1、傅颀傅颀International AccountingE-mail:第五章第五章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会及国际会计准则及国际会计准则复旦大学管理学院复旦大学管理学院傅颀傅颀International AccountingE-mail:第一节第一节 国际会计准则委员会的努力成果国际会计准则委员会的努力成果一、国际会计准则委员会的成立1973年成立，总部：伦敦二、IASC的初期立场和后续努力（一）国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则它无法突破各国的主权管辖问题1、选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则傅颀傅颀International AccountingE
2、-mail:2、根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当的结合起来3、国际会计准则的内容力求简短、明确、不复杂，可以适用于各种情况（二）推行国际会计准则依靠的力量1、成员团体2、会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持世界银行和亚洲发展银行等傅颀傅颀International AccountingE-mail:（三）关于提高财务报表可比性的努力（四）IASC与IOSOC的“核心准则计划”合作项目（五）对美国证券交易委员会有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明的响应支持准则的条件：1、准则必须包括一套核心的会计公告2、准则必须是高质量的，它们能够导致可
3、比性、透明度和提供充分的信息披露3、准则必须严格的加以解释和应用傅颀傅颀International AccountingE-mail:三、IASC的目标和重组前的组织结构（一）IASC的目标改善及协调财务报告，提高财务报告的可比性，对财务报告的国际使用者至关重要（二）IASC重组前的组织结构傅颀傅颀International AccountingE-mail:第二节第二节 国际会计准则与核心准则体系国际会计准则与核心准则体系一、国际会计准则和常设解释委员会解释（一）国际会计准则的制定、发布程序：充分程序（二）已发布的国际会计准则2001年后IAS改称为IFRS（三）已发布的常设解释委员会解释（
4、四）国际会计准则被接受和承认的程度傅颀傅颀International AccountingE-mail:二、IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系（一）IASC完成了核心会计准则计划（二）IOSCO评审和认可核心会计准则计划的过程2000年5月，IOSCO正式宣布已对列入核心会计准则计划的30份准则，并向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用傅颀傅颀International AccountingE-mail:决定中指出，应该按照某一国家或地区的实际对必须提出的重大问题，补充以下的会计处理1、调节2、披露3、解释：专门应用于当IASC制定的准则中表述不明确或未表态的而准则又允许的特定备
5、选方法或意向特殊的解释傅颀傅颀International AccountingE-mail:第三节第三节 编制财务报表的框架编制财务报表的框架一、制定框架的目的以及框架与准则的关系（一）制定框架的目的（二）框架与准则的关系1、它不是一份国际会计准则，因此，框架不对任何特定的计量和列报问题确立标准2、框架和某项国际会计准则抵触时，应当以国际会计准则为准傅颀傅颀International AccountingE-mail:二、框架的范围（一）框架包括的内容（二）框架涉及的财务报表（三）财务报表的使用者三、财务报表的目标（一）提供企业财务状况的信息（二）提供企业经营业绩的信息（三）提供财务状况变动的
6、信息（四）提供附注和附表傅颀傅颀International AccountingE-mail:四、决定财务报表信息有用性的质量特征（一）基础性假定1、权责发生制2、持续经营（二）财务报表的质量特征1、可理解性2、相关性3、可靠性4、可比性傅颀傅颀International AccountingE-mail:（三）影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性（四）可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性（五）相关和可靠信息的制约因素：及时性、效益和成本的平衡 五、构成财务报表的要素的定义、确认和计量（一）财务报表要素的定义傅颀傅颀International Accou
