1、会计基础会计基础第1章 总论 学习要求 1了解会计的含义、基本职能；2了解我国会计法规；3理解会计的信息质量要求；4掌握会计对象；5了解企业会计岗位的设置及其职责。第1章 总论 1.1会计的含义和目标 1.2会计职能和会计信息使用者 1.3会计对象和我国会计规范体系 1.4会计的基本假设和会计信息质量要求 1.5企业会计岗位设置及其职责1.1会计的含义和目标 会计是适应一定时期的经济需要而发展的，并与经济的发展密切相关。目前，我国的会计工作实务分为企业会计（包括大中型企业和小微企业）、事业单位会计、医院会计、工会会计、政府和非营利组织会计等 1.1.1 会计的含义 会计是以货币为主要计量单位，
2、反映和监督企业经济活动的一种经济管理工作。（1）会计首先是一种经济核算。（2）会计是一个经济信息系统。（3）会计是一项经济管理工作。1.1.2 会计目标 会计目标，是指会计所需要到达的目的，会计主要是生成和提供会计信息。（1）向报告使用者提供对决策有用的信息。（2）反映企业管理层受托责任履行情况。1.2会计职能和会计信息使用者 会计基本职能：会计基本职能：会计信息是对经济活动的 反映和监督。会计信息使用者：会计信息使用者：利益相关者就是会计信息使用者，包括企业所有者或股东、企业贷款提供者、企业供应商、企业管理人员、企业员工、政府管理部门、公众以及竞争对手等。1.2.1 会计的基本职能及其演变
3、1基本职能 对经营生产过程的反映和监督是会计最基本的职能。（1）反映职能。（2）监督职能。2会计职能的演变（1）古代会计的职能。（2）中世纪的会计职能。（3）近代会计的职能。（4）现代会计的职能。1.2.2 会计信息使用者投资者债权人企业管理层工商局、税务局监管部门企业员工客户、供应商竞争对手企业会计信息企业会计信息1.3会计对象和我国会计规范体系 1.3.1 会计的对象 会计对象是会计行为的客体，是会计工作的内容，也是会计反映和监督的内容。会计是以货币为主要计量尺度，以企业的资金运动为对象，对企业生产经营活动进行反映和监督的。会计的对象可以概括为：企业再生产过程中的资金运动，具体包括资金的取
4、得和退出、资金的循环和周转、资金的耗费和收回等方面。1.3.2 我国会计规范 在我国，会计规范包括会计法律规范和会计职业道德规范。会计法律规范按照制定主体和效力的不同，可以分为会计法律、会计行政法规、会计规章和会计规范性文件四个层次。会计职业道德规范是从事会计工作的人员所应该遵守的具有职业特征的道德准则和行为规范的总称，主要包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、提高技能、坚持原则、参与管理、强化服务。1.会计法 2.会计行政法规 3.会计规章（1）企业会计准则 1）基本会计准则 2）具体会计准则 3）企业会计准则应用指南 4）企业会计准则解释38个具体会计准则包括：企业会计准则第1号存
5、货 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第3号投资性房地产 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第10号企业年金基金 企业会计准则第11号股份支付 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第19号外币折算 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第21号租赁 企
6、业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第27号石油天然气开采 企业会计准则第28号会计政策、会计估计 变更和差错更正 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第34号每股收益 企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第36号关联方披露 企业会计准则第37号金融工具列报 企业会计准则第38号首次执行企业会计 准则
7、（2）企业会计制度案例：总会计师该怎么办 2012年11月，兴和公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师不知如何是好。1.4会计的基本假设和会计信息质量要求 会计假设是会计运行的必要前提或先决条件。会计假设是人们在长期的会计实践中
8、，根据客观的正常情况或变化趋势形成的对会计处理对象及经济环境的最合乎情理的判断。1.4.1 基本假设 1会计主体 2持续经营 3会计分期 4货币计量1.4.2 会计信息质量要求 1可靠性 2相关性 3可理解性 4可比性 5实质重于形式 6重要性 7谨慎性 8及时性1.5企业会计岗位设置及其职责 一般大中型企业应设置会计主管、出纳、固定资产核算、材料物资核算、工资核算、成本核算、收入利润核算、资金核算、税务核算、总账报表和稽核等会计岗位。小型企业因业务量较少，可以适当合并减少岗位设置，如可设置出纳、总账报表和明细分类核算等会计岗位。1会计主管岗位职责 2出纳岗位职责 3固定资产核算岗位职责 4材
9、料物资核算岗位职责 5库存商品核算岗位职责 6工资核算岗位职责 7成本核算岗位职责 8收入、利润及利润分配核算岗位职责 9资金核算岗位的职责 10往来结算岗位职责 11总账报表岗位职责 12稽核岗位职责思考与练习 1企业会计的目标是什么？2企业会计的基本职能有哪些？3企业会计对象是什么？4企业会计的基本假设包括哪些内容？思考与练习 5企业会计信息的使用者有哪些？6企业会计的信息质量要求包括哪些内容？7我国企业会计准则体系包括的内容有哪些？8我国会计规范包括哪些内容？会计基础会计基础第2章 会计要素和会计等式 学习要求 1掌握资产的定义、特征和分类；2掌握负债的定义、特征和分类；3了解所有者权益
