1、企业所得税年报申报企业所得税年报申报A表和分支机构：年报客户端软件、办表和分支机构：年报客户端软件、办税大厅纸质申报税大厅纸质申报B表：电子税务局、年报客户端软件、表：电子税务局、年报客户端软件、办税大厅纸质申报办税大厅纸质申报缴款：电子税务局、办税大厅缴款：电子税务局、办税大厅企业所得税年报客户端企业所得税年报客户端企业所得税年报的客户端软件和个人所得税扣缴企业所得税年报的客户端软件和个人所得税扣缴系统的客户端软件一样由税友公司开发。系统的客户端软件一样由税友公司开发。1、初始化文件下载和申报文件上传，在客户端、初始化文件下载和申报文件上传，在客户端软件中在线下载和上传。软件中在线下载和上传
2、。2、软件下载、软件下载、申报密码、申报密码、税款缴纳在电子税务税款缴纳在电子税务局。局。3、零申报和有税未缴款申报记录作废后，客户、零申报和有税未缴款申报记录作废后，客户端数据不删除，可在此基础上实现更正申报。端数据不删除，可在此基础上实现更正申报。4、有税并已缴款的申报记录无法作废，填写纸、有税并已缴款的申报记录无法作废，填写纸质申报表到大厅申报（介质申报正在开发）。质申报表到大厅申报（介质申报正在开发）。5、业务招待费可以自动计算。、业务招待费可以自动计算。使用年报客户端软件使用年报客户端软件的申报流程的申报流程在电子税务局下载年报客户端软件、使用说明、申报密码在所得税一点通下载年报客户
3、端软件、使用说明；电话主管税务机关取得申报密码登陆软件，在安全设置里输入申报密码、下载基础信息初始化信息。完善基础信息、自动或手动选表、填报、逻辑审核、备案提醒、点击申报在电子税务局在电子税务局或者大厅缴款或者大厅缴款5月31日前，至主管税务机关办理除小微减免、固定资产加速折旧外的优惠备案事项。初始化报表填写报表检查申报纳税详细介绍详细介绍基础设置基础设置企业所得税年报申报企业所得税年报申报已预缴数据：已预缴数据：取自在合肥本地申报的预缴申报表的应补税金额和预取自在合肥本地申报的预缴申报表的应补税金额和预缴台账补录金额。缴台账补录金额。二级分支机构和总机构项目部在异地预缴的税款，需二级分支机构
4、和总机构项目部在异地预缴的税款，需持税票原件、申报表至主管税务机关在金三预缴台账持税票原件、申报表至主管税务机关在金三预缴台账中补录入库金额。中补录入库金额。待弥补亏损：待弥补亏损：取自金三机内的弥补亏损台账，弥补亏损台账数据无取自金三机内的弥补亏损台账，弥补亏损台账数据无特殊情况，取自上年度申报表；如果结转信息里没有，特殊情况，取自上年度申报表；如果结转信息里没有，致电主管税务机关补录亏损台账；如果数据错误，请致电主管税务机关补录亏损台账；如果数据错误，请携带相关资料，至主管税务机关更正。携带相关资料，至主管税务机关更正。企业所得税年报申报企业所得税年报申报行业：行业：取自税务登记，如果需要
5、变更行业，持税务登记变更表取自税务登记，如果需要变更行业，持税务登记变更表至办税服务厅办理。至办税服务厅办理。股东：股东：取自税务登记，股东名单正确的，选择取自税务登记，股东名单正确的，选择“证件种类证件种类”和和“经济性质经济性质”。如股东名单需要变更，持税务登记变更。如股东名单需要变更，持税务登记变更表至办税服务厅办理。表至办税服务厅办理。人数：人数：按实填写，填按实填写，填0的，全部返工重新申报；的，全部返工重新申报；资产总额：资产总额：按实填写，填按实填写，填0的，全部返工重新申报；的，全部返工重新申报；107从事国家限制或禁止行业：从事国家限制或禁止行业：填：否。填：否。详细介绍详细
6、介绍简化选表简化选表详细介绍详细介绍申报表填写申报表填写详细介绍详细介绍申报检查申报检查更正申报更正申报 首次申报使用客户端软件的，零申报或者有首次申报使用客户端软件的，零申报或者有税申报未缴款的，在客户端软件查询中点击税申报未缴款的，在客户端软件查询中点击“作作废废”，申报记录删除，数据保留在客户端中，申报记录删除，数据保留在客户端中，可可在此基础上修改或清除数据，重新申报。在此基础上修改或清除数据，重新申报。有税申报并已缴款的，办税服务厅纸质申报更有税申报并已缴款的，办税服务厅纸质申报更正。正。首次申报在办税服务厅的，目前无法使用客户首次申报在办税服务厅的，目前无法使用客户端软件申报，继续
7、在办税服务厅纸质申报更正。端软件申报，继续在办税服务厅纸质申报更正。客户端软件还会进一步改进，争取能实现全面客户端软件还会进一步改进，争取能实现全面的更正申报。的更正申报。2022-7-2612职工薪酬一、会计处理一、会计处理u企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬：职工薪酬：权责发生制计提。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出 贷：应付职工薪酬-工资/职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费u企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付：股份支付：等待期内（授予日至可行权日）会计上计算确认相关成本费用。借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积（股
8、票期权）应付职工薪酬-股份支付（现金结算的股票增值权）2022-7-2613职工薪酬二、税收规定二、税收规定（一）（一）工资工资薪金薪金2022-7-2614实施条例实施条例 第三十四条：企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国税函国税函20093号号“合理性”确认的五大原则：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定
9、时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。总局公告总局公告2015年第年第34号号 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。以前年度发生应扣未扣支出的税务处理例题 问：2015年12月公司计提本年度奖金10万元，2016年1月发放6万元，2016年7月发放4万元，这两笔支出如何扣除？答：汇缴时扣除6万元，调增4万元，待7月发放时再更正2015年度企业所得税纳税申报表。问：2
