1、LOGO福建外经贸学院福建外经贸学院 刘萍萍刘萍萍第五章第五章 长期股权投资长期股权投资由NordriDesign提供Page 2LOGO第五章第五章 长期股权投资所谓股权投资，是指公司支所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投的股权或资本份额的对外投资行为。资行为。Page 3LOGO 资产负债表资产负债表2009年 12 月 31 日资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资固定资产无形资产Page 4
2、LOGO 利润表编制单位：2009年度 单位：万元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列号填列）投资收益投资收益（损失以（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失
3、三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）LOGO长期股权投资的目的长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。Page 6LOGO（1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益的权益性投资，即对子公司投资；性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投的权益性投资，即对合营企业投资；资；（3）企业持
4、有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的的权益性投资，即对联营企业投资；权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影响大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。长期股权投资长期股权投资 包括：包括：Page 7LOGO知识框架知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后
5、续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资Page 8LOGO 重点：1.不同方式下取得的长期股权投资的初始计量问题。2.成本法、权益法的核算原理。难点：权益法下超额亏损的确认。解决方法：结合具体业务分析讲解，并进行课堂演练，课外阅读相关资料。重点与难点重点与难点Page 9LOGO自学内容自学内容1.企业合并的各种形式及特征2.企业合并与控制的关系3.长期股权投资减值测试Page 10LOGO五、课外阅读1教材：第五章 P106-1252企业会计准则第2号长期股权投资3企业会计准则第20号企业合并4企业会计准则第28号资产减值Page 11LOGO长期
6、股权投资成本 损益调整 其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备资产减值损失知识要点知识要点使用的会计科目Page 12LOGO知识要点（一）（一）长期股权投资的初始计量1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并（2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并2.2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量Page 13LOGO相关概念相关概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并合并形
7、成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并（新设合并、吸收合并和控股合并）业合并（新设合并、吸收合并和控股合并）控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响无控制、共同控制或重大影响无控制、共同控制或重大影响Page 14LOGOPage 15LOGO1 同一控制下的企业合并A公司、公司同受集团控制，这种情况下如果公司将公司合并，则属于同一控制下的企业合并；公司、公司控制公司、公司（即A公司、B公司受相同的多方控制），这种情况下，如果B公司合并A公司，也属于同一控制下的企业合并。Page 16LOGO1.同
8、一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 按照被合并方所有者权益的账面价值的份额，作为投资企业长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值之间的差额，调整资本公积，甚至调整留存收益。Page 17LOGO以货币资金方式取得长期股权投资以货币资金方式取得长期股权投资甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲企业出资双方确定甲企业出资20002000万元取得乙企业万元取得乙企业60%60%的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价值为值为30003000万元，已知甲公司资本公积万元，已知
9、甲公司资本公积100100万元万元，盈余公积，盈余公积300300万元万元,未分配利润未分配利润500500万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司乙公司 1800 1800 资本公积资本公积 100 100 盈余公积盈余公积 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000【案例1】Page 18LOGO【案例2】以发行权益性证券方式取得长期股权投资 2007年6月30日，甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元），取得A公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时甲公司发生交易手续费150万元，合并日A公司的账面
10、所有者权益总额6 606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。Page 19LOGO会计处理：借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价49 560 000 银行存款 1 500 000 说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资成本，而是冲减成本，而是冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，如果资本公积不
11、足冲减，如果资本公积不足冲减，再调整再调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。Page 20LOGO以发行权益性证券方式取得长期股权投资以发行权益性证券方式取得长期股权投资206年年6月月30日，日，甲甲公司向同一集团内公司向同一集团内A公司发公司发行行1000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1元，市价为元，市价为4.34元），取得元），取得A公司公司100%的股权，并于当日起的股权，并于当日起能够对能够对A公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后A公司仍维持其独立公司仍维持其独立法人地位继续经营。法人地位继续经营。206年年6月月30日，日，A公司净
12、公司净资产的账面价值为资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。甲公司取得投资时的会计前采用的会计政策相同。甲公司取得投资时的会计处理：处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 2202贷：股本贷：股本 1000资本公积资本公积 1202【案例3】Page 21LOGO2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 在非同一控制下，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。非同一控制下企业合并形成长期股