10、的定义和特征；4掌握收入的定义和特征；5了解费用和利润的定义和特征；6掌握会计的基本等式及其平衡变化；7了解会计等式的扩展式。第2章 会计要素和会计等式 2.1 企业财务报表 2.2 会计要素 2.3 会计等式2.1 企业财务报表 企业所编制的财务报表包括：（1）反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表，如资产负债表。（2）反映一定时期企业经营成果的财务报表，如利润表。（3）反映一定时期企业构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表，如所有者权益变动表。（4）反映一定时期内企业现金流量变动情况的财务报表，如现金流量表。静态报表：资产负债表 动态报表：利润表、所有者权益变动表
11、和现金流量表。2.2 会计要素 经济业务是指通过会计来反映和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。会计事项所涉及的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，称为会计要素。2.2.1 反映财务状况的会计要素 1资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1）资产的特征。资产是由过去的交易或事项所获得的。资产能被企业所实际控制或拥有。资产能为企业带来未来经济利益。2）资产的确认条件。在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资产有关的经济利益很可能流入企业。该资产的成本或价值能够可靠地计量。3）资产的分类。流动资产。非流动资产
12、。可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、长期待摊费用、固定资产、生产性生物资产、投资性房地产。2负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1）负债的特征。负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或事项形成的。2）负债的确认条件。与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3）负债的分类。流动负债。非流动负债。主要包括长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债、递延所得税负债等。3所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包
13、括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益三部分。1）所有者权益的特点。所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算。所有者权益通常被称为所有者对企业资产的剩余权益。所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。2）所有者权益的确认。3）所有者权益的分类。实收资本（或股本）。资本公积。盈余公积。未分配利润。2.2.2 反映经营成果的会计要素 1收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3利润 利润是企业在一定期
14、间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.3 会计等式 2.3.1 会计的基本等式 资产=权益 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益 利润=收入-费用 资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益2.3.3 会计基本等式的平衡关系 该公司12月发生如下经济业务。（1）东方公司12月5日收回应收账款160 000元，款项已转达存入银行。（2）东方公司12月7日：签发一张100 000元的商业汇票抵付应付账款。（3）东方公司12月12日用资本公积40 000元转增资本。（4
15、）东方公司12月21日向某供应单位购入两台机器，并签发一张面值100 000元的已承兑的商业汇票，用以支付机器价款。（5）东方公司12月28日收到国家追加投入资本400 000元，款项已存入银行。（6）12月30日东方公司原欠飞跃公司的货款100 000元，现经双方协议，所欠货款作为飞跃公司对东方公司的追加投资，货款不再归还。思考与练习 1会计的会计要素包括哪些内容？2资产的定义和特征是什么？3负债的定义和特征是什么？4会计的基本等式什么？5会计的基本等式有哪些平衡变化？会计基础会计基础第3章 会计科目和会计账户 学习要求 1掌握会计科目的定义；2了解会计科目设置的必要性；3了解企业设置的基本
16、会计科目及每个科目反映的内容；4掌握账户的定义，以及账户与会计科目之间的区别和联系；5理解账户的三种分类。第3章 会计科目和会计账户 3.1 会计科目 3.2 会计账户的结构 3.3 会计账户的分类3.1 会计科目 3.1.1 会计科目的定义 会计科目是指按照经济内容对各个会计要素对象的具体内容进行分类所形成的项目。每个项目都规定一个名称。3.1.2 会计科目的设置原则 会计科目的设置，应根据会计准则的规定来进行。（1）会计科目的设置必须反映会计对象的特点，全面反映对象的内容。（2）会计科目的设置既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，又要结合本企业经营活动的
