1、第五章第五章 固定资产固定资产本章学习目标本章学习目标通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：1 1理解固定资产的概念及分类；理解固定资产的概念及分类；2 2掌握固定资产取得及计价；掌握固定资产取得及计价；3 3掌握固定资产折旧的计算方法；掌握固定资产折旧的计算方法；4 4掌握固定资产处置、后续支出的核掌握固定资产处置、后续支出的核 算，了解固定资产的减值。算，了解固定资产的减值。案例引入 W公司公司2006年年5月月11日根据投资协议收到甲股东投入的一日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为套全新的设备，该套设备的公允价值为120 000元，根据元，根据投资
2、协议约定的该设备价值为投资协议约定的该设备价值为200 000元，元，W公司在收到公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的资协议约定的200 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。2006年年6月月24日该公司从国外进口一套设备，买价为日该公司从国外进口一套设备，买价为500 000元，发元，发生了相关税费生了相关税费50 000元，该公司会计部门对该套设备以元，该公司会计部门对该套设备以买价买价500 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。2006年年12月月31日，日，W公司一栋厂房已经完工，达到
3、了预定可使用状态，但公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？理？可能存在什么问题？取得取得持有持有处置处置取得的价取得的价 值构成值构成取得的会取得的会 计处理计处理计提折旧计提折旧后续支出后续支出期末计价期末计价处置分类处置分类账务处理账务处理本章结构要点本章结构要点 总的说难度不
4、大，但也需要注意新的知识总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。点。由于由于2006年年2月发布月发布企业会计准则企业会计准则第第4号号固定资产固定资产，有了新的知识点，有了新的知识点，同时可以与债务重组、非货币性交易、借同时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等结合形成综合题，使本章款费用、租赁等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。的重要程度提高了。本章难点本章难点 固定资产购置原始成本 增值税、弃置费问题 自行建造固定资产在建工程 折旧问题 改扩建问题 处置与清查问题 减值问题固定资产核算使用的科目“固定资产固定资产”科目、科目、“累计折旧累计折旧”科目、科目、“固定资产清理固
5、定资产清理”科目科目“在建工程在建工程”科目。科目。“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（销项税额）（销项税额）（进项税专出）（进项税专出）一、固定资产的确认一、固定资产的确认 1 1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。其中，出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方式租出的其中，出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方
6、式租出的建筑物。建筑物。固定资产应有两个特征：固定资产应有两个特征：特征之一特征之一：企业持有固定资产的目的，是为：企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。需要。特征之二特征之二：企业使用固定资产的期限较长，：企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。使用寿命一般超过一个会计年度。2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件同时满足下列条件的，才能予同时满足下列条件的，才能予以确认以确认 （1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；在实务中判断固定
7、资产有关的经济利益是否很可能流入企业，在实务中判断固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要通过主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业来确定。否转移给了企业来确定。A A、该固定资产所有权相关的风险：、该固定资产所有权相关的风险：是指由于经营情是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失闲置、技术陈旧等原因造成的损失B B、该固定资产所有权相关的报酬：、该固定资产所有权相关的报酬：是指在固是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收定资产
8、使用寿命内直接使用该资产获得的收入、以及鼾该固定资产实现的利得等。入、以及鼾该固定资产实现的利得等。C C、取得资产所有权、取得资产所有权是判断与固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的有关的风险和报酬转移到企业的一个重要标一个重要标志（但不是唯一的标志）志（但不是唯一的标志）（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的确认固定资产的确认 需要注意的问题：需要注意的问题：（1 1）固定资产的不同组成部分）固定资产的不同组成部分 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业
9、提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（2 2）备品备件）备品备件 备用备件和维修设备通常确认为存货，但是某些备用备用备件和维修设备通常确认为存货，但是某些备用备件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的，例如民用备件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3 3）固定资产的后续支出）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生固定资产的后续支
10、出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、的更新改造支出、修理费用等。账务处理中，区分为费修理费用等。账务处理中，区分为费用化和资本化两种方式。用化和资本化两种方式。n 二、固定资产的初始计量 应设置应设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”、“固定资产减值固定资产减值准备准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”、“工程物资减值准工程物资减值准备备”固定资产初始计量，固定资产初始计量，是指固定资产初始成本的确定。是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预是指企
