1、1新会计准则介绍新会计准则介绍 2主要内容：主要内容：一、现行国家统一会计制度的组成一、现行国家统一会计制度的组成二、制定发布新会计准则的背景二、制定发布新会计准则的背景三、新准则主要内容及与税法比较三、新准则主要内容及与税法比较3一、现行国家统一会计制度的构成一、现行国家统一会计制度的构成4现行有效的会计标准现行有效的会计标准：9292、9393年两则两制时制定发布的年两则两制时制定发布的1313个个分行业会计制度分行业会计制度 20002000年制定发布的年制定发布的企业会计制度企业会计制度 今年今年2 2月制定发布的以月制定发布的以1 1项基本准则和项基本准则和3838项具体准则为主体的
2、新的会计标准项具体准则为主体的新的会计标准体系体系5现行有效的会计标准：现行有效的会计标准：金融行业：金融行业：20012001年发布年发布金融企业会计制度金融企业会计制度小企业：小企业：20042004年制定发布年制定发布小企业会计制度小企业会计制度6新的会计标准体系执行后，最终将形成新的会计标准体系执行后，最终将形成两个主要层次：两个主要层次：对于规模以上企业，按照基本准则对于规模以上企业，按照基本准则3838个具体准则的体系执行；个具体准则的体系执行；对不对外公开筹资、经营规模较小的对不对外公开筹资、经营规模较小的企业，按照企业，按照小企业会计制度小企业会计制度的规的规定进行核算定进行核
3、算7二、新会计标准体系制定发布背景二、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点（一）主要出发点：会计所处环境变化影响会计所处环境变化影响 通用商业语言通用商业语言 世界经济一体化及吸引投资的要求世界经济一体化及吸引投资的要求 其他国家情况其他国家情况 降低企业筹资成本降低企业筹资成本8二、新会计标准体系制定发布背景二、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点（一）主要出发点：使用者需求变化的影响使用者需求变化的影响 收入费用观收入费用观 资产负债观资产负债观 收益期末净资产期初净资产投收益期末净资产期初净资产投 资者投入向投资者分配资者投入向投资者分配 可靠性与相关性的权衡可靠性与相关性的
4、权衡9二、新会计标准体系制定发布背景二、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点（一）主要出发点：例：签订销售合同，收到客户预付款项以例：签订销售合同，收到客户预付款项以后，如果按照资产负债观：后，如果按照资产负债观：资产增加资产增加100100万元万元 负债增加负债增加7070万元万元 在未发出商品之前，即需要确认收入在未发出商品之前，即需要确认收入3030万万元元10二、新会计标准体系制定发布背景二、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点（一）主要出发点：回归会计自身的原则回归会计自身的原则 监管手段和措施的完善和成熟监管手段和措施的完善和成熟 国有产权市场的建立国有产权市场的建立
5、使用者群体的专业化使用者群体的专业化 股权分置改革股权分置改革 上市公司的理性化经营上市公司的理性化经营11（二）会计准则体系建设的目标和基（二）会计准则体系建设的目标和基本架构本架构 1.1.基本目标：建立起与我国社会主义基本目标：建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的中国会项经济业务、可独立实施的中国会计准则体系计准则体系。12 2.2.基本架构基本架构：两个层次两个层次 第一层次：基本准则第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则第二层次：具体会计准则 一般业务准
6、则一般业务准则 特殊行业的特定业务准则特殊行业的特定业务准则 报告准则报告准则13三、新准则内容介绍及与税法比较三、新准则内容介绍及与税法比较（一）基本准则内容（一）基本准则内容 1.相当于相当于IASB 和和FASB的概念框架的概念框架 2.确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位位 具体准则的制定具体准则的制定 新的交易和事项的处理新的交易和事项的处理 14（一）基本准则内容（一）基本准则内容 3.会计计量上除历史成本外，适度引入其他会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值和计量属性，如重置成本、可变现净值、现值和公允