17、特点，满足企业内部经营管理的需要。（3）会计科目的名称要确切、实用，并分类、编号。（4）会计科目的设置要保持相对稳定，但也要适应经济业务发展的要求。3.1.3 会计科目的分类（1）会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类会计科目。（2）会计科目按其隶属关系，可分为一级科目（或总账科目）、二级科目和三级科目。3.1.4 会计科目代码的设置 1设置科目代码遵循的原则（l）科目代码必须具有唯一性；（2）科目代码应具有可扩充性；（3）科目代码应数字化，且具有逻辑性；（4）科目代码应力求短小精悍。2明细科目代码的设置 企业常用的编码设计方案为4级10位
18、码，其中，一级码4位，二级、三级、四级码都为2位。3.2 会计账户的结构 3.2.1 会计账户的意义 账户是以会计科目为名称、在账簿中开设的具有一定的结构，用来系统、连续、全面地对经济活动内容进行分类处理的一种会计方法。3.2.2 账户和会计科目的关系 1二者的联系 2二者的区别（1）从时间上看（2）从分类上看（3）从设置上看3.2.3 账户的基本结构（1）账户的名称；（2）记账日期；（3）会计凭证的种类和号数；（4）摘要（概括地说明经济业务的内容）；（5）借方金额、贷方金额和余额。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额3.3 会计账户的分类 3.3.1 按照其所反映会计要素具体内容的详细
19、程度分类 1总分类账户 2明细分类账户3.3.2 按照经济内容分类 1资产类账户 2负债类账户 3所有者权益类账户 4成本类账户 5损益类账户 3.3.3 按照用途和结构分类 1盘存账户 2资本账户 3债权账户 4负债账户 5跨期摊配账户 6待处理账户 7调整账户（1）备抵账户。1）资产类备抵账户。2）权益类备抵账户。（2）附加账户。（3）备抵附加账户。8集合分配账户 9成本计算账户 10集合汇转账户 11财务成果账户思考与练习 1会计科目和会计账户的定义分别是什么？两者的关系如何？2如何设置会计科目？3会计账户如何分类？4会计账户的基本结构是什么？会计基础会计基础第4章 复式记账原理 学习要
20、求 1理解复式记账原理；2掌握借贷记账法的基本内容；3掌握试算平衡的内容。第4章 复式记账原理 记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即根据规定的记账规则，使用相应的记账符号，通过文字和数字的描述对经济业务的内容进行记录的一种方法。记账方法按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。第4章 复式记账原理 4.1 复式记账的含义和类型 4.2 借贷记账法 4.3 试算平衡 4.4 借贷记账法的应用举例4.1复式记账的含义和类型 复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。4.1.1 复式簿记法的
21、演变发展（1）佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年）。（2）热那亚式复式簿记的改良阶段（13401494年）。（3）威尼斯式复式簿记的完备阶段（14941854年）。4.1.2 复式记账法的类型 1借贷记账法 2增减记账法 3收付记账法4.2 借贷记账法 借贷记账法是根据复式记账原理，以会计等式为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。4.2.1 借贷记账法的理论基础 借贷记账法的反映对象是会计要素的增减变动过程及其结果。资产=负债+所有者权益（1）会计主体各要素之间的数字平衡关系。（2）各会计要素增减变化的相
22、互联系。（3）等式有关因素之间是对立统一的。4.2.2 借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号4.2.3 借贷记账法的账户结构 资产、成本类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债、所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额4.2.4 借贷记账法的记账规则 记账规则，是会计记录时应遵循的规则，也是检查账簿记录是否正确的依据。借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。”例4-2 2013年12月1日，某企业从银行获得9个月的借款2 000 000元。例4-3 将现金16 500元送存银
23、行。4.3 试算平衡 所谓试算平衡，是指根据会计基本等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算并确定所有账户记录是否正确的过程。4.3.1 发生额试算平衡 第1笔会计分录的借方发生额=第1笔会计分录的贷方发生额 第n笔会计分录的借方发生额=第n笔会计分录的贷方发生额 所有业务的借方发生额=所有业务的贷方发生额 即：本期全部账户借方发生额合计数=本期全部账户贷方发生额合计数4.3.2 余额试算平衡 本期期末资产余额合计=本期期末负债余额合计+本期期末所有者权益余额合计 本期期末全部账户的借方余额合计=本期期末全部账户的贷方余额合计4.4借贷记账法的应用举例 4.
