1、 目 录01020304消费税纳税义务人与征税范围消费税税目与税率消费税计税依据消费税应纳税额的计算05消费税征收管理 消费税纳税义务人与征税范围在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户和其他个人。“境内”是指生产、委托加工和进口的应税消费品的起运地或者所在地在境内。一、消费税纳税义务人 二、消费税征税范围 生产应税消费品生产应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。生产应税消费品，用于其他方面，移送时纳税。工业企业以外的单位和个人（无生产环节的）视为生产应税消费品的
2、行为：外购的非应税消费品当应税消费品对外销售；外购的低税率应税消费品以高税率对外销售。01 二、消费税征税范围委托加工应税消费品进口应税消费品 0302进口应税消费品，报关时缴纳消费税，由海关代征。见委托加工应税消费品应纳税额的计算专题。金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税由生产环节改为零售环节征收。下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：二、消费税征税范围商业零售金银首饰04为经营单位以外的主体加工金银首饰。经营单位将金银首饰用于其他方面。未经人行批准，批发企业将首饰销售给经营单位。卷烟在批发环节加征一道消费税，税率11%从价税，0.005元/支从量税。具体规定：二、消费税征税范围批
3、发销售卷烟05烟草批发企业销售给零售企业，需加征消费税；销售给其他批发企业，不需加征消费税。批发环节不得扣除生产环节已纳消费税。兼营批发和零售卷烟的，应分开核算分开纳税；若不分，则一并按批发环节加征消费税。【单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。A.中轻型商用客车B.高档西服 C.进口音响D.平板电脑 例题【正确答案】A 【答案解析】消费税的征税范围：烟；酒；高档化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料。其中，小汽车包括乘用车和中轻型商用客车。例题【多选题】根据消费税
4、法律制度的规定，下列业务中，应征收消费税的有()。A.烟草批发企业将卷烟销售给零售单位 B.地板经销商提供实木地板保养服务 C.外贸公司进口高档手表 D.金店零售金银首饰 例题【正确答案】ACD【答案解析】选项B：实木地板在生产、委托加工、进口环节缴纳消费税。实木地板的保养服务不属于消费税的征税范围。例题 消费税税目与税率 一、消费税税目1一些过渡消费会对人身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：烟、酒、鞭炮烟火2非生活必需品：高档化妆品、贵重首饰珠宝玉石3高能耗及高档消费品：摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 一、消费税税目4不可再生和替代的稀缺资源消费品：木制一
5、次性筷子、实木地板、成品油5不能促进节能环保的消费品：电池、涂料定额税率：啤酒、黄酒、成品油复合税率：卷烟、白酒比例税率：其他 二、消费税税率纳税人兼营不同税率的应税消费品能分开核算，则分开纳税；若分不开（未分别核算，或组成成套销售的），从高征收消费税。两类啤酒的划分依据每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（不含增值税）是甲类啤酒，反之则是乙类啤酒。二、消费税税率卷烟税率的特殊规定 二、消费税税率纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟售价确定类别和税率。委托加工的卷烟按受托方同牌号规格卷烟售价确定类别和税率。没有同牌号的，按最高税率征收。残次品卷烟按同牌号正品卷烟确定
6、税率。白包卷烟、手工卷烟、未经批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟不分类别，一律按56%，每标准箱150元复合计算消费税。二、消费税税率【判断题】高档手表采用从量计征方法计缴消费税。()【正确答案】【答案解析】高档手表采用“从价”计征方法计缴消费税。例题 消费税计税依据（一）从价计征的销售额 一、从价计征价外费用全部价款应税销售额价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他。注意：应税销售额，不含增值税，含消费税。一、从价计征 销售额不包括：承运部门的运输费用
7、发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用。销售货物时代办保险等而向购买方收取的保险费，及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。一、从价计征（二）含增值税销售额的换算 不含税销售额 =含税销售额（1+增值税税率或征收率）（三）计税公式 从价计征方式下的消费税=不含税销售额消费税比例税率 一、从价计征 二、从量计征环节 销售量的确认销售应税消费品应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品 纳税人收回的应税消费品数量 进口应税消费品 海关核定的应税消费品的进口数量（一）销售量