7、价值等公允价值等 4.增加了新会计要素：利得和损失增加了新会计要素：利得和损失其中其中:利得是指除收入和直接计入所有者权益项目利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入；外的经济利益的净流入；损失是指除费用和直接计入所有者权益项目损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出外的经济利益的净流出 15（一）基本准则内容（一）基本准则内容 例：金融工具和投资性房地产，允许在符合例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念实现的利得和损失，不再强调实现的概念 某
8、项金融资产取得成本：某项金融资产取得成本：100万元万元 取得当期期末市价：取得当期期末市价：120万元万元 如果作为交易性金融资产，在当期利润表中如果作为交易性金融资产，在当期利润表中应确认持有利得应确认持有利得20万元万元161.1.存货存货主要规范主要规范:产品成本的确定、销售成本的产品成本的确定、销售成本的结转及期末计量结转及期末计量（1 1）存货的发出和领用，应当按照先进先出法、）存货的发出和领用，应当按照先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货实际成加权平均法或个别计价法确定发出存货实际成本本取消后进先出法取消后进先出法与税法规定差异：现行税法仍允许采用后进先与税法规定差异：
9、现行税法仍允许采用后进先出法，前提是该方法是企业的实物流转相一致出法，前提是该方法是企业的实物流转相一致171.1.存货存货如果用先进先出法：如果用先进先出法：金额金额 收入收入 100100成本成本 6060毛利毛利 4040如果用后进先出法：如果用后进先出法：金额金额收入收入 100100成本成本 9090毛利毛利 1010181.1.存货存货 （2 2）存货成本中的借款因素）存货成本中的借款因素主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计
10、入存销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本货成本例如：船舶、飞机的制造过程中涉及的借款费例如：船舶、飞机的制造过程中涉及的借款费用用税法规定：自制存货按制造过程中消耗的原材税法规定：自制存货按制造过程中消耗的原材料、工资和有关费用的实际支出确定料、工资和有关费用的实际支出确定191.1.存货存货 （3 3）存货跌价准备）存货跌价准备会计：当存货的可变现净值低于其账面价值时，会计：当存货的可变现净值低于其账面价值时，应对两者之间的差额计提跌价准备应对两者之间的差额计提跌价准备税收：资产发生实质性损失前按照会计制度规税收：资产发生实质性损失前按照会计制度规定计提的跌价准备，不允许税前扣除定
11、计提的跌价准备，不允许税前扣除201.1.存货存货例：企业持有的某项存货，取得成本为例：企业持有的某项存货，取得成本为8080万元，万元，某会计期末其总市价为某会计期末其总市价为6565万元，预计不会发生万元，预计不会发生额外的销售费用。额外的销售费用。会计：存货的可变现净值会计：存货的可变现净值65万元其账面价值万元其账面价值80万元，两者之间的差额万元，两者之间的差额15万元应计提跌价准备，万元应计提跌价准备，计提的跌价准备作为资产减值损失从税前会计计提的跌价准备作为资产减值损失从税前会计利润中扣除利润中扣除税法：按照会计标准预计的损失在转变为实质税法：按照会计标准预计的损失在转变为实质性
12、损失前不允许税前扣除性损失前不允许税前扣除212.2.长期股权投资长期股权投资 一、一、初始投资成本的确定初始投资成本的确定 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并长期股权投资按照被合并方账面所有者权益的长期股权投资按照被合并方账面所有者权益的份额确认份额确认例如：例如：A A企业支付了非货币性资产账面价值为企业支付了非货币性资产账面价值为21002100万万元，公允价值为元，公允价值为26002600万元，取得万元，取得B B企业企业7070的股权，的股权，合并日被合并方净资产的账面金额为合并日被合并方净资产的账面金额为32003200万元。万元。则则A A企业确认长期股权投资
