1、学习目的学习目的学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献第五章固定资产的核算第五章固定资产的核算引导案例引导案例 一、在建工程概一、在建工程概念念 二、在建工程的核算二、在建工程的核算 教学目标知识目标：知识目标：1、理解在建工程的概念。2、理解“在建工程”，“工程物资”的账户内容。能力目标：能力目标：能对在建工程进行账务处理。情感目标：情感目标：培养学生分析和解决问题的能力，以及严谨细致的责任意识。教学重点教学重点：在建工程的账务处理。教学难点：教学难点：在建工程的账务处理。一、在建工程概念一、在建工程概念1在建工程，是指企业以发包发包或自营自营方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施
2、及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。要点：（1)在建工程按实施方式分 自营工程：企业自行施工建造 出包工程：承包给外单位建造（2)工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改扩建等。（3)工程的种类：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程。2入账价值：建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。工程总成本工程总成本=物资成本物资成本+人工成本人工成本+相关相关税费税费+分摊的期间费用分摊的期间费用+资本化的借款费用资本化的借款费用等等二、在建工程的核算二、在建工程的核算（一）账户设置1 “在建工程”工程发生的实际支出工程发生
3、的实际支出 工程完工交付使用工程完工交付使用 余额：未完工结转的余额：未完工结转的工程实际成本工程实际成本 2“工程物资”购入专用材料和设备购入专用材料和设备 工程领用和转作存货工程领用和转作存货 余额：结存数余额：结存数 自营基建工程,是指企业将购入的工程要是指企业将购入的工程要求自行组织工程物资，自行施工建造，求自行组织工程物资，自行施工建造，使工程达到预计的使用状态。使工程达到预计的使用状态。根据税法的规定：一般纳税人发生用于根据税法的规定：一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）自制（含改扩建、安装）生产经营用固生产经营用固定资产定资产的购进货物或应税劳务项目的进的购进货物或应税劳务项
4、目的进项税额项税额准予抵扣准予抵扣，而发生的自制房屋、，而发生的自制房屋、建筑物等建筑物等不动产不动产，则不，则不属于抵扣范围属于抵扣范围。（二）账务处理（二）账务处理（一）自营工程（一）自营工程核算原理核算原理1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资 （买价（买价+运杂费等）运杂费等）应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 2）领用工程物资时）领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资3）发生人工费和长期借款利息等）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应
5、付利息应付利息4）领用生产用材料）领用生产用材料借借 ：在建工程：在建工程 贷贷：原材料：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)5）领用生产用本企业商品）领用生产用本企业商品 借借 ：在建工程：在建工程 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定资产：固定资产 贷贷：在建工程：在建工程7）工程完工，将剩余工程物资转为存货）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借借 ：原材料：原材料 应交税费应交税费-应交增值
6、税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷：工程物资：工程物资【例例5-4】合安公司自行建造生产车间一幢，购合安公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中：专用材料中：专用材料300000元，增值税额元，增值税额51000元；元；专用设备专用设备200000元，增值税额元，增值税额34000元。基建元。基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料工程实际领用了全部专用设备和专用材料(含含增值税增值税)339300元，剩余专用材料元，剩余专用材料11700元元(含含增值税增值税1700元元)转作企业存货。另外，基建工转作企业存货。另外，基
7、建工程还领用了企业生产用的原材料程还领用了企业生产用的原材料40000元，应元，应转出的增值税额转出的增值税额6800元；支付基建工程人员工元；支付基建工程人员工资资120000元；企业供水车间为基建工程提供劳元；企业供水车间为基建工程提供劳务支出务支出18000元；基建工程完工验收并交付使元；基建工程完工验收并交付使用。合安公司应编制以下会计分录：用。合安公司应编制以下会计分录：(1)购入为工程准备的专用材料、专用设备：购入为工程准备的专用材料、专用设备：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 351000 专用设备专用设备 234000 贷：银行存款贷：银行存款 585000(2)基建工
8、程领用专用材料、专用设备：基建工程领用专用材料、专用设备：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(生产车间工程生产车间工程)573300 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 339300 专用设备专用设备 234000(3)基建工程领用原材料：基建工程领用原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(生产车间工程生产车间工程)46800 贷：原材料贷：原材料材料材料 40000 应交税款应交税款应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)6800(4)基建工程支付工程人员工资：基建工程支付工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(生产车间工程生产车间工程)1200
