1、第第5章章 成本利润分析成本利润分析第1节 管理决策中几个重要的成本概念第2节 成本函数第3节 规模经济性和范围经济性第4节 贡献分析法及其应用第5节 盈亏分析法及其应用第6节 成本函数的估计（略）1第第1节节管理决策中几个重要的成本概念管理决策中几个重要的成本概念2机会成本与会计成本机会成本与会计成本l机会成本指资源如果用于其他次好用途而可能得到的净收入。会计成本指账簿上记录的成本。3l几种具体情况下机会成本的计算：几种具体情况下机会成本的计算：（1）业主用自有资金办企业的机会成本，等于 （2）业主自己任经理的机会成本，等于（3）机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是（4）机
2、器如果原来是生产产品A，可得一笔利润收入，现在改用来生产产品B的机会成本，就是 （5）过去买的物料，其机会成本等于（6）按目前市场价购进的物料、按目前市场工资水平雇佣的职工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。（7）机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价值之差。4如果把这笔资金借给别人可能得到的利息。如果在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。零。它生产产品A可能得到的利润收入。现在的市价。相关成本和非相关成本相关成本和非相关成本l适用于决策的成本为相关成本l与决策无关的成本为非相关成本l机会成本属于相关成本，会计成本为非相关成本5增量成本和沉没成本增量成本
3、和沉没成本l增量成本：由决策引起的成本增加量 C=C2C1l沉没成本：不因决策而变化的成本例51 某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表51所示。6投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价单位：元表51200 000200 000500 000900 000300 0001 200 0007安装工程公司报价1 200 000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600 000元，而该安装公司目前能力有富余。它应不应接受承包这项工程?解：沉没成本=200 000 +200 0
4、00=400 000元 （投资准备费用）（固定成本）增量收入=600 000元增量成本=500 000元增量利润=600 000-500 000=100 000元安装公司可以接受这项承包工程。8思考：思考：l张三带了一台新照相机回国，原价2000元。在入境时，海关要求他纳税1500元。国内这种相机只卖2500元。如果不纳税，照相机会被海关没收。请你替张三决定要不要纳税，为什么？边际成本边际成本l指产量增加1个单位，导致总成本变化多少MC=TC/Ql表52产量（Q）总成本（TC）边际成本（MC）01234047910432110变动成本和固定成本变动成本和固定成本l变动成本可变投入要素的支出，随
5、产量变化而变化l固定成本固定投入要素的支出，不随产量变化而变化 例如，为了能够合法营业，一家饭馆每年都必须缴纳特许经营费。这种年度特许经营费不随本年度饭馆的就餐人数而变化；显然它是一种固定成本。11思考思考:l固定成本和沉没成本是一样的吗？参考：张三打算租用一个门面用来经营饭馆，他已经交了两年房租。为了能够合法营业，张三每年都必须向政府部门缴纳特许经营费。l下列成本：机会成本、会计成本、增量成本、边际成本、变动成本、固定成本。哪些属于相关成本？哪些属于非相关成本？小结：小结：l固定成本是不随产量变化而变化的成本；l变动成本是随产量而异的成本；l沉没成本是已经不可逆转的交付而且无可挽回的成本；l
6、所有的沉没成本都是固定成本，但并非所有固定成本都是沉没成本l机会成本、增量成本、边际成本、变动成本都属于相关成本；l相关成本可以是变动成本也可以是固定成本。练习：练习：lP188：复习思考题1，2第第2节节成本函数成本函数15成本函数导源于生产函数成本函数导源于生产函数图5116图5217图5318短期成本函数与长期成本函数短期成本函数与长期成本函数l短期是指至少有一种投入要素的投入量固定不变，故短期成本中有固定成本。主要用于日常经营决策。l长期是指所有投入要素的投入量都是可变的，故长期成本都是变动成本。主要用于长期规划。19短期成本曲线短期成本曲线l总变动成本（TVC）Total varia
7、ble cost 指企业在可变投入要素上支出的全部费用。2021总变动成本曲线的形状由总产量曲线的形状决定；归根到底，又是由边际收益递减规律决定。产量较小时，总变动成本的增长慢于产量的产量较小时，总变动成本的增长慢于产量的增长；产量较大时，总变动成本的增长快于增长；产量较大时，总变动成本的增长快于产量的增长。产量的增长。l总固定成本（TFC）和总成本（TC）lTC=TFC+TVC，见图54（c）23Total fixed costl平均固定成本（AFC）、平均变动成本（AVC）和平均总成本（AC）l AFCTFC/Q；AC=TC/Q(=AFC+AVC)见图54（d）24l边际成本（MC）MC=