13、的成本：企业确认长期股权投资的成本：22402240万元万元该该2240万元与付出资产账面价万元与付出资产账面价2100万元的差额计入所万元的差额计入所有者权益有者权益222.2.长期股权投资长期股权投资 一、一、初始投资成本的确定初始投资成本的确定 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并母公司P子公司1子公司2母公司P子公司1子公司2232.2.长期股权投资长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本的确定 税法规定：税法中界定的改组不包括会计意税法规定：税法中界定的改组不包括会计意 义上的控股合并义上的控股合并 税法中也不存在同一控制下企业合并的界定，税法中也不存在同一控制下企
14、业合并的界定，上述交易中按照税法规定确定的长期股权投资上述交易中按照税法规定确定的长期股权投资 成本应为其公允价值成本应为其公允价值26002600万元，公允价值与其万元，公允价值与其 账面价值账面价值21002100万元之间的差额万元之间的差额500500万元作为资万元作为资 产处置损益计入当期应纳税所得额产处置损益计入当期应纳税所得额242.2.长期股权投资长期股权投资后续计量：后续计量：（1 1）对于投资企业对被投资单位具有重大影）对于投资企业对被投资单位具有重大影响以及共同控制的情况，按照权益法核算响以及共同控制的情况，按照权益法核算 主要是指联营企业能够参与被投资单位主要是指联营企业
15、能够参与被投资单位的生产经营决策的生产经营决策 合营企业按照合同或协议约定由合营各合营企业按照合同或协议约定由合营各方共同决定被投资单位生产经营决策的情况方共同决定被投资单位生产经营决策的情况252.2.长期股权投资长期股权投资权益法核算特点：权益法核算特点：被投资单位实现净利润（或净损失），投资企被投资单位实现净利润（或净损失），投资企业确认收益（或损失）同时增加（减少）长期业确认收益（或损失）同时增加（减少）长期股权投资的账面价值股权投资的账面价值 例：例：A A企业持有企业持有B B企业企业3030的股份，能够对的股份，能够对B B企业施企业施加重大影响，其长期股权投资的成本为加重大影响
16、，其长期股权投资的成本为10001000万元。投万元。投资当年被投资单位实现净利润资当年被投资单位实现净利润200200万元。万元。则：长期股权投资则：长期股权投资 10601060万万 计入利润表的投资收益计入利润表的投资收益 6060万万权益法的理论基础权益法的理论基础262.2.长期股权投资长期股权投资税法规定：长期股权投资的成本确定以后，持税法规定：长期股权投资的成本确定以后，持有期间不发生变化，只有在最终出售或被投资有期间不发生变化，只有在最终出售或被投资单位作出利润分配决议时才考虑是否对应收取单位作出利润分配决议时才考虑是否对应收取的股利计算交纳所得税的股利计算交纳所得税上例中，取
17、得投资当年年末，从税法角度，该上例中，取得投资当年年末，从税法角度，该项长期股权投资的计税成本仍为项长期股权投资的计税成本仍为10001000万元万元272.2.长期股权投资长期股权投资会计：按照权益法核算的长期股权投资，在确会计：按照权益法核算的长期股权投资，在确认被投资单位发生亏损时，应以长期股权投资认被投资单位发生亏损时，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成长期权益的项目的账面价值及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限减记至零为限例：例：A A企业持有对企业持有对B B企业企业100100的长期股权投资，的长期股权投资，账面价值为账面价值为12001200万元，同时还有应收万元
18、，同时还有应收B B企业的长企业的长期应收款期应收款500500万元。在万元。在B B企业发生亏损时，如果企业发生亏损时，如果亏损额度超过亏损额度超过12001200万元，超过损失应降低长期万元，超过损失应降低长期应收款的账面价值应收款的账面价值282.2.长期股权投资长期股权投资税收：税收：长期股权投资的成本在确定以后，不随被投资长期股权投资的成本在确定以后，不随被投资单位实现损益情况而变动，其他应收被投资单位的款单位实现损益情况而变动，其他应收被投资单位的款项价值也不会相应降低，有关的损失只有在最终处置项价值也不会相应降低，有关的损失只有在最终处置长期股权投资时才体现，确认的损失不会超过长
