1、第六章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿本章提要o案例意大利帕玛拉特股份公司被其母公司掏空 o第一节 审计证据的内涵o第二节 审计证据取得与整理o 第三节 审计证据载体审计工作底稿o 第四节 审计档案管理o关键术语o思考题o练习题 本章学习目标本章学习目标o 1了解审计证据的定义和作用；o 2理解审计证据的种类及其与具体审计目标的关系；o 3掌握审计证据的特性、整理与分析；o 4明确审计工作底稿的定义、分类和作用；o 5掌握审计工作底稿的编制、复核及审计档案的管理。意大利帕玛拉特股份公司被其母公意大利帕玛拉特股份公司被其母公司掏空司掏空 o 帕玛拉特（Parmalat）是意大利的一家
2、跨国性食品加工企业，2003年底，帕玛拉特突然申请破产保护，在意大利引起轩然大波，被称为欧洲的“安然事件”。o 帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业，其创始人为卡利斯托.坦齐（Calisto Tanzi）。在被拘留后，坦齐承认在帕玛拉特的账面上大概有80亿欧元的亏空，并且他曾经将5亿欧元转移到了自己家庭成员所拥有的公司中。第一节 审计证据的内涵收集、评价和综合审计证据-审计工作的核心 一、审计证据的含义一、审计证据的含义o审计证据：审计人员在实施审计过程中根据自己发表审计意见、出具审计报告提供证明一系列事实凭据和资料。二、审计证据的类型二、审计证据的类型o 实物证据o 书
3、面证据o 口头证据o 环境证据实物证据o实物证据：指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否存在的证据。书面证据o书面证据：通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据 外部证据 内部证据 口头证据o口头证据：指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。环境证据o环境证据：也称状况证据，指对被审计单位产生影响的各种环境事实。三、审计证据的特征：充分性 适当性充分性o充分性：指对审计证据数量的衡量，主要与注册开机时确定的样本量有关，只审计证据的数量足以是的审计人员形成审计意见，又称，足够性。适当性o适当性：主要针对审计证据质量的衡量，即审计证据在支
4、持各类交易、帐户余额、列表（包括披露）的相关仍定，或发现其中存在错误方面有相关性和可靠性。适当性o审计证据的相关性o审计证据的可靠性o成本效益原则（三）判断审计证据是否充分、适当应当考虑的因素o 审计风险o 具体审计项目的重要程度o 审计人员的审计经验o 审计过程中是否发现错误或舞弊o 审计证据的类型与相应的取得途径o 总体规模与特征第二节 审计证据的取得与整理一、审计证据的取得方法一、审计证据的取得方法o 检查o 观察o 函证o 询问o 重新计算o 重新执行o 分析程序二、审计证据的整理o 整理的意义o 整理的方法 -分类 -比较 -计算 -小结 -综合（P153）（三）审计证据整理与分析应
5、充分注意的两个问题o（1）金额的大小。o（2）问题性质的严重程度。第三节 审计工作底稿组成与复核审计档案一、审计工作底稿的内涵一、审计工作底稿的内涵1审计工作底稿的含义、目的和作用 指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿作用：连接整个审计工作的纽带 形成审计结论、发表审计意见的直接证据 评价和考核审计人员专业能力与工作业业绩，明确审计人员审计责任的重要依据 审计质量控制和监督的基础 对未来审计业务具有参考或被查作用2审计工作底稿的存在形式和内容o（1）审计工作底稿的存在形式。o（2）审计工作底稿包括的内容。o（3）审计工作底
6、稿不包括的内容。二、审计工作底稿的形成二、审计工作底稿的形成（一）审计工作底稿的基本组成要素1)审计单位的名称2)审计项目的名称3)审计项目试点或期间4)审计过程纪律5)审计标识及其说明o 6)审计结论o 7)索引号及页码 o 8)编制者姓名及编制日期o 9)复核者姓名及复核日期o 10)其他应说明事项（二）形成（编制和取得）审计工作底稿的基本要求o 1)编制审计工作底稿的基本要求n 内容完整n 格式规范n 标识一致n 记录清晰n 结论明确2)取得审计工作底稿的基本要求n 标注资料来源n 实施必要的审计程序n 形成相应的审计记录3）审计工作底稿的繁简程度考虑因素n 审计约定事项的性质、目的和要
7、求n 被审计单位的经营经营规模及审计约定事项的复杂程度n 被审计单位的内部控制制度是否健全有效3）繁简程度考虑因素n 被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整n 是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查n 审计意见类型审计实务中常用的审计工作底稿类型分类：综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿三、审计工作底稿的复核三、审计工作底稿的复核o（一）复核审计工作底稿的作用n 消除或减少审计风险n 及时发现解决问题n 便于上级管理部门考评（二）复核审计工作底稿的基本要求（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；（2）所取得的审计证据是否充分、适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审
8、计结论是否恰当（三）审计工作底稿的复核制度o 审计工作底稿三级复核制度：n 详细复核n 一般复核n 重点复核第四节 审计档案管理与查阅一、审计档案分类：n 永久性档案n 当期档案 审计档案的归档与保管o 保管n 永久性档案n 当期档案 审计档案的保密与查阅o 保守商业秘密是审计基本道德要求o 查阅：n 法院、检察院n 注册会计师协会n 其他会计师事务所在委托人同意后关键术语关键术语o 1、审计证据（Audit Evidence）o 2、实物证据（Physical Evidence）o 3、书面证据（Evidence in the form of Written Document）o 4、口头证据（Oral Evidence）o 5、环境证据（Environment Evidence）o 6、审计工作底稿（Audit Working Papers）o 7、审计档案（Audit Files）思考题思考题o 1什么是审计证据？审计证据对审计理论与实务有何重要的意义？o 2注册会计师应如何整理、分析与评价审计证据?o 3什么是审计证据的充分性和适当性？两者有何关系？o 4审计风险的高低如何影响审计证据数量？o 5什么是审计工作底稿？一般包括的基本内容？有何作用？