13、权投资时，合并成本与支付合并对价的账面价值的差额计入“营业外收入”科目(此差额实际上是所支付的合并对价的公允价值高于账面价值的部分)。Page 22LOGO甲甲公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权（非的股权（非同一控制）。为核实同一控制）。为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专公司聘请专业资产评估机构对业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估公司的资产进行评估，支付评估费用费用300万元。合并中，万元。合并中，甲甲公司支付的有关资产在购公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表。买日的账面价值与公允价值如表。206年年3月月31日单位：
14、万元日单位：万元 项项 目目 账面价值账面价值公允价值公允价值 土地使用权（自用）土地使用权（自用）6 0009 600专利技术专利技术 2 4003 000 银行存款银行存款 2 4002 400合合 计计 10 80015 000【案例4】Page 23LOGO 甲公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 153 000 000贷：无形资产 84 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000Page 24LOGO 2007年年4月月30日日甲甲公司为取得公司为取得D公司公司75%的股权的股权(非同一控制非同一控制)，支付的资产包括银行存款，支付的资产包括银行
15、存款1 200万万元和一项专利技术，原价元和一项专利技术，原价1 500万元，至合并日已万元，至合并日已累计摊销累计摊销400万元，支付资产的公允价值为万元，支付资产的公允价值为2 600万元，取得该股权后万元，取得该股权后甲甲公司能够控制公司能够控制D公司的生公司的生产经营决策。合并中产经营决策。合并中甲甲公司支付相关费用公司支付相关费用100万万元。元。【案例5】Page 25LOGO会计处理：借：长期股权投资27 000 000 累计摊销 4 000 000 贷：无形资产专利技术15 000 000 银行存款 13 000 000 营业外收入 3 000 000 此例中长期股权投资的成本
16、此例中长期股权投资的成本2 7002 700万元由万元由甲甲公司付出资产的公允价值公司付出资产的公允价值2 2 600600万元和支付的相关费用万元和支付的相关费用100100万元组成，而银行存款万元组成，而银行存款1 3001 300万元包括付万元包括付出资产的出资产的1 2001 200万元存款和支付的相关费用万元存款和支付的相关费用100100万元，借贷方的差额计万元，借贷方的差额计入入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。Page 26LOGO练习 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短
17、期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。Page 27LOGO你作对了吗？借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销）85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785万元。Page 28LOGO3.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付
18、的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。这种情况比较简单，将交易费用直接计入投资成本，借记长期股权投资，贷记银行存款。Page 29LOGO 甲甲公司公司20082008年年2 2月月1010日自公开市场中买入日自公开市场中买入F F公司公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 6008 600万元，其中含有万元，其中含有已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利600600万元，另外，在购买万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用过程中支付手续费等相关费用200200万元。万元。【案例6】Page 30LOGO
19、会计处理：借：长期股权投资 82 000 000 应收股利 6 000 000 贷：银行存款 88 000 000 此例中长期股权投资的成本由8 000万元购买款和200万元相关费用构成，特别需注意的是，实际支付价款8 600万元中的已宣告未发放的现金股利600万元不是交易费用，也不能计入投资成本，应作为未来可收回的应收股利处理。Page 31LOGO(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，
20、应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。Page 32LOGO 206年年3月，月，A公司通过增发公司通过增发9 000万股万股本公司普通股（每股面值本公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算的股权，按照增发前后的平均股价计算，该，该9 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为l5 600万元万元。为增发该部分股份，。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构公司向证券承销机构等支付了等支付了600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A公公司取得该部分股权后，能够对司取得该部分股权后，能够
21、对B公司的生产经公司的生产经营决策施加重大影响。营决策施加重大影响。【案例7】Page 33LOGOA公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资 l56 000 000贷：股本90 000 000资本公积股本溢价66 000 000支付的佣金和手续费，账务处理为：借：资本公积股本溢价 6 000 000贷：银行存款 6 000 000 Page 34LOGO(3)投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，这意味着交易手续费等不计入长期股权投资成本。Page 3
22、5LOGO E公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对F公司的长期股权投资作为出资投入E公司。按约定，该项长期股权投资作价6 000万元，交易中E公司发生相关费用200万元。E公司注册资本为24 000万元，甲公司出资占E公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与E公司的财务和生产经营决策。【案例8】Page 36LOGO会计处理：借：长期股权投资 60 000 000 贷：实收资本 48 000 000 资本公积资本溢价 10 000 000 银行存款 2 000 000 Page 37LOGO初始计量小结1企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控
23、制下的企业合并同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值投资比例投资比例 （2 2）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的付出资产、发行权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企以及为进行企业合并发生的业合并发生的各项直接相关费用之和各项直接相关费用之和。2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。以实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的发行
24、权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。Page 38LOGO（二）长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的后续计量投资方和被投资投资方和被投资方的关系方的关系持股比例持股比例被投资被投资方称为方称为投资方投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公司子公司 成本法成本法子公司纳入合并范围，子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调编制合并报表时，需调整为权益法核算整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）联营企联营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两