19、期股长期股权投资时才体现，确认的损失不会超过长期股权投资最初的取得成本权投资最初的取得成本上例中，上例中，A A企业无偿转让所持有的对企业无偿转让所持有的对B B企业投资，其所企业投资，其所确认投资损失最多为确认投资损失最多为12001200万元万元而按照会计标准确认的损失可能超过长期股权投资的而按照会计标准确认的损失可能超过长期股权投资的取得成本取得成本292.2.长期股权投资长期股权投资按照成本法核算的长期股权投资：按照成本法核算的长期股权投资：（1 1）对子公司投资）对子公司投资 （2 2）投资企业对被投资单位的影响力在重大）投资企业对被投资单位的影响力在重大影响以下，并且不存在活跃市场
20、、公允价值无影响以下，并且不存在活跃市场、公允价值无法可靠计量的投资法可靠计量的投资基本核算特点：基本核算特点：长期股权投资的成本在确定以后，持有期间基本保持长期股权投资的成本在确定以后，持有期间基本保持不变，不随被投资单位实现的净损益进行调整，但对不变，不随被投资单位实现的净损益进行调整，但对于被投资单位分派的现金股利中属于被投资企业在投于被投资单位分派的现金股利中属于被投资企业在投资以前已经实现的部分，应减少投资成本资以前已经实现的部分，应减少投资成本302.2.长期股权投资长期股权投资例：例：A A企业持有企业持有B B企业企业1010的股份，未以任何方的股份，未以任何方式参与被投资单位
21、的生产经营。式参与被投资单位的生产经营。20032003年取得投年取得投资时的成本为资时的成本为500500万元。万元。20042004年年B B企业宣告分派企业宣告分派现金股利，现金股利，A A企业按照持股比例计算分得企业按照持股比例计算分得3030万元。万元。会计规定：会计规定：A A企业长期股权投资的成本仍为企业长期股权投资的成本仍为500500万元，万元，取得现金股利时计入利润表取得现金股利时计入利润表3030万元万元税法规定：计税成本仍为税法规定：计税成本仍为500500万元，如果投资企业与万元，如果投资企业与被投资单位适用的所得税税率相同，该部分股利收入被投资单位适用的所得税税率相
22、同，该部分股利收入免税，不影响当期应纳税所得额免税，不影响当期应纳税所得额312.2.长期股权投资长期股权投资上例中如果上例中如果B B企业于企业于20032003年年4 4月分派现金股利，月分派现金股利，而而A A企业的投资是在企业的投资是在20032003年年3 3月取得。月取得。会计规定：会计规定：A A企业长期股权投资的成本应为企业长期股权投资的成本应为5005003030万万元元470470万元万元税法规定：计税成本仍为税法规定：计税成本仍为500500万元，如果投资企业与万元，如果投资企业与被投资单位适用的所得税税率相同，该部分股利收入被投资单位适用的所得税税率相同，该部分股利收入
23、免税，不影响当期应纳税所得额免税，不影响当期应纳税所得额长期股权投资的减值准备长期股权投资的减值准备323.3.投资性房地产投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：两者兼有而持有的房地产，包括：（1 1）已出租的土地使用权）已出租的土地使用权（2 2）持有并准备增值后转让的土地使用权）持有并准备增值后转让的土地使用权（3 3）已出租的建筑物）已出租的建筑物在作为投资性房地产核算以前，一般为固定资在作为投资性房地产核算以前，一般为固定资产或无形资产，房地产开发企业为存货产或无形资产，房地产开发企业为存货333.3.
24、投资性房地产投资性房地产会计规定：成本模式与公允价值模式会计规定：成本模式与公允价值模式（1 1）成本模式）成本模式如为房屋建筑物：其处理类似固定资产如为房屋建筑物：其处理类似固定资产成本累计折旧减值准备成本累计折旧减值准备（2 2）公允价值）公允价值如果投资性房地产的公允价值能够持续可靠地如果投资性房地产的公允价值能够持续可靠地获得，则可按公允价值计量获得，则可按公允价值计量期末以公允价值计量，公允价值变化计入当期期末以公允价值计量，公允价值变化计入当期损益损益343.3.投资性房地产投资性房地产例：企业持有的一项达到出售状态的土地使用例：企业持有的一项达到出售状态的土地使用权，取得成本为权
25、，取得成本为10001000万元，使用期限为万元，使用期限为5050年。年。对于类似土地使用权，均以当地土地管理中心对于类似土地使用权，均以当地土地管理中心挂牌交易价格为准，能够在取得以后上市交易。挂牌交易价格为准，能够在取得以后上市交易。假定取得当期期末的市价为假定取得当期期末的市价为10201020万元。万元。按成本模式计量：按成本模式计量：100010002020980980万元万元按公允价值模式计量：按公允价值模式计量：10201020万元，万元，2020万元差额万元差额计入利润表计入利润表353.3.投资性房地产投资性房地产税法规定：税法中没有投资性房地产的概念，税法规定：税法中没有