7、ntingE-mail:（二）财务报表要素的确认（三）财务报表要素的计量1、历史成本2、现行成本3、可变现价值4、现值六、资本和资本保全概念（一）资本概念（二）资本保全概念和利润的确定傅颀傅颀International AccountingE-mail:第四节第四节 重塑国际会计准则委员会的未来重塑国际会计准则委员会的未来一、对IASC的目标作了新的规定二、组织结构上的“两院制”转变为“一院制”三、新章程规定的IASC的组织架构以及重组中的实际运作1、提名委员会2、受托人会3、国际会计准则理事会：对所有技术问题负责傅颀傅颀International AccountingE-mail:4、准则咨
8、询委员会：向IASB提供有关准则立项及工作急缓先后顺序的建议，向IASB表述自身所代表利益团体或人士对准则项目的意见，向IASB或受托人会提供其他建议5、常设解释委员会四、IASB在制定国际财务报告准则方面的进展明确了制定国际准则思路：1、取消已发布的IAS中规定的基准会计方法与可供选择会计方法并存的做法傅颀傅颀International AccountingE-mail:2、更重要的是确立了“原则基础”的准则制定模式五、对“重塑IASC未来”的展望1、对于美国SEC与FASB态度的转变，至少结束了FASB与IASC“对立”的局面，当然其转变也有本身利益关系的驱动2、由专职专家制定会计准则的架
9、构，是无可厚非的傅颀傅颀International AccountingE-mail:会计准则国际发展的利益关系分析会计准则国际发展的利益关系分析 毋庸讳言,改组后的国际会计准则委员会在组织结构、人事安排、发展目标、国际财务报告准则()建设计划和国际会计准则()修订计划等方面,清楚地表现出维护发达国家利益、为发达资本市场服务的趋向,并且在今后国际财务报告准则的发展究竟是“美国化”还是“欧洲化”的争斗方面留给人们较大的思考空间。傅颀傅颀International AccountingE-mail:准则立项的利益关系分析准则立项的利益关系分析从表1中,我们可以清楚地看到:在目前进行的13个项目中(
10、除2项资料不全外),有4项是明确地为与美国的相关准则趋同而设立的;有2项是为适应决定采纳国际会计准则而设立的;有1项是与英国的合作项目;而其他4项则是与美国、加拿大、欧洲国家以及等国际组织有着或多或少的“密切”关系。因此,准则的立项最主要考虑的是发达国家强势集团的利益并体现他们的利益趋向;与此同时,也积极地寻求与强势集团的合作,而强势集团也十分积极地参与到的准则制定过程中来。这样,制定的准则不可避免地成为各利益方利益之争的结果。现阶段更多地考虑了联络国会计准则制定机构的意见及与联络国相关会计准则之间的协调,而这些联络国均为发达国家。由此可见,近期势必确保发达国家特别是会计准则强势集团(主要是美
11、国和欧盟)之间会计准则的趋同,即制定一套能够被美国和欧盟所接受的国际财务报告准则。傅颀傅颀International AccountingE-mail:(一一)欧盟对国际会计准则的采纳欧盟欧盟对国际会计准则的采纳欧盟(,)关于采纳国际会计准则进程的表态,使之成为目前国际会计准则的最主要的“客户”,管理委员会主席.称之为起了带头作用。2000年6月,欧洲委员会(,)发布了一份政策文件通讯稿(),要求欧盟的7000多家上市公司(包括银行和保险公司)2005年编制合并报表时,必须采纳国际会计准则(包括改组前发布的和改组后发布的)。傅颀傅颀International AccountingE-mail:
12、然而,对国际会计准则的支持并不是无条件的。在多次声明中强调,要对国际会计准则引入认可机制。该认可制包括技术和立法两个层次。为了建立技术层次的认可机制,于2001年6月专门成立了“欧洲财务报告咨询组”(,),主要职能是一方面以事前介入的方式与广泛接触,确保在制定准则时充分了解和关注所提出的重大会计问题,另一方面对发布的准则及其解释进行专业评估,提出是否予以认可和采纳的建议。傅颀傅颀International AccountingE-mail:(2001)认为:若屈从于的压力就丧失了独立性,国际会计准则的质量也就会削弱;反之,若反对该压力,则国际会计准则获得了独立性与高质量,但是有可能遭受被拒绝采