8、的确认（二）计税公式 从量计征方式下的消费税=销售数量消费税定额税率 二、从量计征 复合计征即从价定率和从量定额相结合计征消费税。计税公式 复合计征方式下的消费税=不含税销售额消费税比例税率+销售数量消费税定额税率 三、复合计征【总结】计税依据适用范围计税公式从价计征除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 销售额比例税率从量计征啤酒、黄酒、成品油销售数量单位税额从价从量复合计征卷烟、白酒销售额比例税率+销售数量单位税额 四、消费税计税依据特殊规定01设立非独立核算门市部销售 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。02
9、以最高销售价格作为计税依据的情形纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。四、消费税计税依据特殊规定03酒类关联企业间交易消费税的处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于销售价款的组成部分，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。04消费税计税价格的核定纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的，由税务机关核定计税价格。卷烟、白酒、小汽车由国税总局核定，送财政部备案；其他应税消费品由省级税务局核定；进口的应税消费品由海关核定。四、消费税计税依据特殊规定05包装物押金包装物随应税消费品销售，并入销
10、售额缴纳消费税。包装物不随消费品销售，只是收取押金。逾期不退的并入销售额缴纳消费税。包装物既随消费品销售，又收取押金。押金逾期并入销售额缴纳消费税。四、消费税计税依据特殊规定包装物押金增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时一般应纳消费品除啤酒、黄酒以外的其他酒啤酒、黄酒 四、消费税计税依据特殊规定06以旧换新业务以旧换新业务具体纳税要求以旧换新（含翻新）销售金银首饰按不含增值税的差价计算消费税金银首饰与其他产品成套销售成套销售额全额计算消费税金银首饰连同包装物销售，无论是否单独计价，无论会计上如何核算销售额全额计算消费税 四、消费税计税依据特殊规定以旧换新业务具体纳税要求带料加工的金银首饰按受托
11、方销售同类金银首饰售价确定消费税。若无，按组成计税价格计算既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位能分则分，分不开生产环节从高，零售环节一律按金银首饰计算消费税 四、消费税计税依据特殊规定07外币折算人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币外汇中间价。（确定后在 1 年内不得变更。)消费税应纳税额的计算 一、生产销售环节（一）直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算计税依据适用范围计税公式从价计征除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 销售额比例税率从量计征啤酒、黄酒、成品油销售数量单位税额从价从量复合计征卷烟、白酒销售额比例税率+销售数量单位税额 一
12、、生产销售环节用于连续生产的应税消费品不纳税生产烟丝环节不纳消费税。销售卷烟，则生产卷烟环节应纳消费税。0102销售烟丝，则生产烟丝环节应纳消费税。（二）自产自用应税消费品 一、生产销售环节用于其他方面的应税消费品于移送使用时纳税生产非应税消费品和在建工程管理部门、非生产机构提供劳务馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励 一、生产销售环节按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格及税额的计算 一、生产销售环节征税方式组成计税价格应纳消费税税额 从价计征（成本利润）（1-消费税比例税率）组成计税价格消费税比例税率从量计征 不组价自产自用数量消费
13、税定额税率复合计征（成本利润自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）组成计税价格消费税比例税率自产自用数量消费税定额税率 全国平均成本利润率由国家税务总局确定 一、生产销售环节应税消费品名称全国平均成本利润率高档手表20%甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇10%乘用车8%摩托车、贵重首饰及珠宝玉石6%其余：乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、高档化妆品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车5%某酒厂本月有关计税资料如下：（1）生产并销售甲粮食白酒20吨，取得增值税专用发票上注明价款80万元；（2）新研发乙粮食白酒5吨，作为福利分发给企业职工，该批白酒生产成本
14、每吨6万元，成本利润率10%，若乙粮食白酒无市场同类产品销售价格。请问：该厂应纳的消费税额是多少？已知：白酒的消费税比例税率20%，定额税率0.5元/斤。例题 解：（1）甲粮食白酒应纳消费税=从价税+从量税=应税销售额消费税比例税率应税销售数量消费税定额税率 =8020%+20100020.510000 =16+2=18（万元）例题（2）乙粮食白酒应纳消费税=从价税+从量税=组成计税价格消费税比例税率应税销售数量消费税定额税率=（56+5610%+5100020.510000）（1-20%）20%+5100020.510000=8.875（万元）（3）该酒厂应纳消费税=18+8.875=26.