26、投资性房地产的概念，对形成投资性房地产还要视资产本身的特点作对形成投资性房地产还要视资产本身的特点作为固定资产或无形资产核算为固定资产或无形资产核算税法中对于房地产开发公司自行开发的房地产，税法中对于房地产开发公司自行开发的房地产，原本是用于出售，后改变用途用于出租等目的，原本是用于出售，后改变用途用于出租等目的，是否可以作为固定资产，在持有期间提取折旧是否可以作为固定资产，在持有期间提取折旧并未作出明确规定并未作出明确规定363.3.投资性房地产投资性房地产会计与税法的差别：会计与税法的差别：1.1.对于按照成本模式计量的投资性房地产对于按照成本模式计量的投资性房地产,其折其折旧或摊销额可能
27、与税法规定存在差异，按照会旧或摊销额可能与税法规定存在差异，按照会计准则规定计提的减值准备亦不允许税前扣除计准则规定计提的减值准备亦不允许税前扣除2.2.按照公允价值模式计量的投资性房地产按照公允价值模式计量的投资性房地产,其因其因公允价值变动产生的持有利得和损失不计入应公允价值变动产生的持有利得和损失不计入应纳税所得额纳税所得额374.4.固定资产固定资产（1 1）固定资产的界定）固定资产的界定会计：使用寿命超过会计：使用寿命超过1 1个会计年度的资产个会计年度的资产 没有价值量限定，原则上由企业根据所没有价值量限定，原则上由企业根据所 持有资产情况按照重要性原则自行决定持有资产情况按照重要
28、性原则自行决定税法：使用年限在税法：使用年限在1 1年以上，价值量在一定标准年以上，价值量在一定标准 以上以上384.4.固定资产固定资产（2 2）固定资产成本的确定）固定资产成本的确定对于特殊类型固定资产，在实际付出成本的基对于特殊类型固定资产，在实际付出成本的基础上应考虑预计的弃置费用因素，如核电厂经础上应考虑预计的弃置费用因素，如核电厂经营期满的预计清理费用营期满的预计清理费用例：某核电厂核电设施建造成本为例：某核电厂核电设施建造成本为6 6亿元，预计亿元，预计可使用可使用5050年，年，5050年后按照国家有关规定填埋场年后按照国家有关规定填埋场地等费用预计为地等费用预计为500050
29、00万元，则按照会计规定，万元，则按照会计规定，固定资产的成本为：固定资产的成本为：6 6亿亿50005000万元的现值万元的现值394.4.固定资产固定资产（2 2）固定资产成本的确定）固定资产成本的确定特殊类型固定资产的弃置费用特殊类型固定资产的弃置费用税法规定：目前税法坚持的仍为历史成本原则，税法规定：目前税法坚持的仍为历史成本原则，对于对于预计预计将发生的资产直接相关的费用，在实将发生的资产直接相关的费用，在实际发生前不允许税前扣除际发生前不允许税前扣除上例中固定资产按照税法规定确定的成本为上例中固定资产按照税法规定确定的成本为6 6亿亿元，不考虑预计弃置费用影响元，不考虑预计弃置费用
30、影响由于成本本身确定不同，会影响到未来期间每由于成本本身确定不同，会影响到未来期间每期的折旧额期的折旧额404.4.固定资产固定资产（2 2）固定资产成本的确定）固定资产成本的确定延期支付固定资产购置价款的情况延期支付固定资产购置价款的情况会计规定：固定资产按将支付购买价款的现值会计规定：固定资产按将支付购买价款的现值确定确定税法规定：不考虑资金时间价值因素，按合同税法规定：不考虑资金时间价值因素，按合同规定全部付款额作为固定资产成本规定全部付款额作为固定资产成本例：企业购入一项固定资产，全部价款为例：企业购入一项固定资产，全部价款为60006000万元，货款分万元，货款分5 5年支付，每年支
31、付年支付，每年支付12001200万元万元414.4.固定资产固定资产（2 2）固定资产成本的确定）固定资产成本的确定上例中，假定企业按实际利率折现下来的金额上例中，假定企业按实际利率折现下来的金额为为56005600万元，为该固定资产在取得时点的公允万元，为该固定资产在取得时点的公允价值价值会计规定确定的资产成本为会计规定确定的资产成本为56005600万元万元税法规定不确认货币时间价值，则固定资产的税法规定不确认货币时间价值，则固定资产的计税成本为计税成本为60006000万元万元实际成本确定不同，未来每一期的折旧额会存实际成本确定不同，未来每一期的折旧额会存在差额在差额424.4.固定资