8、TC/Q=TVC/QMC=AC时，AC为最低，见图54（d）l成本曲线导源于产量曲线l平均产量最高时的产量=平均变动成本最低时的产量l边际产量最高时的产量=边际成本最低时的产量25P188：复习思考题：复习思考题3l例：l练习：P189,T1长期成本曲线长期成本曲线l长期成本曲线（LTC）长期总成本曲线反映，如果企业能选择最优规模，在各个产量水平上，可能的最低的总成本。图415生产扩大路线图27图5828长期成本曲线分为：长期成本曲线分为：l长期总成本曲线l长期平均成本曲线l长期边际成本曲线l长期平均成本（LAC）长期平均成本曲线反映，如果企业能选择最优规模，在各个产量水平上，可能的最低平均成
9、本（LAC=LTC/Q）。它是许多短期平均成本的包线。30图5931图51032l长期边际成本（LMC）长期边际成本曲线反映，如果企业能选择最优规模，在每个产量水平上，再增加一个产量，会使总成本增加多少。（LMC=LTC/Q）33图51134l思考：P188，T7成本函数推导举例成本函数推导举例 例53 某企业的技术部门已经估计出该企业的生产函数为：，这里，Q为每月的产量(单位：万件)，K为每月的资本投入量(单位：万台时)，L为每月雇用的人工数(单位：万工时)。假定工人每万工时的工资为8 000元，资本每万台时的费用为2 000元。（1）求出它的短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函
10、数(假定在短期内，K是固定的，等于10)。（2）求出它的长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。（3）画出它的短期和长期平均成本和边际成本曲线，并说明它们之间的相互关系。4QKL36 2245 128521652500253QKLTCKLQLKQTCKK解:()000 000 ()由5-1,可得=代入式(),得:000 ()37 （1）从短期看，K=10 短期总成本函数为：短期平均成本函数为：225002 000 105020 000QSTCKQ 25020 00020 00050STCQSACQQQQQ 38 短期边际成本函数为：（2）从长期看，所有投入都是可变的。为了找出产量为
11、Q时使总成本最低的资本投入量，根据式(53)，令：2502 000100STCSMCQQQQd()dd()d 225002 00002TCQKKQK d d或 390代入式(53)，得：长期总成本函数为：LTC=2 000Q长期平均成本函数为：长期边际成本函数为：2 000LTCLACQ 2 0002 000LTCQLMCQQd()d()dd40 （3）短期边际成本曲线与短期平均成本曲线相交于后者的最低点（Q=20万件，SAC=SMC=2 000元）。长期平均成本曲线与短期平均成本曲线在后者的最低点相切。这里LAC是一条水平线，说明该企业规模收益不变。图51241练习：练习：P189,T3，T
12、4l作业：P189,T2第第5章章 成本利润分析成本利润分析第1节 管理决策中几个重要的成本概念第2节 成本函数第第3节节 规模经济性和范围经济性规模经济性和范围经济性第第4节节 贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用第第5节节 盈亏分析法及其应用盈亏分析法及其应用第6节 成本函数的估计（略）43第节第节规模经济性和范围经济性规模经济性和范围经济性44规模经济性和企业规模的选择规模经济性和企业规模的选择一、规模经济性和规模不经济性图51345l二、企业规模的选择要兼顾规模经济性和需求理论上的探讨：图51046l适用分析方法举例：案例52 某甲和某乙合伙经营南方餐厅，40 000元资金和餐厅所用的
13、房屋设施都是他俩自己的。他们又兼任餐厅经理，自己管理这家餐厅。在2009年12月份的经济利润报表见表53。4748当时该餐厅每月销售20 000份客饭，这一销售量已接近餐厅的经营能力。今他俩打算对餐厅进行扩建，他们正在考虑两个方案。第一个扩建方案第一个扩建方案是对原餐厅进行重新改装，以扩大就餐容量。这个方案能使餐厅的经营能力扩大50%，即使月销售量增加到30 000份客饭。实现这个方案需投资120 000元，其中40 000元为两人自有，其余80 000元则是从别处借来的，年利率为9%。假如扩建后的餐厅，能按其全部经营能力经营，那么，预期的月经济利润将如表54所示。4950 第二个扩建方案第二
14、个扩建方案是购买餐厅隔壁的小楼。这样，增加的营业面积可使餐厅的经营能力加倍，即每月销售40 000份客饭。这个方案需投资200 000元，除自有资金40 000元外，另需外借160 000元，年利率为9%。假若按这一方案扩建并能充分利用其经营能力，那么，预期的月经济利润将如表55所示。5152如果某甲和某乙认为他们很有可能每月销售40 000份客饭，那么他们显然会选择第二方案。但假如他们估计在未来的几年中，每月仅能销售29000份客饭，据此计算出第一方案和第二方案的经济利润如表56和表57所示。第一方案的经济利润(12 220元)大于第二方案的经济利润(-1 380元)。所以，考虑到销售量只有