11、业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，这定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于对于特定行业特定行业的的特定固定资产特定固定资产，确定其成本时，还应考虑，确定其成本时，还应考虑预计预计弃置费用弃置费用等因素等因素 1、取得时的初始计量、取得时的初始计量（2）接受投资）接受投资（4）融资租入）
12、融资租入（3）接受捐赠）接受捐赠 外购的固定资产外购的固定资产（1）购置固定资产）购置固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产固定资产的取得方式，固定资产的取得方式，购买、自行建造、融资租入等，购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也不相同。取得的方式不同，初始计量方法也不相同。计价计价主要有两种主要有两种 1、按历史成本（、按历史成本（实际成本）实际成本）计价计价 （1）历史成本历史成本亦称实际成本或原始价亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。状态前发生的一切合理的、必要的支
13、出。（2）在我国会计实务中在我国会计实务中均采用历史成均采用历史成本本 2、按净值计价、按净值计价 （1）净值净值又称折余价值，即固定资产又称折余价值，即固定资产原始价值原始价值与已计提折旧之差。与已计提折旧之差。（2）适用范围）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。固定资产的溢余或短缺等。1、购置的固定资产、购置的固定资产 （1）购入不需要安装购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+支付的场地整理费支付的场地整理费+包装费、运杂费包装费、运杂费+税金税金+专业人员服务费等作为专业人员服务费等作为。入购成本入购成本=买价买价+装卸费装卸费+运输费运输费
14、+税金税金+专业人专业人员服务费员服务费以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。总成本进行分配。分期付款购买固定资产时，应当以折现值入账。分期付款购买固定资产时，应当以折现值入账。（2）购入需要安装购入需要安装（1）+安装费。安装费。2、自行建造、自行建造建造该项固定资产达到预定可建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。使用状态前所发生的必要支出。按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值
15、（全部支出作为入账价值（=工程用物资成本工程用物资成本+人工成人工成本本+相关税费相关税费+应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用+间接费用）间接费用）出包方式下的会计核算出包方式下的会计核算 自营方式下的会计核算自营方式下的会计核算 A购买工程物资时：购买工程物资时：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 B.领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 贷；工程物资贷；工程物资 C.工程完工时：工程完工时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 D.试车净支出发生时应列入工程成本。试车净支出发生时应列入工程成本。E.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工
16、程项目尚未达单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将起净损失废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将起净损失列入营业外支出。列入营业外支出。F.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自
17、达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后在作调整。旧，待竣工决算后在作调整。3、融资租入的、融资租入的取决于租赁开始日融资租入取决于租赁开始日融资租入资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的手续费、律较低者，加上在租赁过程中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入资产的入账价值。入资产的入账价值。4、存
18、在弃置费用的、存在弃置费用的应当按照弃置费用的现应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。值计入相关固定资产的成本。5、改建、扩建、改建、扩建原固定资产账面价值改、原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入；扩建支出改、扩建变价收入；6、盘盈固定资产、盘盈固定资产折余价值，折余价值，固定资产应按固定资产应按同类似固定资产的市场价格一按该项资产的新旧同类似固定资产的市场价格一按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值入账，预计未
19、来现金流量现值入账，7、无偿调入的、无偿调入的调出固定资产账面值+相关税费+费用3、投资者投入的、投资者投入的按照投资合同或协议按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。8、非货币性资产交换换入、非货币性资产交换换入见见“非货非货币性资产交换币性资产交换”一章一章 9、债务重组或或以应收债权换入、债务重组或或以应收债权换入见见“债务重组债务重组”一章一章 10、接受捐赠接受捐赠分情况确定：分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）提供了有关凭证（新）标明的金额标明的金额+支付的相关税费支付的相关税费 （2）没有提供有关凭证
20、（新）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场存在活跃市场按同类或类似其市价估计按同类或类似其市价估计金额金额+相关税费相关税费 不存在活跃市场不存在活跃市场该固定资产的预计未来该固定资产的预计未来现金流量现值现金流量现值 （3）若为旧的若为旧的折余价值，即折余价值，即 上述确定价值估计折旧上述确定价值估计折旧（一）外购固定资产（一）外购固定资产 1.1.采购成本采购成本 a.a.购买价款购买价款 b.b.相关税费相关税费(关于增值税问题关于增值税问题)c.c.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
