以后每年比照上述做法，就是财务费用不同而已。以后每年比照上述做法，就是财务费用不同而已。2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社 举例：举例：2010年大连理工大学出版社第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2 2）已达到已达到预定可使用状态预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，
14、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需但不需要调整原已计提的折旧额要调整原已计提的折旧额。预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的处于使用寿命终了时的预期预期状态，企业状态，企业目前目前从该项从该项资产处置中获得的资产处置中获得的扣除预计处置费用扣除预计处置费用后的金额。后的金额。2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社一般年限法201
15、0年大连理工大学出版社工作量法工作量法 举例：举例：甲公司的一辆运货卡车的原价为甲公司的一辆运货卡车的原价为120 120 000000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为6060万公里，其报废万公里，其报废时的残值率为时的残值率为5 5，本月行驶，本月行驶8 0008 000公里。该辆公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下：汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=120 000=120 000(1(15 5)600 600 000=0.19000=0.19元元/公里公里)本月折旧额本月折旧额=8 000=8 0000.19=1 520(0.19=1 520(元元)2010年大
16、连理工大学出版社年数总和法年数总和法 年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计产的原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数值的分子代表固定资产尚可算每年的折旧额，这个分数值的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：算公式如下：年折旧率年折旧率=尚可使用的年数尚可使用的年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%100%或者：或者：年折旧率年折旧率=（预计使用的年限（
17、预计使用的年限-已使用年限）已使用年限）预计使用预计使用年限年限（预计使用年限（预计使用年限+1+1）2 2100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司一台专用设备的原值举例：甲公司一台专用设备的原值604 000604 000元，预计净残值元，预计净残值4 0004 000元，元，预计使用预计使用5 5年，按年数总和法计提折旧，每年计提的折旧如下：年，按年数总和法计提折旧，每年计提的折旧如下：第一年：第一年：年折旧率年折旧率=尚可使用的年数尚可使用
18、的年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%=5100%=5（5+4+3+2+15+4+3+2+1）=1/3=1/3 年折旧额年折旧额=600 000=600 0001/3=200 0001/3=200 000（元）（元）第二年：第二年：年折旧率年折旧率=尚可使用的年数尚可使用的年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%=4100%=4（5+4+3+2+15+4+3+2+1）=4/15=4/15 年折旧额年折旧额=600 000=600 0004/15=160 0004/15=160 000（元）（元）第三年第三年：年折旧率：年折旧率=尚可使用的年数尚可使用的年数预
19、计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%=3100%=3（5+4+3+2+15+4+3+2+1）=3/15=3/15 年折旧额年折旧额=600 000=600 0003/15=120 0003/15=120 000（元）（元）第四年第四年：年折旧率：年折旧率=尚可使用的年数尚可使用的年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%=2100%=2（5+4+3+2+15+4+3+2+1）=2/15=2/15 年折旧额年折旧额=600 000=600 0002/15=80 0002/15=80 000（元）（元）第五年：第五年：年折旧率年折旧率=尚可使用的年数尚可使用的年数预计使
20、用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%=1100%=1（5+4+3+2+15+4+3+2+1）=1/15=1/15 年折旧额年折旧额=600 000=600 0001/15=40 0001/15=40 000（元）（元）2010年大连理工大学出版社双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率年折旧率=2=2预计的折旧年限预计的
21、折旧年限100100 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在会计实务中，为了更好地执行谨慎性原则，且使在会计实务中，为了更好地执行谨慎性原则，且使期末账面价值与估计残值相等，实行双倍余额递减期末账面价值与估计残值相等，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。值后的余额平均摊销。2010年大连理工大学出版社 举例：举例：公司一台专用设备的原值公司一台专
22、用设备的原值604 000604 000元，预计元，预计净残值净残值4 0004 000元，预计使用元，预计使用5 5年，按双倍余额递减年，按双倍余额递减法计提折旧，每年计提的折旧如下：法计提折旧，每年计提的折旧如下：双倍直线法的折旧率双倍直线法的折旧率=2=25 5100%=40%100%=40%第一年：第一年：年折旧额年折旧额=604 000=604 00040%=241 60040%=241 600（元）（元）第二年第二年：年折旧额：年折旧额=（604 000-241 600604 000-241 600）40%=144 96040%=144 960（元）（元）第三年第三年：年折旧额：年
23、折旧额=（604 000-241 600-144 960604 000-241 600-144 960）40%=86 97640%=86 976（元）（元）最后两年也就是第四年、第五年起改按年限法最后两年也就是第四年、第五年起改按年限法（直线法）计提折旧。（直线法）计提折旧。第四年、第五年第四年、第五年折旧额折旧额=（604 000-241 600-144 604 000-241 600-144 960-86 976-4 000960-86 976-4 000）2=63 2322=63 232（元）（元）2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社201
24、0年大连理工大学出版社 ，应支付的，应支付的维修人员工资为维修人员工资为10 00010 000元；此外，专设销售机构元；此外，专设销售机构发生固定资产日常修理费发生固定资产日常修理费10 00010 000元，用银行存款元，用银行存款支付。支付。借：管理费用借：管理费用 210 000210 000 销售费用销售费用 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 200 000200 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 00010 000 银行存款银行存款 10 00010 000 2010年大连理工大学出版社 三、固定资产的减值三、固定资产的减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减
25、值的迹象固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。备。20209 9年年1212月月3131日，甲公司对一台账面原价日，甲公司对一台账面原价1 000 0001 000 000元，元，已提折旧已提折旧680 000680 000元的机床计提元的机床计提8 0008 000元的减值准备。元的减值准备。借：资
26、产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 8 0008 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 8 000 8 000 2010年大连理工大学出版社第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社第四节第四节 固定资产清查固定资产清查一、固定资产盘盈的核算一、固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。定其入账价值。2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社盘亏的固定资产，报请有关部门审批处理前，先将其净值盘亏的固定资产，报请有关部门审批处理前，先将其净值转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”账户，账户，待批准处理后，转入待批准处理后，转入“营业外支出营业外支出”账户，或向有关账户，或向有关责任人收回赔偿。责任人收回赔偿。