15、29 000份，某甲和某乙就选择了第一方案。535455范围经济性范围经济性l一家企业生产多种产品的总成本低于如每种产品分别由一家企业生产所需成本的总和时，就存在范围经济性。l 范围经济性的程度(SC)可由下列公式来衡量：()()(,)(,)XYXYXYC QC QC QQSCC QQ56例：P189,T5第第4节节贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用58贡献分析法贡献分析法l贡献（增量利润）=增量收入-增量成本l单位产品贡献=价格-单位变动成本l贡献分析法就是根据贡献的大小来判断方案优劣。主要用于短期决策。59例例54（P164）某企业单位产品的变动成本为2元，总固定成本为10 000元，原
16、价为3元。现有人愿按2.5元的价格订货5 000件。如不接受这笔订货，企业就无活可干。企业应否承接此订货?解：如果接受订货，则接受订货后的利润为 利 润=销售收入-（总变动成本+总固定成本）=2.55 000-（25 000+10 000）=-7 500（元）接受订货后的贡献将为 贡献=单位产品贡献产量 =（2.5-2）5 000=2 500（元）60 如不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为-10 000元。接受订货后企业的利润为-7 500元。两者比较，企业若接受订货可以减少亏损2 500元，这就是利润的变化量，即贡献，有贡献就应接受订货。61贡献分析法的应用贡献分析法的应用l是
17、否接受订货 如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，对这种订货，企业要不要接受？62贡献分析法的应用贡献分析法的应用l是否接受订货 例55大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20 000台X19型的计算器。大陆公司现在每年生产X19型160 000台，如果这种型号的计算器再多生产20 000台，就要减少生产更先进的X27型计算器5 000台。与这两个型号有关的成本、价格数据见表58。63表表58 X19型 X27型材料费直接人工变动间接费用固定间接费用利润 1.65 2.32 1.03 5.00 2.00 1
18、.87 3.02 1.11 6.00 2.40 批发价格 12.00 14.4064 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售(因为在正常情况下X19型计算器的批发价是12元)。可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。大陆仪器公司要不要接受这笔订货?65l练习：P189，T6 项 目 A B C 总计销售收入成本 变动成本 固定成本利润1 000 000 700 000 200 000 100 0001 500 0001 000 000 300 000 200 0002 500 0002 200 000 500 000 -200 0005 000 0003 900
19、0001 000 000 100 000亏损的产品要不要停产或转产例59假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品C是亏损的。每月的销售收入和成本利润数据如表511所示。67问：（1）产品C要不要停产?问：（2）假如把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2 000 000元，每月变动成本为1 500 000元。试问要不要转产产品D?问：（3）假如产品C停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降80 000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250 000元。问产品C要不要停产?解：（1）产品C的贡献=2 500 000-2 200 000=300 000(元)所
20、以，不应当停止产品C的生产，因为这样反而会使企业减少利润300 000元。需要说明的是：上述决策是以两个假设为前提的（1）假设停产某一产品后，企业总固定成本保持不变。（2）假定停产后，这部分生产能力被闲置不用。68-300 000 2 500 000 1 700 000 1 000 000 -200 000 5 000 000 3 900 000 1 000 000 100 000销售收入成本变动成本固定成本利润 差额企 业 合 计维持产品C的生产停产产品C 项 目表512单位：元69 （2）产品C的贡献=2 500 000-2 200 000 =300 000(元)产品D的贡献=2 000
21、000-1 500 000 =500 000(元)500 000300 000，所以转产产品D是合算的，它能给企业增加利润200 000元。（3）在计算这一贡献时，要考虑两笔机会成本(如果停产可以节省固定成本80 000元，如果停产可以得到租金收入250 000元)。70 如果生产产品C，增量收入=2 500 000元 增量成本=2 200 000+80 000+250 000 =2 530 000(元)贡献=2 500 000-2 530 000=-30 000(元)生产产品C的贡献为负值，所以应予停产。71l有限资源怎样最优使用例：（P190,T8）假定丽华公司使用一台机器可生产甲产品，也