25、方或多方对两方或多方对被投资方持股被投资方持股比例相同比例相同合营企合营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围无共同控制和重无共同控制和重大影响，活跃市大影响，活跃市场没有报价场没有报价20%20%以下以下成本法成本法不纳入合并范围不纳入合并范围Page 39LOGO长期股权投资的后续计量取决于对被投资单位的影响程度Page 40LOGO第三节长期股权投资的后续计量Page 41LOGO(1)确认确认初始投资成本初始投资成本(2)在被投资单位在被投资单位宣告分派宣告分派利润或利润或现金股利时，才现金股利时，才作账务处理。作账务处理。不不宣告分红宣告分红则则不作不作账务处理账务处理1.成
26、本法的核算原理成本法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。Page 42LOGO(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本Page 43LOGO成本法下确认投资收益的上限 投资企业确认投资收益，仅限于被
27、投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。超过部分实质上是清算性股利。Page 44LOGO“应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例“长期股权投资”科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
28、Page 45LOGO 公司2007年1月1日，以银行存款购入E公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，E公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资E公司10000【案例9】Page 46LOGO（1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利30000010%30000（元）应收股利累积数100003000040000（元）投资后应得净利累积数04
29、0000010%40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额（400000400000）10%1000010000（元），应恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资E公司10000贷：投资收益40000 Page 47LOGO（2）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利45000010%45000（元）应收股利累积数10000+4500055000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000
30、元（5500040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额（550000400000）10%100005000（元），应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资E公司 5000投资收益 40000Page 48LOGO（3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元 应收股利36000010%36000（元）应收股利累积数10000+3600046000（元）投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（460004000
31、0），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000长期股权投资E公司4000贷：投资收益40000Page 49LOGO （4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利200000元应收股利20000010%20000（元）应收股利累积数10000+2000030000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢
32、复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资E公司 10000贷：投资收益30000 Page 50LOGO对成本法的评价优点：投资账户通常能反映投资成本；核算较为简便；确认投资收益与有关现金流入时间吻合；对投资收益的确认符合法律要求。局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上；不能在对方亏损时及时反映损失；在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力
33、时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。Page 51LOGOPK 成本法 A公司于2007年1月1日购入C公司有表决权的股票10%，并准备长期持有。实际投资成本160 000元。C公司于2007年4月1日宣告分派2006年度的现金股利200 000元。C公司2007年度实现净利润600 000元。条件：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为600 000元、800 000元、400 000元、500 000元、200 000元，请分别 1.作出2007年的会计处理；2.计算2008年五种情况下应冲减初始投资成本的金额、应确认的投资收益并作相应的会计处理。P
34、age 52LOGO你作对了吗？答案(1)2007年1月1日投资时 借：长期股权投资股票投资 160 000 贷:银行存款 160 000(2)2007年4月1日宣告分派现金股利时 借:应收股利 20 000 贷:长期股权投资股票投资 20 000Page 53LOGO(3)(3)条件一：如果条件一：如果20082008年年4 4月月1 1日日C公司宣告分派公司宣告分派20072007年年度的现金股利为度的现金股利为600 000元。元。20072007年实现的净利润全年实现的净利润全部作为股利发放。部作为股利发放。(200 000+600 000-600(200 000+600 000-60
35、0 000)000)10%-20 000=010%-20 000=0 借：应收股利借：应收股利 60 000 60 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 000 60 000Page 54LOGO(4)条件二：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为800 000元。除了用2007年实现的净利润全部发放股利外，还动用了A公司投资前的留存收益。(200 000+800 000-600 000)10%-20 000=20 000 借：应收股利 80 000 贷：投资收益 60 000 长期股权投资股票投资 20 000Page 55LOGO(5)(5)条件三：如果条件三：如果
36、20082008年年4 4月月1 1日日C公司宣告分派公司宣告分派20072007年年度的现金股利为度的现金股利为400 000元。元。20072007年实现的净利润分年实现的净利润分为两部分，一部分用于发放股利，另一部分用于全为两部分，一部分用于发放股利，另一部分用于全部冲回原已发放的清算股利。部冲回原已发放的清算股利。(200 000+400 000-(200 000+400 000-600 000)600 000)10%-20 000=-20 00010%-20 000=-20 000 借：应收股利借：应收股利 40 000 40 000 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 20
37、000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 000 60 000 Page 56LOGO(6)条件四：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为500 000元。2007年实现的净利润分为两部分，一部分用于发放股利，另一部分用于冲回原已发放的清算股利。(200 000+500 000-600 000)10%-20 000=10 000 借：应收股利 50 000 长期股权投资股票投资 10 000 贷：投资收益 60 000Page 57LOGO你作对了吗？答案(7)条件五：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为200 000元。2007年实现