32、产固定资产（3 3）提取折旧的固定资产范围）提取折旧的固定资产范围会计规定：除已提足折旧继续使用的固定资产会计规定：除已提足折旧继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地以外，其和单独估价作为固定资产入账的土地以外，其他所有固定资产均应计提折旧他所有固定资产均应计提折旧包括：未使用固定资产包括：未使用固定资产 无需用固定资产无需用固定资产会计：注重价值量的流转和下降，不完全强调会计：注重价值量的流转和下降，不完全强调与收入的配比与收入的配比434.4.固定资产固定资产（3 3）提取折旧的固定资产范围）提取折旧的固定资产范围税法规定不得计算折旧费用扣除的情况包括：税法规定不得计算折旧费用
33、扣除的情况包括：房屋、建筑物以外未使用的固定资产；房屋、建筑物以外未使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额扣除折旧费用仍继续使用的固定资产；已足额扣除折旧费用仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地税法：强调收入与费用的配比税法：强调收入与费用的配比444.4.固定资产固定资产（4 4）折旧方法、折旧年限和净残值）折旧方法、折旧年限和净残值会计规定：由企业根据预期消耗资产所带来经会计规定：由企业根据
34、预期消耗资产所带来经济利益的方式自行确定，但一经确定，不得随济利益的方式自行确定，但一经确定，不得随意变更意变更税法规定：一般为直线法、规定不同类别资产税法规定：一般为直线法、规定不同类别资产的折旧年限和净残值的折旧年限和净残值差异：如果企业自行选择的折旧方法、折旧年差异：如果企业自行选择的折旧方法、折旧年限及净残值等与税法规定不一致，会产生差异限及净残值等与税法规定不一致，会产生差异454.4.固定资产固定资产（4 4）减值及提取减值后折旧的提取）减值及提取减值后折旧的提取会计规定：由于市场条件的改变等因素导致固会计规定：由于市场条件的改变等因素导致固定资产预期产生经济利益下降，应计提减值；
35、定资产预期产生经济利益下降，应计提减值；提取减值以后，每期的折旧额以扣除减值准备提取减值以后，每期的折旧额以扣除减值准备后的金额重新计算后的金额重新计算例：企业持有的某项固定资产，成本为例：企业持有的某项固定资产，成本为600600万元，万元，预计使用预计使用2020年，净残值为零。按直线法计提折年，净残值为零。按直线法计提折旧，在第旧，在第5 5年年末，发现该固定资产发生减值，年年末，发现该固定资产发生减值，其预计可收回金额为其预计可收回金额为390390万元。万元。464.4.固定资产固定资产（4 4）减值及提取减值后折旧的提取）减值及提取减值后折旧的提取则第则第5 5年年末，固定资产账面
36、净值年年末，固定资产账面净值60060030305 5450450万元万元提取提取6060万元的减值准备，未来期间的折旧额应万元的减值准备，未来期间的折旧额应以新的账面价值以新的账面价值390390万元为基础计算确定，即每万元为基础计算确定，即每年的折旧额变为年的折旧额变为2626万元，与最初每年万元，与最初每年3030万元的万元的折旧额不同折旧额不同税法规定：减值准备不能税前抵扣，提取减值税法规定：减值准备不能税前抵扣，提取减值准备未来期间税前可扣除的折旧额保持不变准备未来期间税前可扣除的折旧额保持不变475.5.无形资产无形资产（1 1）研究开发费用的处理）研究开发费用的处理会计规定：会计
37、规定：研究支出费用化计入当期损益研究支出费用化计入当期损益开发支出符合一定条件时可以资本化计入无开发支出符合一定条件时可以资本化计入无形资产成本形资产成本税法规定：盈利企业的研究开发支出可以加计税法规定：盈利企业的研究开发支出可以加计扣除扣除差异：发生研发费用当期差异及产生无形资产差异：发生研发费用当期差异及产生无形资产成本的差异成本的差异485.5.无形资产无形资产（1 1）研究开发费用的处理）研究开发费用的处理例例:甲企业当期发生研究开发费用甲企业当期发生研究开发费用15001500万元万元,其其中开发阶段支出中开发阶段支出800800万元万元,研究阶段在符合资本研究阶段在符合资本化条件前
38、支出化条件前支出200200万元万元,符合资本化条件后支出符合资本化条件后支出500500万元万元会计会计:费用化费用化10001000万元，资本化计入无形资产万元，资本化计入无形资产成本成本500500万元万元税收：符合条件时可加计扣除税收：符合条件时可加计扣除495.5.无形资产无形资产（2 2）后续计量）后续计量会计规定：会计规定：使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销，但发生使用寿命不确定的无形资产不摊销，但发生减值时应提取相应的减值准备减值时应提取相应的减值准备税法规定：外购无形资产支出应在一定期间内税法规定：外购无形资产支出应在一