13、纳的风险。因此,一方面因受到的实质性支持而欢欣鼓舞,另一方面又被的认可机制所困扰。泽夫(2002)指出,目前要对的认可机制如何给带来“政治”压力进行预期还为时尚早。准则制定的政治程序性质,使对是否最终采纳国际会计准则留下了回旋空间,以顾及内部各利益集团的相关利益。所以,今后的发展战略必将与的行动息息相关,与有关方面就此必将还要进行不断的沟通、磋商,以避免“功亏一篑”。新一轮的“政治程序”又要开始了,利益斗争将在其中长期存在,后果如何尚不得知,但至少可以预期的是,最终的结果必将是利益各方较量后的均衡。傅颀傅颀International AccountingE-mail:(二二)美国对国际会计准则
14、的采纳美国对国际会计准则的采纳2002年10月29日,与的合作有了突破性的进展,双方正式达成了协议,朝着全球会计准则趋同的目标合作。和共同发布了一份谅解备忘录,开始正式将美国会计准则与国际会计准则的趋同作为双方的义务。具体说来,双方在其各自的议程中,都增加了一个共同的短期趋同项目,对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式。傅颀傅颀International AccountingE-mail:在2002年10月29日当天,也对和宣布正式合作做出反应,对和的趋同协议表示欢迎,认为该公告是向全球会计准则体系迈出的重要一步,尤其有助于接受欧盟公司按编制的财务报表,而不需按美国进行调整。可见,“赤裸
15、裸”地将其利益倾向表露出来:的此举有利于欧盟的公司。同时国内市场特派员在回应中指出:“今天的公告是实现一套全球高质量、原则基础的财务报告准则的重要一步,将极大地提高全球资本市场的有效性。我们必须确保在实现趋同的同时,不能削弱准则的质量。我相信和会接受这一挑战的。”他所提到的准则质量包括了原则基础,这似乎是在暗指美国介入后不能改变国际会计准则的原则基础,在一定程度上体现出对国际会计准则制定“决策权”分散至美国手中的担心。由此可见,今后国际会计准则制定的利益之争在所难免。傅颀傅颀International AccountingE-mail:(三三)澳大利亚对国际会计准则的采纳澳大利亚对国际会计准则
16、的采纳自从欧盟2002年6月7日做出2005年采纳国际会计准则的正式决定以来,不但美国积极介入国际会计趋同活动,澳大利亚也做出实质性反应。澳大利亚财务报告委员会(,)在2002年7月3日正式发布公告:澳大利亚报告主体在2005年1月1日起采纳和。这与澳大利亚政府一直呼吁会计准则的国际趋同是相一致的。傅颀傅颀International AccountingE-mail:从主权管制的角度来看,各国政府难以接受作为世界范围内的会计准则制定者。泽夫(2002)指出,“政治压力影响了改组前的。”“即使在自愿拥护国际会计准则的情况下,也会埋下不满的种子。”因此,在国际会计准则制定的过程中利益斗争将长期存在
17、,政治化程序不可避免,而最终的国际会计准则必将是各方利益之争的均衡结果。至少在近期,不可避免地要充分考虑欧盟和美国的立场,国际会计准则的“美化”和“欧化”是必然的。显然,国际会计准则委员会需要进一步获取相关利益方的支持,而我们期待它不屈从于强势集团的压力。傅颀傅颀International AccountingE-mail:据不完全统计，到2005年为止，国际会计准则理事会(IASB)发布的国际财务报告准则(IFRS)已在将近92个国家得到不同程度的应用。很多采用本国会计准则的国家也宣称，他们的会计准则是以IFRS为基础的，或者是与IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是会计全球化的关键一
18、年。在全球会计界，IASB大有一统天下之势。傅颀傅颀International AccountingE-mail:中国财政部部长助理冯淑萍在2002年10月间“中日韩会计准则制定机构会议”上曾明确指出，作为一个经济转轨国家，中国在法律制度上还与发达国家存在着较大的差距，而国际财务报告准则(包括原国际会计准则)主要是以发达的市场经济国家为基础制定的，因此，国际财务报告准则在中国的应用，不可避免地在法律等方面存在一定的障碍。如在公司法律制度方面、企业业绩评价方面、会计信息使用者方面、市场发育方面、衍生金融工具业务、外汇管理等方面存在障碍。傅颀傅颀International AccountingE-mail:我国会计国际化的途径我国会计国际化的途径1、我们应与IASB充分合作，积极参与国际会计准则的制定2、借鉴和吸收其他国家的成熟模式与经验3、分步骤的实现我国会计国际化之路4、分步骤的扩大实施国家会计准则的范围5、加强培训体系的建设，努力提高会计人员的素质