38、的净利润分为三部分：一部分用于发放股利，另一部分用于全部冲回原已发放的清算股利，其余部分留存公司。(200 000+200 000-600 000)10%-20 000=-40 000 借：应收股利 20 000 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 20 000 20 000 贷：投资收益 40 000Page 58LOGO2 权益法 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方会计处理方法。共同控制或重大影响。一般认为，拥有被投资单位20%或20%以上股权才能对其施加重大影响；拥有被投资单位50%以上股权，才
39、能对其具有控制能力。实务中应遵循实质重于形式原则。Page 59LOGO2.权益法的核算方法（程序）与要点权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本初始投资成本的确定的确定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益公允价值的份额投资单位所有者权益公允价值的份额初始投资初始投资成本调整成本调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股利调整其他权益其他权益项目调整项目调整Page 60LOGO权益法会计科目的设置长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动Page 61LOGO股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可
40、辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值 投资持股投资持股比例比例0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本投资成本商誉商誉0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益（营业外收入（营业外收入）2权益法的核算原理权益法的核算原理（1）初始投资成本调整）初始投资成本调整Page 62LOGO A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1
41、000 注：商誉100万元（1000300030%）不调整长期股权投资初始投资成本，体现在长期股权投资成本中。【案例10】Page 63LOGO（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入50 Page 64LOGOPK 权益法A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，A公司应进行的会计处理？如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理？Page 65LOGO你
42、作对了吗？答案（1）借：长期股权投资长期股权投资B公司（成本）公司（成本）20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000（2）借：长期股权投资B公司（成本）21 000 000 贷：银行存款 20 000 000 营业外收入 1 000 000Page 66LOGO 根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。（2）持有期间投资收益的确认持有期间投资收益的确认Page 67LOGO 第一，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但
43、不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定，而应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。Page 68LOGO第二，股利的处理 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。如果被投资单位分派股票股利，投资企业不进行账务处理，只登记增加的股份。Page 69LOGO第三，投资企业确
44、认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成的对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。Page 70LOGO期末被投资方实现利润时
45、投资方的处理期末被投资方实现利润时投资方的处理借：长期股权投资借：长期股权投资（被投资方实现净利润持（被投资方实现净利润持 股比例）股比例）贷：投资收益贷：投资收益 亏损时处理相反。亏损时处理相反。2权益法的核算原理权益法的核算原理实现净损益调整实现净损益调整宣告分派股利调整宣告分派股利调整被投资方宣告分配现金股利被投资方宣告分配现金股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资Page 71LOGO【案例【案例11】某投资企业于】某投资企业于2007 年年1 月月1 日取得对联日取得对联营企业营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公
46、允价值为资产公允价值为500 万元，账面价值为万元，账面价值为300 万元，万元，固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。万元，不考虑所得
47、税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（30020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为期投资收益应为84（28030%）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 84贷：投资收益贷：投资收益 84实现净损益调整实现净损益调整投资时账面价值与公允价值不同投资时账面价值与公允价值不同Page 72LOGO 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除
48、外。“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。2权益法的核算原理权益法的核算原理实现净损益调整实现净损益调整超额亏损的确认超额亏损的确认Page 73LOGO在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值；长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的
49、顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。Page 74LOGO 甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权，的股权，204年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为2 000万元。包万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业润而确认的投资收益。乙企业205年由年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损发生亏损3 000万元。假定甲企业在取得万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认
50、资产、负债投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。的会计政策及会计期间也相同。确认上述投资损失后，长期股权投资的账确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为面价值变为800万元。万元。【案例13】Page 75LOGO如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元，如果没有其他构成万元，如果没有其他构成长期权益的项目长期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为则甲企业应确认的投资损失仅为2 000万元。万元。超额损失在账外进行备查登记；超额损失在账外进行备查登记；如果在