10、016年8月补发2015年度奖金2万元，如何扣除？答：追溯调整到2015年度扣除，更正申报。问：问：公司按月给每位员工发放交通补贴500元、通讯补贴300元，这些支出是作为工资薪金还是职工福利费处理？2022-7-2615职工薪酬 国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第34号号：关于企业工资薪金和职关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告工福利费等支出税前扣除问题的公告企业福利性补贴支出税前扣除问题企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合前述五项合理性原则的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符
11、合的，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳劳务费务费支出；直接支付给员工个人直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支工资薪金支出和职工福利费支出出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。2022-7-2616职工薪酬 国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第18号：国家税务号：国家税务总局关于我国居民企业实
12、行股权激励计划有关企总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告业所得税处理问题的公告可立即行权：可立即行权：根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。等待期后行权：等待期后行权：上市公司等待期内会计上计算确等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。业所得税时扣除。可行权后，按上述方式处理。非上市公司和在境外上市的居民企业比照执行。2022-7-2617职工薪酬（二）职工福利费、工会经费、职工教育（二）职工
13、福利费、工会经费、职工教育经费经费实施条例实施条例第四十第四十条条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二第四十二条条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2022-7-2618职工薪酬 1.“工资薪金总额工资薪金总额”如何确定？如何确定？国税函20093号：实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的实际发放的工资薪金总
14、和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2022-7-2619职工薪酬 2.职工福利费包括哪些内容？职工福利费包括哪些内容？国税函20093号：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知-三、关于职工福利费扣除问题 3.职工福利费的核算应注意什么？职工福利费的核算应注意什么？企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确
15、核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。2022-7-2620职工薪酬 4.工会经费扣除的合法凭证包括哪些？工会经费扣除的合法凭证包括哪些？国家税务总局2010年第24号：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告2011年第30号：在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。2022-7-2621职工薪酬 5.职工教育经费扣除的特别职工教育经费扣除的特别规定规定 财税财税20
16、1563号：号：高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税财税 2014 59号：号：经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税财税 2012 27号：号：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税财税 2009 65号：号：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
17、2022-7-2622职工薪酬（三）社会保险（三）社会保险金金 实施条例第三十五条实施条例第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗补充养老保险费、补充医疗保险费保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付企业为投资者或者职工
18、支付的商业保险费，不得扣除。的商业保险费，不得扣除。2022-7-2623职工薪酬 财税财税200927号：关于补充养老保险费号：关于补充养老保险费 补充补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。2022-7-2624职工薪酬（四）填报实务（四）填报实务 例：例：某企业为软件生产企业软件生产企业，2015年度计提工资工资总额42万元，实际发放40万元。发生福
19、利费福利费支出6万元，拨缴给工会并取得工会经费收入专用收据的工会经费工会经费0.5万元，实际列支职工教育经费职工教育经费1.2万元（其中职工培训费用职工培训费用0.6万元），以前年度累计结转职工教育经费3万元。2022-7-2625职工薪酬A105050职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表行次行次项 目账载金额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额12345（1-4）6（1+3-4）1一、工资薪金支出42*402*2 其中：股权激励*3二、职工福利费支出614%*5.60.4*4三、职工教育经费支出*5 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费0.