9、00 贷：银行存款贷：银行存款 120000(5)基建工程承担的供水车间劳务：基建工程承担的供水车间劳务：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(生产车间工程生产车间工程)18000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(供水车间供水车间)18000(6)基建工程完工验收并交付使用：基建工程完工验收并交付使用：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产(生产车间生产车间)758100 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程(生产车间工程生产车间工程)758100(7)剩余专用材料转作企业存货：剩余专用材料转作企业存货：借：原材料借：原材料材料材料 10000
10、应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 11700课堂练习课堂练习:例题：某公司自建生产线，购入为工程准例题：某公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资备的各种物资500000元，支付的增值税额元，支付的增值税额为为85000元，全部用于工程建设。领用本元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100000元，元，增值税税率为增值税税率为17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用元，支付
11、的其他费用30000元。工元。工程完工并达到预定可使用状态。程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工资物资时购入工资物资时 借：工程物资借：工程物资 500000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85000 贷：银行存款贷：银行存款 585000（2）工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 500000 贷：工程物资贷：工程物资 500000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：在建工程成本的金额为：100000+100000*17%=117000（元）（元）借：在建工程借：在建工
12、程 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项)17000借借:主营业务成本主营业务成本 80000 贷贷:库存商品库存商品 80000（4）分配工程人员的工资：）分配工程人员的工资：借：在建工程借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000（6）工程完工转入固定资产成本为：）工程完工转入固定资产成本为：500000+117000+100000+30000=7470
13、00（元）（元）借：固定资产借：固定资产 747000 贷：在建工程贷：在建工程 747000企业通过出包方式进行的自制、自建的固企业通过出包方式进行的自制、自建的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。在支付工程价款时，借记在支付工程价款时，借记“在建工程在建工程”；当达到预定可使用状态交付使用时借记当达到预定可使用状态交付使用时借记“固定资产固定资产”。（二）出包工程（二）出包工程核算原理核算原理(1)企业进行在建工程预付的工程价款，企业进行在建工程预付的工程价款，借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存
14、款(2)按工程进度支付工程价款按工程进度支付工程价款借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款(3)工程完成时，结转在建工程成本工程完成时，结转在建工程成本借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程例题：红日公司采用投标方式建造供水车间,第一建筑工队中标。按合同规定，红日公司预付工程款300 000元；拨付企业材料抵作工程价款100 000元，交付需安装供水设备一批200 000元。工程完工后补付工程余款150 000元。工程经验收合格交付使用。（1）借：在建工程建筑工程（供水车间工程）300 000 贷：银行存款 300 000（2）借：在建工程建筑工程（供水车间工程）100 000
15、 贷：工程物资 专用材料 100 000（3）借：在建工程在安装设备200 000 贷：工程物资专用设备 200 000（4）借：在建工程建筑工程（供水车间工程）150 000 贷：银行存款 150 000（5）借：固定资产 750 000 贷：在建工程建筑工程（供水车间工程）550 000 在安装工程 200 000课堂小检测课堂小检测 1.企业为基建工程购入的各种物资,应通过()核算 A.工程物资 B.在建工程 C物资采购 D原材料2.为核算以发包或自营方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程等经济业务，应设置（）账户 A固定资产 B.在建工程 C.无形资产 C 生产成本3基建工程领用生
16、产用原材料时，应（）A借记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”B借记“原材料”C借记“在建工程”D贷记“工程物资”4.在建工程应设置的明细账户有()A.建筑工程 B.安装工程 C.在安装工程 D.大修理工程 E.其他支出5自营基建工程的成本包括（）A工程专用物资 B 工程劳务支出 C 承担的间接费用 D 领用的原材料及其进项税额【综合业务实训题综合业务实训题】企业自建厂房一幢，发生如下经济业务：为工程购入专用物资，价值1 000 000元，含增值税，开出一张商业汇票低付货款；厂房工程领用上述全部专用物资。工程项目应负担工人工资50 000元，福利费7 000元。计算为工程借款而发生的长期借款利息30 000元。以存款支付零星费用10 000元；工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为40 000元，增值税率17%；工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相关分录。再见