24、4.1 借贷记账法的应用思路 4.4.2 借贷记账法的实务举例 例4-5 东方公司2013年1月接受投资者投入货币资金400 000元，款项已转入本公司的存款账户。例4-6 东方公司购入一批原材料，价款共140 000元，但款项未付。假设不考虑增值税。例4-7 东方公司通过银行偿还银行已到期的短期借款本金160 000元。例4-8 东方公司同意外商撤走其投入公司的资本2 000 000元，以存款支付。例4-9 东方公司开出转账支票80 000元，购买一款电子仪器设备。例4-10 东方公司开出一张面值为100 000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的材料款。例4-11 东方公司按法定程序将资本公
25、积120 000元转增资本金。例4-12 东方公司按法定程序将本应支付给投资者的股利40 000元转作企业资本金。例4-13 东方公司承诺以天润公司在东方公司的资本金偿还天润公司前欠乙公司的货款180 000元，但款项尚未支付。同时，办妥相关减资手续。4.4.3 过账 各项经济业务编制会计分录（实际工作中称编制记账凭证）以后，即应记入有关账户（实际工作中称为登记账簿），这个记账步骤通常称为“过账”。东方公司2013年1月发生经济业务的会计分录登记到各个账户。4.4.5 试算平衡 1发生额试算平衡表 思考与练习 1复式记账法的类型有哪些？2借贷记账法的基础是什么？3编制会计分类需要注意哪些问题？
26、4会计试算平衡包括哪些内容？会计基础会计基础第5章 会计处理方法 学习要求 1掌握会计处理的步骤；2理解权责发生制；3了解会计计量属性；4掌握会计处理的方法；5了解会计循环的内容。第5章 会计处理方法 5.1 会计处理的步骤和基础 5.2 会计确认 5.3 会计计量 5.4 会计记录 5.5 会计报告 5.6 会计循环 5.1会计处理的步骤和基础 会计方法，是指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计处理方法、会计分析方法和会计检查方法。5.1.1 会计处理的步骤 第一步：会计确认 第二步：会计计量 第三步：会计记录5.1.2 会计处理的基础 权责发生制是会计处理的基础。我国企业一般采用
27、权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。会计实务中，在总体上坚持权责发生制的前提下，企业应依据重要性的要求，对那些数量少、金额小、对报表使用者决策不至于产生重大影响的经济业务，可按收付实现制进行会计处理。例5-1 根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算东方公司2013年7月的收入和费用。（1）销售产品4 000元，货款存入银行。（2）销售产品10 000元，货款尚未收到。（3）预付712月的租金6 000元。（4）本月应计提银行借款利息1 000元。（5）收到上月份应收到的销货款4 000元。（6）收到购货单位预付货款8 000元，下月交货。5.2会计确认 会计确认
28、是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。5.2.1 初次确认和再次确认 1初次确认 初次确认是指对输入会计处理系统的原始经济信息进行的确认，主要解决会计记录问题。2再次确认 再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息进行确认，即编制财务报表时的确认。5.2.2 会计确认标准 1可定义性 2可计量性 3经济信息的可靠性 4经济信息的相关性5.2.3 会计要素的确认 1资产的确认 2负债的确认 3所有者权益的确认 企业的所有者对企业净资产享有所有权。4收入的确认 收入是企业补偿费用开支、取得盈利的源泉。5费用的确认 费用是为得到收入而付出
29、的代价。6利润的确认 利润是企业的各项收入抵减各项耗费后的余额。5.3会计计量 5.3.1 会计计量与会计确认 会计计量过程包括两方面的内容：被计量对象的实物数量计量；被计量对象的货币表现。初次确认的经济数据通过计算、汇总、比较、衡量与分配等复杂的计量，在有关的凭证、账簿中进行归集，并使之系统化、条理化；再次确认的经济数据通过传递、输出、汇总等计量，在有关的财务报表中加以确定。5.3.2 会计计量单位 会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量以法定的名义货币作为计量单位。以货币计量为主导计量，以劳务计量、实物计量为辅助计量，从两个不同角度来反映交易或事项。5.3.3 会计计量属性 1历史成
30、本 2重置成本 3可变现净值 4现值 5公允价值5.3.4 会计计量单位与会计计量基础的组合（计量模式）会计计量单位与会计计量基础的组合是实施会计计量的重要条件。对于同一交易或事项进行会计确认与计量，如果采用不同的计量单位和计量基础，就会产生不同的计量结果。通常将计量单位与计量基础的不同组合，称为计量模式。一般情况下，我们将以一定的价值额表现特定时点上的资产、负债项目的价值及其变动结果，称为计价。5.4会计记录 会计记录是对会计对象进行记录的手段。在传统的手工记账程序下，它主要包括下列方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记会计账簿；成本计算；财产清查；编制财务报表。1设置会计