20、62.5%31-0.42.66 按税收规定全额扣除的职工培训费用0.6100%*0.60*7四、工会经费支出0.52%*0.50*13合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）49.7*347.722.62022-7-2626资产类纳税调整一、资产减值准备金一、资产减值准备金2022-7-2627税收规定税收规定会计规定会计规定实施条例第五十六条实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管
21、部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。小企业会计准则：小企业会计准则：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值损失。资产损失实际发生时直接计入营业外支出。企业会计准则：企业会计准则：企业发生资产减值损失，应当计提资产减值准备。计提时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“商誉减值准备”等科目。资产减值损失实际发生时，冲减资产减值准备。除“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”和另有特殊规定计提的准备外，其他准备一经计
22、提不得转回。资产类纳税调整例：例：A公司2009年12月购置一台大型机械设备，价款2340万元，取得增值税专用发票。设备入账价值2000万元，按10年直线法计提折旧，假设无预计净残值，税会折旧方法一致。因技术进步原因，公司于2014年底计提固定资产减值准备800万元，同时计提长期股权投资减值准备200万元。1、2014年计提减值准备的账务处理：年计提减值准备的账务处理：借：资产减值损失 10000000 贷：固定资产减值准备 8000000 长期股权投资减值准备 200000 2、2015年计提固定资产折旧年计提固定资产折旧 借：生产成本 400000 贷：累计折旧 400000u2014年年
23、报调增资产减值损失年年报调增资产减值损失1000万万元元；2015-2019年年报每年调减差异年年报每年调减差异160万元万元。2022-7-2628A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额30三、资产类调整项目（31+32+33+34）*31 （一）资产折旧、摊销（填写A105080）32（二）资产减值准备金1000*100033 （三）资产损失（填写A105090）2022-7-2629A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 行行次次项项 目目账载金额账载
24、金额税收金额税收金额纳税调整纳税调整资产账载资产账载金额金额本年本年折旧、折旧、摊销摊销额额累计折累计折旧、摊旧、摊销额销额资产计税资产计税基础基础按税收按税收一般规一般规定计算定计算的本年的本年折旧、折旧、摊销额摊销额本本年年加加速速折折旧旧额额其中：其中：2014年及年及以后年度以后年度新增固定新增固定资产加速资产加速折旧额折旧额（填写（填写A105081）累计折旧、累计折旧、摊销额摊销额金额金额调调整整原原因因123456789(2-5-6)101一、固定资产（2+3+4+5+6+7）2 （一）房屋、建筑物3 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备2000401040 2000
25、200 1200-1604 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具6 （五）电子设备7 （六）其他资产类纳税调整二、固定资产折旧二、固定资产折旧2022-7-2630税收规定税收规定会计规定会计规定（1）折旧范围：（企业所得税法第11条）对于房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产，税收规定不得计提折旧在税前扣除调增（2）折旧年限：（企业所得税法实施条例第60条）税收规定了最低折旧年限，当会计折旧年限低于税收最低年限时调增（3）预计净残值：（企业所得税法实施条例第59条）税会均无规定具体比例，但税收规定一经确定不得变更，而会计
26、规定一经确定不得随意变更。（4）折旧方法：差异集中体现在加速折旧。（高新技术企业部分详解）企业会计准则第企业会计准则第4号号：p 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。p 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。p 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。例题 问：我公司拥有一套房产，价值1000万元，会计
27、按照50年计提折旧，年折旧20万元，年度申报时我可以按照税法最低折旧年限的20年进行30万元的纳税调减吗？答：不可以。问：我公司属于专用设备制造企业，2015年新购入房产，价值1000万元，会计按照50年计提折旧，年折旧20万元，年度申报时，我可以按照固定资产加速折旧新政，税法上缩短折旧年限至12年进行63万元的纳税调减吗？答：可以。2022-7-2631资产类纳税调整三、无形资产摊销三、无形资产摊销2022-7-2632税收规定税收规定会计规定会计规定（1）摊销方法：（企业所得税法实施条例第67条）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。会计采用直线法以外的摊销方法税会差异（2）无形资产
28、的摊销年限一般不得低于10年。会计摊销年限低于10年时调增企业会计准则第企业会计准则第6号号：p 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。p 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。p 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。资产类纳税调整四、资产损失2022-7-2633税收
29、规定税收规定会计规定会计规定企业资产损失所得税税前扣除管理企业资产损失所得税税前扣除管理办法（总局办法（总局2011年第年第25号公告）：号公告）：*第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。*第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。小企业会计准则小企业会计准则：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值损失。资产损失实际发生时直接计入营业外支出。企业会计准