21、该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。n 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2.2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】2007年7月1日，A企业为降低采购成本，向乙企业一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙和丙。A企业为该批设备共支付货款800 000元，增值税税额136 000元，运输费12 000元，全部以银行存款支付。假定设备甲、乙和丙均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为276 800元、346 000元、242 200元；假定不考虑其他相关税费。n n
22、购入不需安装 固定资产购入需安装固定资产借：固定资产 贷：银行存款等（1）发生支出 借：在建工程 贷：银行存款等 （2）达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程“在建工程”科目属于资产类，核算 企业基建、更新改造等在建工程发 生的支出。按“建筑工程”、“安装 工程”、“在安装设备”、“摊销支出”以及单项工程等进行明细核算 【案例案例】A公司购买不需要安装的设备一台，设备公司购买不需要安装的设备一台，设备价款价款200000元，运输费元，运输费10000元，保险费元，保险费5000元，元，增值税率为增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除
23、增值税外的其他相关整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。税费。A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 214300 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34700 贷：银行存款贷：银行存款 249 000【案例【案例】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税万元，增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的运杂费万元的运杂费,均以银行均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税万元，增值税进项税额额0.17万元万元,耗用人工费耗
24、用人工费2万元。万元。会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 50.7 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8.5 贷：银行存款贷：银行存款 59.2 借：在建工程借：在建工程 1.17 贷：原材料贷：原材料 1 应交税费应交税费增增(进项税转出进项税转出)0.17 借：在建工程借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 借：固定资产借：固定资产 53.87 贷：在建工程贷：在建工程 53.87固定资产的初始计量固定资产的初始计量 3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付
25、的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到,不需安装可直接投入使用。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。问题：确定A公司N型机器的入账价值。固定资产的初始计量固定资产的初始计量 分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/
26、（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录 借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 906.62-(500-54.3972)6%1 000第1年末付款:第2年末付款:借:长期应付款 500 借:长期应付款 300 贷:银行存款 500 贷:银行存款 300 借:财务费用 54.3972(906.626%)借:财务费用 27.661 贷:未确认融资费用 54.3972 贷:未确认
27、融资费用 27.661 第3年末付款:借:长期应付款 200 借:财务费用 11.3218 (93.38-54.3972-27.661)贷:银行存款 200 贷:未确认融资费用 11.3218n【例【例6-46-4】20072007年年1 1月月1 1日，甲企业与乙企业签订一项购货合同，甲企业日，甲企业与乙企业签订一项购货合同，甲企业从乙企业购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定，甲企业采用分从乙企业购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定，甲企业采用分期付款方式支付价款。甲企业收到的增值税专用发票上注明的设备价款期付款方式支付价款。甲企业收到的增值税专用发票上注明的设备价款为为900 00
28、0900 000元，增值税税额为元，增值税税额为153 000153 000元，甲企业于元，甲企业于20072007年年1 1月月1 1日支付日支付309 000309 000元，其余款项在元，其余款项在20072007年至年至20112011年年5 5年期间，于每年的年期间，于每年的1212月月3131日支日支付付150 000150 000元。元。n20072007年年1 1月月1 1日，甲企业收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等日，甲企业收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等6 0006 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。20072007年年1212月月3131日日
29、，该设备安装完毕，该设备安装完毕达到预达到预定可使用状态定可使用状态，发生安装费用，发生安装费用20 00020 000元，以银行存款支付。假定甲企业元，以银行存款支付。假定甲企业综合各方面因素后决定采用综合各方面因素后决定采用10%10%作为折现率，假定不考虑其他因素。作为折现率，假定不考虑其他因素。n（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，确定购买价款的现值日，确定购买价款的现值 n购买价款的现值购买价款的现值309 000+150 000309 000+150 000（P/AP/A，10%10%，5 5）n309 000+150 000309 000+150 0003.7908