31、科目和账户 设置账户是对会计处理的具体内容进行分类会计处理和监督的一种专门方法。2复式记账 复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。3填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。4登记会计账簿 登记会计账簿，简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计处理资料。5成本计算 成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6财产清查 财产清查是指通过盘点实物、
32、核对账目以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。7编制财务报表 编制财务报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业的经济活动情况和结果的一种专门方法。5.5会计报告（1）在某一特定时期内，企业的经营成果如何，盈利能力如何；（2）在某一特定日期，企业的财务状况如何。这两方面的信息，企业主要是通过利润表和资产负债表来提供的。5.5.1 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，主要是为会计信息使用者提供有关财务状况方面的信息。（1）初次确认。（2）入账。（3）过账。（4）结账（5）编制报表。5.5.2 利润表 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表主要是为会计信息使
33、用者提供有关企业经营成果方面的信息。（1）初次确认。（2）入账。（3）过户。（4）调整。（6）编表。（5）结账。5.6 会计循环 会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式账簿系统对经济业务进行处理，在此基础上编制财务报告来完成的。在这个系统中，确认、计量、记录是会计人员“生产”会计信息的过程，财务报告是会计人员生产的产品。习惯上，人们将这种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称为会计循环。会计循环的基本步骤：（1）初次确认。（2）入账。（3）过账。（4）编制调整前的试算平衡表。（5）编制期末调整分录并过账。（6）编制调整后的试算平衡表。（7）结账。（8）编制正式的财务报告。思考与
34、练习会计基础会计基础第6章 工业企业的会计实务 学习要求 1掌握工业企业主要经济业务会计处理的方法；2熟练掌握资金筹集业务的会计处理；3掌握采购业务的会计处理；4了解生产过程业务的会计处理；5了解成本计算业务的会计处理；6掌握销售过程业务的会计处理；7掌握利润形成与分配业务等的会计处理。第6章 工业企业的会计实务 工业是指制造业、采矿业、电力燃气及水的生产和供应业等行业。工业企业生产经营过程主要有资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售以及财务成果分配等业务活动。第6章 工业企业的会计实务 6.1筹集资金的会计处理 6.2采购物资的会计处理 6.3生产产品的会计处理 6.4生产成本的计算 6.5
35、销售产品的会计处理 6.6其他经营活动的会计处理 6.7利润的形成与分配的会计处理6.1 筹集资金的会计处理 一般来说，工业企业可以从内部筹集资金，也可以从外部筹集资金。内部筹集资金主要途径是上一生产周期没有分配完而结余下来的盈余资金。外部筹集资金方式可以分为权益筹资和债务筹资。6.1.1 增值税概述 1定义 增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。2征税范围 征税范围包括：销售或进口的货物；提供应税的加工、修理、修配劳务。3纳税义务人 增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的企业和个人。4适用税率有关问题 我国目前有以下几种增值税税率：（1
36、）基本税率17%，适用于一般纳税人。应纳税额按发票抵扣法计算，即：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率（2）低税率13%，适用于销售、进口特殊产品（人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人。纳税方法也采用发票抵扣法。（3）零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。（3）对于小规模纳税人，征收率为3%。因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即：应纳税额=销售额征收率6.1.2 权益性筹资的会计处理 1接受货币资产投资 例6-1 东方公司注册成立，接受静安公司投入现金50万元，款项已通过银行转入。例6-2 东方公司因