15、875（万元）例题（一）委托加工应税消费品的确定 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料，委托方将加工完成的应税消费品收回。以下情况不属于委托加工：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。二、委托加工环节 二、委托加工环节委托方委托加工受托方消费税纳税义务人 消费税扣缴义务人增值税纳税义务人（二）代收代缴税款 二、委托加工环节委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人消费税消费税的纳税人（非个人）消费税的扣缴义务人（代收代缴）消费税的纳税人（其他个人、个
16、体工商户）如果受托方没有代收代缴消费税，则委托方应补交税款，同时对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款（三）委托加工应税消费品组成计税价格 二、委托加工环节委托加工应税消费品组成计税价格的确定首选方案备选方案 受托方的同类应税 消费品的销售价格从价定率（材料成本加工费）（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）材料成本：委托方提供加工材料的实际成本，不含增值税。加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的成本，不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。二、委托加工环节 委托加工环节应纳消费税的计算
17、从价定率：应纳税额=受托方的同类应税消费品的销售价格消费税比例税率 或者=组成计税价格消费税比例税率 复合计税：应纳税额=受托方的同类应税消费品的销售价格消费税比例税率+委托加工数量消费税定额税率 或者=组成计税价格消费税比例税率+委托加工数量消费税定额税率 二、委托加工环节（一）进口应税消费品的基本规定 三、进口环节应纳消费税的计算0103纳税人收货人或办理报关手续的单位和个人税率与生产、委托加工环节适用的税率表一致0204计税依据进口商品总值纳税期限自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款（二）进口应税消费品组成计税价格的计算 三、进口环节应纳消费税的计算征税方式进口消费税
18、组成计税价格从价定率（关税完税价格关税）（1-消费税比例税率）从量定额按海关核定的进口数量征消费税关税完税价格关税进口数量消费税定额税率复合计税（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）（一）外购应税消费品已纳税款的扣除 外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板为原料生产的实木地板；四、已纳消费税扣除的计算 外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成
19、品油；外购葡萄酒连续生产应税葡萄酒（了解）；啤酒生产集团内部企业间用啤酒液连续灌装生产的啤酒（了解）。为了避免重复征税，纳税人将外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，计征消费税时，应按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工的应税消费品已纳的消费税税款。四、已纳消费税扣除的计算 四、已纳消费税扣除的计算允许抵扣的税目不包括酒类（除葡萄酒、啤酒外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、摩托车。外购应税消费品已纳税款的扣除允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品连续加工的，不能跨税目扣除。允许扣税的应税消费品按生产领用量扣除，不同于增值税的购进扣税。在零售环节纳税的金银首饰、
20、钻石、钻石饰品、铂金首饰不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。3月，某卷烟厂从甲工业企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80标准箱，取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率56%，150元/标准箱，烟丝消费税税率30%。问：当月该卷烟厂应纳消费税税额是多少？例题 解：当月外购应税烟丝已纳税款的扣除 =5060%30%=9（万元）；当月应纳消费税额 =生产销售卷烟的消费税额-允许扣除的消费税 =40056%+8015010000-9 =225.2-9 =216.2（万元）例题（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
21、 四、已纳消费税扣除的计算01扣除范围与外购应税消费品的扣除范围基本相同（除外）；对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品和铂金首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税。（同外购）四、已纳消费税扣除的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的计算02当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 消费税征收管理 纳税人销售应税消费品 采取赊销或分期收款方式，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发货当
22、天；采取预收货款结算方式，为发货当天；采取托收承付和委托银行收款方式，为发货并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式，以收到销售款或取得销售凭证当天；一、消费税纳税义务发生时间 纳税人自产自用应税消费品，为移送使用的当天；纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天；纳税人进口应税消费品，为报关进口的当天。一、消费税纳税义务发生时间【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.纳税人委托加工应税消费品的，为签订委托加工合同的当天 B.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 C.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 D.纳税人采用预收货款结
23、算方式销售货物的，为发出应税消费品的当天 例题【正确答案】BCD 【答案解析】纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。例题 按次纳税：不能按照固定期限纳税的。固定期限纳税：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者 1个季度。以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1曰、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。二、消费税纳税期限 三、消费税纳税地点应税行为纳税地点销售应税消费品，自产自用应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关申报委托加工应税消费品（受托方为个人除外）受托方机构所在地或居住地的主管税务机关（受托方为个人的，在委托方机构所在地申报）进口应税消费品进口人或代理人向报关地海关申报 三、消费税纳税地点应税行为纳税地点总机构和分支机构不在同一县（市）分别向各自机构所在地主管税务机关申报（经税务局审批，可汇总在总机构所在地申报）销售后退回的应税消费品经机构所在地或居住地主管税务机关审批后，可退还已缴纳的消费税出口退税的应税消费品，发生退关，或国外退货报关者向机构所在地或居住地主管税务机关补缴已退消费税个人携带或邮寄进境的应税消费品向报关地海关申报，具体办法由相关部门制定本章小结