22、可以生产乙产品。如机器的最大生产能力为10 000定额工时，生产甲产品每件需100定额工时，生产乙产品需40定额工时，甲产品最大销售量为80件，乙产品最大销售量为150件。这两种产品的销售单价和成本数据如下：甲产品 乙产品 销售单价（元）200 120 单位变动成本（元）120 80 固定成本总额（元）20 000问：根据以上资料，该企业应生产甲、乙两种产品各多少？72l向公司内还是向公司外购买例（P190，T9）分公司R需要某种零件1200个，它可以从外部市场（公司Y）购买，也可以从公司内部分公司S购买。如向公司Y购买，单价为9元/件。分公司S的生产能力为1600件，其中1000件可在外部市
23、场上出售，单价为10元/件，变动成本为4元/件。现在，分公司提出获得该批零件的三个方案：（1）全部从Y购买；（2）全部从S购买；（3）分别从Y和S各购进600个。如果你是总公司的总经理，应选择哪个方案？73第第5节节盈亏分界点分析法及其应用盈亏分界点分析法及其应用74盈亏分界点分析法的应用盈亏分界点分析法的应用（代数法）（代数法）1.求盈亏分界点产量：Q=F/（PV）=F/C2.求保目标利润的产量：Q=（F+）/（PV）=（F+）/C3.求利润：=PQ（F+VQ）4.求因素变动后的盈亏分界点产量75 （PP）（VV）Q=（FF）5.求因素变动后保目标利润的产量6.求保税后利润的产量7.求安全边
24、际和安全边际率安全边际=实际（或预期）销售量盈亏分界点销售量安全边际率=安全边际/实际或预期销售量1FtQP V76Q=（FF）+（）（PP）（VV）盈亏分界点分析法应用举例盈亏分界点分析法应用举例l求保本和保利润销售量例512 假定某汽车公司经办到风景点A地的旅游业务，往返10天，由汽车公司为旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本数据如表515所示。77每个旅客的住宿伙食费每个旅客的其他变动费用每个旅客的全部变动成本 变动成本1 2002 400 4004 000折旧职工工资(包括司机)其他往返一次的全部固定成本 固定成本单位：元 475 25 50078问：1）如果向每个旅客收费600
25、元，至少有多少旅客才能保本?如果收费700元，至少有多少旅客才能保本?问：2）如果收费600元，预期旅客数量为50人；如果收费700元，预期旅客数量为40人。收费600元和700元时的安全边际和安全边际率各为多少?问：3）如果公司往返一次的目标利润为1 000元，定价600元，至少要有多少旅客才能实现这个利润?如定价700元，至少要有多少旅客?问：4）如收费为600元/人，汽车往返一次的利润是多少?如果收费为700元/人，往返一次的利润是多少?解：1）如定价为600元，所以保本的旅客数为40人。如定价为700元，所以保本的旅客数为20人。4 00040()600500FQPV 人4 00020
26、()700500Q 人79 2）如定价为600元，安全边际=预期销售量-保本销售量 =50-40=10（人）如定价为700元，安全边际=40-20=20（人）定价700元时的安全边际率大于定价600元时的安全边际率，说明在企业经营中，定价700元比定价600元更为安全。1020%50安全边际安全边际率预期销售量2050%40安全边际率803）如定价为600元，即保目标利润的旅客人数应为50人。如定价为700元，即保目标利润的旅客人数应为25人。4 000 1 00050()600500FQPV 人4 000 1 00025()700500Q 人814）如定价为600元，=60050-50050
27、-4 000=1 000(元)如定价为700元，=70040-50040-4 000=4 000(元)定价700元比定价600元的利润多，所以，价格应定为700元/人。82l分析各种因素变动对利润的影响例515 某餐厅目前每月平均就餐人数为5 000人，每人平均就餐费为15元。该餐厅的各项成本数据如下：变动成本：平均每人每餐食品成本 4.5元 餐具、器皿费每月平均1 500元，平均每人每餐0.3元 固定成本：职工工资（40人200元）8 000元 广告费（每月平均）2 000元 其他固定成本（每月平均）8 000元83求：1）该餐厅目前利润是多少?2）假定该餐厅打算采取以下措施来提高自己的服务
28、质量和声誉：重新装修餐厅(将使固定成本每月增加2 000元)；增加广告费支出（每月增加1 000元）；增加5名服务员（每人每月工资200元），以提高服务质量；提高价格使就餐费用平均增加到18元。问：采取这些措施后，该餐厅每天至少应多吸引多少顾客，才能使利润增加50%?84解：1）假定目前每月利润额为。=155 000-（8 000+2 000+8 000）+（4.5+0.3）5 000=33 000（元）2）假定采取措施后，为了使利润增加50%，就餐人数应增加到Q人。5 416-5 000=416（人）即如每月能多吸引顾客416人（每天约14人），即可使餐厅利润增加50%。()()()()(18 0002 000 1 0005 200)33 000(1 50%)18(4.50.3)5 416()FFQPPVV 人85经济学原理与盈亏分析法的实践经济学原理与盈亏分析法的实践根据经济学原理，盈亏分界点分析法1.只在相关产量范围内适用图51586图5162.要使用机会成本87第节第节成本函数的估计成本函数的估计88l练习：P191，T11l作业：P190,T7;P191,T12