37、发展需要，决定增加注册资本60万元（其中静安公司认缴40%的资本，大华公司认缴60%的资本），分别收到静安公司和大华公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入东方公司的账户。2接受非货币资产投资（1）接受固定资产投资。例6-3 东方公司在设立时收到斯通公司作为资本投入的不需要安装的一台机器设备，该机器设备的价值为50 000元，增值税进项税额为8 500元。固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。（2）接受材料物资投资。例6-4 东方公司在设立时收到天华公司作为资本投入的一批原材料。该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为40 000元，增值税进项税额为6 800元。东方
38、公司已开具了增值税专用发票。假设原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。（3）接受无形资产投资。例6-5 东方公司在设立时收到康元公司作为资本投入的一项非专利技术，该非专利技术投资合同约定价值为150 000元。同时收到汇通公司作为资本投入的一项土地使用权，投资合同约定价值为150 000元。假设东方公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。3发行股票的会计处理 例6-6 2013年12月31日，东方公司发行普通股6 000万股，同时发行优先股800万股，普通股和优先股的每股面值均为1元。上述两种股票均
39、按面值发行，不计算其他费用，全部股款已收讫入账。6.1.3 债权性筹资的会计处理 1短期借款业务 例6-7 2013年1月1日，东方公司从建设银行借入一年期借款100万元，年利率12%，半年付息一次，到期一次还本。例6-8 2013年6月30日，东方公司收到建设银行的付款通知，以存款支付银行上半年短期借款利息6万（10012%6/12）。例6-9 2013年12月31日，东方公司以银行存款归还建设银行短期借款本金100万元及下半年利息6 000元。2长期借款业务 例6-10 2013年1月1日，东方公司从建设银行借入两年期借款100万元，年利率10%，到期一次还本付息。例6-11 2013年1
40、2月31日，东方公司确认本年度长期借款的应计利息100 000元。3发行公司债券 公司债券，是指企业发行的用于筹集长期、大量资金的有价证券。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目；按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目；按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。6.1.4 其他筹资方式的会计处理 1资本公积转增资本 例6-12 东方公司将400 000元的资本公积
41、转增资本。在原来的注册资本中A、B、C、D四位投资者的投资比例分别为36%、16%、28%和20%，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为144 000元、64 000元、112 000元和80 000元。2盈余公积转增资本 例6-13 东方公司经股东大会同意并按规定办完增资手续后，将法定盈余公积中的12 000元用于增加资本。6.2采购物资的会计处理 6.2.1 采购原材料的会计处理 原材料，是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。在途物资，是指企业购入尚在途中或虽已运达企业但尚未验收入库的购入材料。1按实际成本计价的会计处理 例6-14 东方公司（小规模
42、纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117 000元，以存款支付，材料尚未验收入库。例6-15 东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117 000元，款项暂欠，材料尚未验收入库。例6-16 东方公司开出承兑的商业汇票偿付上一年度所欠静安公司的购货款30 000元。例6-17 东方公司从静安公司购入甲材料，价款100 000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。例6-18 东方公司以现金支付例6-17中从静安公司购入甲材料的运杂费1 000元。例6-19 东方公司在例6-17和例6-18所购入的材料验收入库。2按计划成本计价的会计处理 材料成本差异的计算公式
43、如下：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%或者 期初材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 例6-20 东方公司采用计划成本法，2013年3月3日从安苑公司购入甲材料1 000千克，单价110元，取得的增值税专用发票注明“价款110 000元，税款18 700元”。款项已支付，材料尚未到达。6.2.2 外购固定资产的会计处理 外购固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到