30、则企业会计准则：p 企业发生资产减值损失，应当计提资产减值准备。计提时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“商誉减值准备”等科目。资产减值损失实际发生时，冲减资产减值准备。p 企业资产因出售、处置、报废、毁损、盘亏等原因发生的净损失，应当计入当期损益。资产类纳税调整 例：例：A公司2013年购入甲商品一批，2014年12月实施财产清查，财产盘亏形成非正常损失账面成本26万元，转出增值税进项税额4.42万元，该商品于2013年年底计提跌价准备3万元，
31、要求责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2014年的“管理费用”科目。（购入时购入时）借：库存商品-甲 260000 应交税费-应交增值税（进项税额）44200 贷：银行存款 304200（计提准备）（计提准备）借：资产减值损失 30000 贷：存货跌价准备 30000（盘亏（盘亏）借：待处理财产损益 264200 其他应收款 10000 存货跌价准备 30000 贷：库存商品-甲 260000 应交税费-应交增值税（进项税额）44200（批准后（批准后）借：管理费用 264200 贷：待处理财产损益 2642002022-7-26342022-7-2635A105091资产损失（专项申报）
32、税前扣除及纳税调整明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表行次行次项 目账载金额处置收入赔偿收入计税基础税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）7（2-6）1一、货币资产损失(2+3+4+5)6二、非货币资产损失(7+8+9+10)7存货存货外购甲商品外购甲商品26.420130.4229.42-311三、投资损失(12+13+14+15)16四、其他(17+18+19)20合计(1+6+11+16)A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表行次行次项 目账载金额税收金额纳税调整金额123（1-2）1一、清单申报资产损失（2+3+4+5+6+
33、7+8）9二、专项申报资产损失（填写A105091）10 （一）货币资产损失（填写A105091）11（二）非货币资产损失（填写二）非货币资产损失（填写A105091）26.4229.42-312 （三）投资损失（填写A105091）13 （四）其他（填写A105091）14合计（1+9）亏损弥补A106000企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表行次行次项目年度纳税纳税调整调整后所后所得得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前
34、五年度*2前四年度*3前三年度*4前二年度*5前一年度*6本年度*7可结转以后年度弥补的亏损额合计2022-7-2636纳税调整后所得是否填报主表第纳税调整后所得是否填报主表第19行数字？行数字？亏损弥补2022-7-2637A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）类）行次行次类别项 目金 额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)13三、利润总额（10+11-12）14应纳税所得额计算 减：境外所得（填写A108010）15 加：纳税调整增加额（填
35、写A105000）16 减：纳税调整减少额（填写A105000）17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）20 减：所得减免（填写A107020）21 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）22 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）亏损弥补2022-7-26382022-7-2639 例：例：甲企业2010年3月成立，2010年亏损100万元，2011年盈利50万元，2012年亏损200万元，2013年盈利120万元，2014年亏损13
36、0万元，2015年盈利250万元，假设企业没有企业重组特殊性税务处理事项转入或转出的亏损。A106000企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表行次行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度2010-1000-1005050100*2前四年度201150050*3前三年度2012-2000-200*70-1301304前二年度20131200120*5前一年度2014-1300-130*120106本年
37、度20152500250*2507可结转以后年度弥补的亏损额合计10房地产业销售收入确认时点房地产业销售收入确认时点 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第六条规定：第六条规定：企业通过正式签订企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房地产预售合房地产预售合同同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：一次性全额收款一次性全额收款实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。认收入的实
38、现。分期收款分期收款应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。银行按揭银行按揭应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现入的实现 采取委托方式销售开发产品的采取委托方式销售开发产品的收到受托方已销开发产品清单之日确认收到受托方已销开发产品清单之日确认收
39、入的实现。收入的实现。房地产业销售收入确认时点房地产业销售收入确认时点 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第三条规定：）第三条规定：企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。开发