30、3.7908877 620877 620（元）（元）n借：在建工程借：在建工程 877 620 877 620 n 未确认融资费用未确认融资费用 175 380 175 380 n 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 053 000 1 053 000 n借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 借：长期应付款借：长期应付款 309 000 309 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 309 000 309 000 n n 表表1 1 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 单位：元单位：元 n日日 期期 分期付款分期付款 确认的融资
31、费用确认的融资费用 应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 n 期初期初10%10%-期末期末期初期初-2007.1.1 877 620 2007.1.1 877 620 2007.12.31 150 000 87 762 62 238 815 382 2007.12.31 150 000 87 762 62 238 815 382 2008.12.31 150 000 81 538.2 68 461.8 746 920.2 2008.12.31 150 000 81 538.2 68 461.8 746 920.2 2009.12.31 150 000 74 692.02 7
32、5 307.98 671 612.22 2009.12.31 150 000 74 692.02 75 307.98 671 612.22 2010.12.31 150 000 67 161.222 82 838.778 588 773.442 2010.12.31 150 000 67 161.222 82 838.778 588 773.442 2011.12.31 150 000 58 877.344 91 122.656 497 650.786 2011.12.31 150 000 58 877.344 91 122.656 497 650.786 合合 计计 750 000 370
33、030.786 379 969.214 750 000 370 030.786 379 969.214 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1、自营建造 n（1）购入工程建造需要的物资（不动产），增值税进项税不得抵扣，计入成本：n 借：工程物资 n 贷：银行存款等 n（2）领用工程物资、原材料等：n 借：在建工程 借：在建工程 n 贷：工程物资 贷：原材料 n 应交税费应交增值税（进项税额）n采用计划成本核算的，应同时结转
34、应分摊的成本差异。“工程物资”属于资产类科目，核算企业为在建工程准备的各 种物资的成本，包括工程用材 料、尚未安装的设备以及为生 产准备的工具等 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 n （3）支付建筑工人的工资、其他劳务费用、耗用辅助生产车间劳务等：n 借：在建工程 n 贷：应付职工薪酬/银行存款/生产成本辅助生产成本等 n（4）工程完工，转入固定资产核算 n借：固定资产 n 贷：在建工程 n（5）剩余工程物转入原材料 n借：原材料 n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：工程物资 【例】甲公司建造一座仓库，购入工程物资80000元（不含税），实际领用工程物资（含税）84240元，剩余物资
35、转作存货；另领用了生产用原材料成本为12000元（不含税）；分配工程人员工作20000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出4000元，工程完工交付使用。相关增值税率17%。n 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 n 2、出包 n（1）预付或补付出包工程款、备料款 n借：在建工程建筑工程/安装工程 n贷：银行存款 n（2）将设备交付承包企业进行安装 n 借：在建工程在安装设备 n 贷：工程物资 n（3）发生的待摊支出 n 借:在建工程待摊支出 n 贷：银行存款等 n（4）工程完工，转入固定资产核算 n借：固定资产 n贷：在建工程建筑工程/安装工程/待摊支出 【例】207年3月2日，甲公司
36、将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；207年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付2207年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负 担的相关费用，包括为建造工程 发生的管理费、征地费、可行性 研究费、临时设施费、公正费、监理费、应负担的税金、符合资 本化条件借款费用、建设期间发 生的工程物资盘亏、报废及毁损 净损失，以及负荷联合试车费等 固定资产的初始计量固定
37、资产的初始计量 n3、自行建造固定资产应注意的几个问题n（1）工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损 n盘亏、报废、毁损：n借：在建工程待摊支出(建设期间发生的)n 其他应收款责任人 n 原材料(残料收入)n 贷：工程物资 盘盈：借：工程物资 贷：在建工程待摊支出(建设期间发生的)在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出：n借：在建工程某工程 n 贷：在建工程待摊支出n 若为工程完工后发生的工程物资盘亏、报废、毁损、盘盈，则计入“营业外支出/营业外收入”。n 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 n（2）试运行 n试运行支出：n借：在建工程待摊支出 n 贷；银行存款（库存商品等）n试运行收入：
38、n 借：库存商品等（预计售价）n 银行存款（试车收入）n 贷：在建工程待摊支出 n在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出：n借：在建工程某工程 n 贷：在建工程待摊支出 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 n（3）达到预定可使用状态未办理竣工结算的固定资产：估价入账 n借：固定资产 n 贷：在建工程某工程 n开始计提折旧;结算后再调整暂估价,但不需调整已提折旧额 n（4）在建工程发生报废或毁损 n正常原因造成的，且未达到预定使用状态 n借：在建工程待摊支出 达到预定可使用状态，计算分摊支出 n 工程物资（残料价值）借:在建工程X n 其他应收款责任人 贷:在建工程待摊支出 n 贷：
39、在建工程X 或相反。n （或在建工程待摊支出）n 全部报废或非正常原因造成 借:营业外支出n工程物资（残料价值）n 其他应收款责任人 n 贷：在建工程X n正常原因造成的，且已达到预定使用状态n属于筹建期，计入或冲减“管理费用”n不属于筹建期，计入“营业外收入/营业外支出”【案例，案例，单项选择题】甲公司为增值税一般纳税单项选择题】甲公司为增值税一般纳税企业，采用自营方式建造一条生产线。实际领用企业，采用自营方式建造一条生产线。实际领用工程物资工程物资234万元（含增值税）另外，领用本企万元（含增值税）另外，领用本企业所生产的产品一批，账面价值为业所生产的产品一批，账面价值为240万元，该万元