44、预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费。例6-21 东方公司购入生产用设备，价款200 000元，运费500元，适用的增值税税率为17%，开出承兑的商业汇票。例6-22 假设例6-21中购入的设备需要安装，安装费用为5 000元，以存款支付。6.3生产产品的会计处理 产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品。完整的产品生产业务的会计处理，主要包括材料的领用、职工薪酬的确认与支付、生产费用的分配、生产设备等固定资产的折旧、完工产品成本的计算与入库等内容。燃料和动力，是指直接用于产品生产的外购的燃料和动力。职工薪酬
45、，是指直接参加产品生产的人员，以及企业生产部门为生产产品（提供劳务）而发生的管理人员的职工薪酬。折旧和摊销，是指直接用于生产的固定资产计提的折旧和无形资产摊销。其他，是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。6.3.1 投入材料的会计处理 例6-23 车间领用一批甲材料，材料成本55 000元，分别用于A产品和B产品的生产，其中A产品直接耗用20 000元，B产品直接耗用35 000元。例6-24 车间领用生产物料，物料成本50 000元，用于产品生产共同耗用。例6-25 东方公司采用计划成本法，2013年9月甲材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用100 000元，辅助
46、生产车间领用70 000元，车间管理部门领用30 000元，厂部管理部门领用40 000元，销售部门领用20 000元。本月甲材料的成本差异率为2%。相关链接：存货发出方法相关链接：存货发出方法 1.先进先出法先进先出法 先进先出法，是假定先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存货及期末存货实际成本的存货计价方法。三、个别计价法三、个别计价法 个别计价法，是指对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。这种方法使存货的成本流转与实体流转完全一致，具有一定的客观性。该方法适用于容易识别、品种数量不多、而单位成本较高的贵重存货的计价。6.3.2
47、投入人工的会计处理 例6-26 东方公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为50 000元，其中A产品直接生产人员薪酬20 000元，B产品直接生产人员薪酬16 000元，车间间接生产人员薪酬14 000元；应付给行政管理人员及销售人员的工资分别为20 000元和30 000元。例6-28 根据有关规定，企业按职工工资的14%计提职工福利费。例6-27 东方公司以银行存款支付上述生产人员薪酬，同时代扣职工个人所得税共计1 000元。例6-29 因职工李飞生活困难，企业决定以现金为其发放生活补助8 000元。例6-30 企业计提车间固定资产折旧70 000元、行政管理部门固定资产折旧25 00
48、0元。6.4生产成本的计算 6.4.1 工业产品成本的内容 产品成本是指企业为取得产品而发生的各种支出，不包括期间费用。（1）采购成本 （2）加工成本，（3）其他成本6.4.2 成本计算的意义和要求 1成本计算的意义 成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的过程。对于企业来说，成本计算正确与否，关系着产品定价，关系着在市场中的竞争地位。2成本计算的基本要求（1）严格遵守国家规定的开支范围。（2）按权责发生制进行成本计算。（3）企业应当根据受益原则正确区分产品成本和期间费用。（4）企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营
49、组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本计算方法。6.4.3 成本计算的内容（1）确定成本计算对象。（2）确定成本计算期。（3）确定成本项目。（4）正确归集和分配各种费用。6.4.4 产品成本计算方法 例6-31 假设东方公司当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计60 000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品承担。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。例6-32 2013年1月，东方公司将发生的制造费用15 710元转入生产成本。按生产工人工资分配，生产A产品的生产工人工资为14 000元，生产B产品的生产工人工资为6 00
50、0元。6.4.5 结转完工产品生产成本本月发生本月完工月初在产月末在产生产成本产品总成本品成本品成本 例6-34 根据A产品生产成本计算表和B产品生产成本计算表结转本月完工产品成本。6.5销售产品的会计处理 企业生产产品，目的是用于销售，以实现收入。企业在销售产品的过程中，还会发生其他相关费用，如销售税费、销售运杂费、促销活动费用、销售机构的办公费等。6.5.1 商品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够