40、产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二二)开发产品已开始投入使用。开发产品已开始投入使用。(三三)开发产品已取得了初始产权证明。开发产品已取得了初始产权证明。房地产业销售收入确认时点房地产业销售收入确认时点 关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（国税函（国税函2010201号）：号）：房地产开发企业建造、开发的开发产品，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论无论工程质量工程质量是否通过验收合格，是否通过验收合格，或是否或是否办理完工（竣工）备案手续以及办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品会计决算手续
41、，当企业开始办理开发产品交付手续交付手续（包括入（包括入住手续）、住手续）、或已开始实际投入或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。计算企业当年度应纳税所得额。房地产业的核定征收房地产业的核定征收房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第三十五条：）第三十五条：开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税开发产品完工
42、以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按调整，并按中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规的有关规定对其进行处理。定对其进行处理。转发转发房地产开发经营业务企业所得税房地产开发经营业务企业所得税 处理办法处理办法的通知的通知（合地税（合地税【2009】66号）四、号）四、关于事
43、后核定征收问题关于事后核定征收问题 合肥市房地产开发企业核定征收的合肥市房地产开发企业核定征收的应税所得率应税所得率不得低不得低于于15%。填报填报视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 行次行次项项 目目税收金额税收金额纳税调整金纳税调整金额额1 12 22121三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-2622-26）2222 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-2524-25）2323 1.1.销
44、售未完工产品的收入销售未完工产品的收入*2424 2.2.销售未完工产品预计毛利额销售未完工产品预计毛利额2525 3.3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税实际发生的营业税金及附加、土地增值税2626 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（税调整额（28-2928-29）2929 3.3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税房地产开发企业视同销售视同销售房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第
45、七条：）第七条：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：1、按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；2、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；3、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。（合地税发200966号规定，成本利润率暂按15%确定）2022-7-2645房地产开发企业（三）预售阶段
46、的税务处理（三）预售阶段的税务处理 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税（国税发发200931号号）第九条：）第九条：企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。2022-7-2646
47、房地产开发企业 关于房地产开发经营企业销售未完工开发产品关于房地产开发经营企业销售未完工开发产品计税毛利率问题的公告计税毛利率问题的公告（安徽省国家税务局公安徽省国家税务局公告告2013年第年第6号）号）房地产开发企业销售未完工开发产品计税毛利率经济适用房、限价房和危改房，计税毛利率为3%2022-7-2647市市市区及郊区市区及郊区 县及县级行政区县及县级行政区 备备 注注 合合 肥肥 20%20%县城、省级开发区以外地区15%房地产开发 合地税合地税200966号号 计算公式：企业当期应纳税所得额企业当期应纳税所得额=收入总额收入总额-准准予扣除项目金额予扣除项目金额+本期新增预计毛利额本
48、期新增预计毛利额-已结转本已结转本期销售的以前期预计毛利额期销售的以前期预计毛利额 新增预计毛利额=销售未完工开发产品取得的收入计税毛利率 房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，按照办法第八条规定的预计计税毛利率计算预计毛利额后，允许在当期计算企业所得税时扣允许在当期计算企业所得税时扣除营业税金及附加、土地增值税。除营业税金及附加、土地增值税。2022-7-26482022-7-2649房地产开发 成本、费用扣除成本、费用扣除 （一）计税成本的分摊（一）计税成本的分摊房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第十四条第十四条
49、：已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：可售面积单位工程成本=成本对象总成本成本对象总可售面积 已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本2022-7-2650房地产开发（二）公共配套设施（二）公共配套设施 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第十第十七七条条：企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：(一)属于非营利性且产权属于全体业
50、主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。2022-7-2651房地产开发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号号）第十第十八八条条：企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家