39、定期间内摊销，不短于摊销，不短于1010年年差异：使用寿命不确定的无形资产是否摊销差异：使用寿命不确定的无形资产是否摊销505.5.无形资产无形资产（3 3）摊销方法）摊销方法会计规定：会计规定：按照使用年限或构成使用寿命的产量等类似计按照使用年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量量单位数量税法规定：外购无形资产支出应在一定期间内税法规定：外购无形资产支出应在一定期间内摊销，按年限平均摊销，按年限平均差异：税法未明确是可按构成使用寿命的产量差异：税法未明确是可按构成使用寿命的产量平均摊销平均摊销516.6.生物资产生物资产（1 1）分类）分类会计上生物资产划分为三类：会计上生物资产划分为三
40、类：消耗性生物资产：为出售而持有的，或在将来消耗性生物资产：为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产；收获为农产品的生物资产；生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产；出租等目的而持有的生物资产；公益性生物资产：以防护、环境保护等目的生公益性生物资产：以防护、环境保护等目的生物资产物资产税法：没有上述详细划分税法：没有上述详细划分526.6.生物资产生物资产（1 1）后续计量）后续计量会计基本按照成本模式计量会计基本按照成本模式计量消耗性生物资产：类似存货的处理；消耗性生物资产：类似存货的处理；生产性生物资产：类似固定资产
41、处理；生产性生物资产：类似固定资产处理；公益性生物资产：成本确定后，在持有期间保公益性生物资产：成本确定后，在持有期间保持不变持不变特殊情况：存在活跃市场，公允价值能够持续特殊情况：存在活跃市场，公允价值能够持续可靠取得的，可按公允价值计量。可靠取得的，可按公允价值计量。税法：未予明确规定税法：未予明确规定537.7.非货币性资产交换非货币性资产交换会计核算的一般原则：会计核算的一般原则：如果有关的交换具有商业实质，且换入资产或如果有关的交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，则视同换出资产的公允价值能够可靠地计量，则视同出售旧资产，买入新资产两项交易进行处理出售旧资产
42、，买入新资产两项交易进行处理出售旧资产：确认售价与账面价差额，计入损出售旧资产：确认售价与账面价差额，计入损益益购入新资产：视同按照旧资产的售价买入，作购入新资产：视同按照旧资产的售价买入，作为其成本为其成本该原则与税法规定相一致该原则与税法规定相一致547.7.非货币性资产交换非货币性资产交换特殊情况：特殊情况：如果有关交换不具有商业实质或是换入资产、如果有关交换不具有商业实质或是换入资产、换出资产的公允价值不能可靠计量，则按账面换出资产的公允价值不能可靠计量，则按账面价值核算，不确认损益价值核算，不确认损益例：企业换出一项固定资产，账面价值为例：企业换出一项固定资产，账面价值为100100
43、万万元，换入另一项固定资产，两者生产的产品等元，换入另一项固定资产，两者生产的产品等方面没有实质性差异，且无法取得其市场价值方面没有实质性差异，且无法取得其市场价值则：新资产的入账价值为则：新资产的入账价值为100100万元，不确认损益万元，不确认损益税法：仍按两项交易处理，则会产生差异税法：仍按两项交易处理，则会产生差异558.8.资产减值资产减值会计：资产的可收回金额低于其账面价值时，会计：资产的可收回金额低于其账面价值时，应对两者之间的差额计提减值准备应对两者之间的差额计提减值准备包括：固定资产、无形资产、在建工程、长期包括：固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等股权投资等特点：有
44、关的资产减值一经提取，在未来期间特点：有关的资产减值一经提取，在未来期间不能再转回不能再转回税法：对于企业按照会计制度规定计提的资产税法：对于企业按照会计制度规定计提的资产减值，在损失实际发生前均不允许税前扣除减值，在损失实际发生前均不允许税前扣除569.9.职工薪酬职工薪酬会计：与取得职工服务相关的各种形式的报酬会计：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：支出，包括：工资、奖金、津贴和补贴；工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险、养老保险、失业保险等社会保险费；医疗保险、养老保险、失业保