40、，该产品使用的增值税率为产品使用的增值税率为17，记税价格为，记税价格为260万万元，发生的在建工程人员工资及福利费分别为元，发生的在建工程人员工资及福利费分别为130万元和万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑出增值税以外的其他相关税可使用状态，不考虑出增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（费。该生产线的入账价值为（）万元。）万元。A622.2 B588.2 C666.4 D686.4【解析】自行建造规定资产的，其入账价值为达到预定【解析】自行建造规定资产的，其入账价值为达到预定可是使用状态前的所发生的必要支出之和，题中的支出可是使
41、用状态前的所发生的必要支出之和，题中的支出包括以下几项：包括以下几项：领用的工程物资领用的工程物资200万元。万元。领用的本企业产品（工程领用本企业的产品，按成本转领用的本企业产品（工程领用本企业的产品，按成本转账，按计税价格计税），其会计处理为：账，按计税价格计税），其会计处理为：借：在建工程借：在建工程 274.20 贷：库存商品贷：库存商品 240 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）44.2 在建工程人员的工资及福利费在建工程人员的工资及福利费13018.2=148.2,所以固所以固定资产的入账价值为定资产的入账价值为200240+148.2=588.2(万元万
42、元)固定资产的初始计量固定资产的初始计量 借款费用借款费用 应计入固定资产成本的借款费用，按照应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计企业会计准则第准则第1717号号借款费用借款费用处理。处理。弃置费用弃置费用 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。计弃置费用。会计处理会计处理：弃置费用的金额通常较大。企业应当：弃置费用的金额通常较大。企业应当根据根据企
43、业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或有事项或有事项，按照，按照现现值值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。负债。按照弃置费用的按照弃置费用的现值现值计入相关固定资产计入相关固定资产成本成本。借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债 在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债预计负债的摊余成本的摊余成本和和实际利率实际利率计算确定的计算确定的利息费用利息费用 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债 注意：注意：一般工商企业的固定资产发生的一般工商企业的固定资产发生的报
44、废清理费用报废清理费用，不，不属于弃置费用。属于弃置费用。弃置费用的会计处理弃置费用的会计处理弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站、石油、天然气等设施的弃置和恢复环境义务。甲公司主要从事化工产品的生产和销售。甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年年12月月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计司在该生产线使用寿
45、命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1）2007年年12月月31日，按弃置费用的现值计入固定资日，按弃置费用的现值计入固定资产原价产原价应计入固定资产原价金额应计入固定资产原价金额2 000 0000.2394478 800（元）（元）借：固定资产借：固定资产478 800贷：预计负债贷：预计负债478 800（2）2008年年12月月31日日2022年年12月月31日利息费用计算日利息费用计算见下页表见下页表表表33利息费用
46、计算表单位：元利息费用计算表单位：元年度年度利息费用利息费用预计负债账面价值预计负债账面价值（1）（）（2）10%（2）上期（）上期（2）（）（1）2007 478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.54
47、1 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 000 2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47 880贷：预计负债47 88020092022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。（三）改建、扩建（三）改建、扩建企业在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，企业在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上
48、由于改建、扩建而按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，满足固定资去改建、扩建过程中发生的变价收入，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的账面价值中扣除。定资产的账面价值中扣除。借；在建工程（按固定资产的账面价值）借；在建工程（按固定资产的账面价值）借：累计折旧（按已记提的累计折旧）借：累计折旧（按已记提的累计折旧）
49、借：固定资产减值准备（按已计提的的减值准备）借：固定资产减值准备（按已计提的的减值准备）贷：固定资产（按固定资产账面余额）贷：固定资产（按固定资产账面余额）借：在建工程（更新改造过程中发生相关支出时）借：在建工程（更新改造过程中发生相关支出时）贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等（更新改造时发生相关资产变价收借：银行存款等（更新改造时发生相关资产变价收入）入）贷：在建工程贷：在建工程 借：固定资产（当固定资产更新改造完成时，借：固定资产（当固定资产更新改造完成时，“在在建工建工 程程”科目的余额作为科目的余额作为 更新改造后固定资更新改造后固定资产的原价，按产的原价，按“在建工程在建工程
50、”科目的余额）科目的余额）贷：在建工程贷：在建工程（但更新改造完成后，应该判断时候符合固定资产（但更新改造完成后，应该判断时候符合固定资产确认条件，符合条件的可全部资本化。）确认条件，符合条件的可全部资本化。）案例案例4，单项选择题单项选择题某企业对生产线进行扩某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为建。该生产线原价为1 000万，已提折旧万，已提折旧300万元，万元，已提减值准备已提减值准备50万。扩建生产线时发生扩建支出万。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理料发生变价收入万元，同时在扩建时处理料发生变价收入10万元，假设该项生产线改扩建支出全部符合固定万元，假设该项生产线改