45、险等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除劳务关系给予的补偿因解除劳务关系给予的补偿579.9.职工薪酬职工薪酬税法：现行内资企业所得税法仍有计税工资标税法：现行内资企业所得税法仍有计税工资标准的规定，如果能够适度放开，是否会包括所准的规定，如果能够适度放开，是否会包括所有薪金性质支出均可税前扣除，如果仍然规定有薪金性质支出均可税前扣除，如果仍然规定一定的比例或扣除标准，则会产生差异一定的比例或扣除标准，则会产生差异5810.10.股份支付股份支付会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工会计规定：为取得职工服务而授
46、予的权益性工具，如股份期权、股票等具，如股份期权、股票等处理原则：按照所授予期权或股份的公允价值处理原则：按照所授予期权或股份的公允价值计入成本费用计入成本费用例：企业为对高层管理人员进行激励，授予例：企业为对高层管理人员进行激励，授予500500万股股份期权，按照市价估计该部分期权的价万股股份期权，按照市价估计该部分期权的价值为值为400400万元。如果对于行权期间没有限制，则万元。如果对于行权期间没有限制，则当期应增加管理费用当期应增加管理费用400400万元。万元。5910.10.股份支付股份支付如果授予股份期权或决定授予股份后，不能立如果授予股份期权或决定授予股份后，不能立即行权，而需
47、要完成一定期间的服务才能取得，即行权，而需要完成一定期间的服务才能取得，则应分期计入有关成本费用。则应分期计入有关成本费用。例：上述股份期权授予高层管理人员后，规定例：上述股份期权授予高层管理人员后，规定5 5年之后才能行权，则其相对应的服务是在未来年之后才能行权，则其相对应的服务是在未来5 5年取得，应在未来年取得，应在未来5 5年期间分期确认为费用，年期间分期确认为费用，400400万的费用分万的费用分5 5年，每年计入利润表的费用为年，每年计入利润表的费用为8080万元万元税法：对股份期权未明确规定税法：对股份期权未明确规定6011.11.债务重组债务重组会计：会计：债权人重组中取得资产
48、的公允价值与重组债债权人重组中取得资产的公允价值与重组债权账面价值之间的差额，计入重组当期损益权账面价值之间的差额，计入重组当期损益债务人重组中放弃资产的公允价值与重组债债务人重组中放弃资产的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入当期损益务账面价值之间的差额计入当期损益例：甲公司应付乙公司债务账面价值为例：甲公司应付乙公司债务账面价值为16001600万元，因万元，因资金短缺，双方协商同意以甲公司持有的一项资产抵资金短缺，双方协商同意以甲公司持有的一项资产抵债，该资产在参考同类市场价格的基础确定其价值为债，该资产在参考同类市场价格的基础确定其价值为13001300万元，账面价值为万元，账面价
49、值为900900万元万元6111.11.债务重组债务重组则对于债务人：则对于债务人：债权人：债权人：应付债务应付债务 16001600万元万元 应收债权：应收债权：16001600万元万元实际支付实际支付 13001300万元万元 实收资产：实收资产：13001300万元万元重组收益重组收益 300300万元万元 重组损失重组损失 300300万元万元出售资产：出售资产：取得价款取得价款 13001300万元万元 现行债务重组准则规定现行债务重组准则规定账面价值账面价值 900900万元万元 与适用税法规定相一致与适用税法规定相一致出售收益出售收益 400400万元万元总收益总收益 70070
50、0万元万元6212.12.或有事项或有事项会计确认基本原则：过去已经发生交易事项构会计确认基本原则：过去已经发生交易事项构成的负债，主要包括：成的负债，主要包括：产品售后服务费用产品售后服务费用债务担保损失债务担保损失已签合同的预计损失已签合同的预计损失企业承担的重组义务企业承担的重组义务会计期末，估计将要承担相关的义务，且金额会计期末，估计将要承担相关的义务，且金额能够合理预计的，一方面确认为费用或损失，能够合理预计的，一方面确认为费用或损失，同时确认为负债同时确认为负债6312.12.或有事项或有事项例：售后保修费用例：售后保修费用某企业在销售商品的同时承诺提供三年保修服某企业在销售商品的
