1、第五章企业所得税第一节企业所得税基本原理 n一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以要形式。具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面：下四个方面：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象
2、为应纳税所得额（二）征税对象为应纳税所得额。（三）征税以量能负担为原则（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法（四）实行按年计征、分期预缴的办法第二节纳税义务人与征税对象 n一、纳税人一、纳税人(法人企业）n在中华人民共和国境内的企业和其他取得在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。税，不是企业所得税的纳税人。第二节纳税义务人与征税对象n（一）居民企业的界定（一）居民企业的界定n国际上，居民企业的界定
3、标准有国际上，居民企业的界定标准有“登记注册地标登记注册地标准准”、“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”和和“总机构所在总机构所在地标准地标准”等，大多数国家都采用了多个标准相结等，大多数国家都采用了多个标准相结合的办法。中国对居民企业的界定，采用了合的办法。中国对居民企业的界定，采用了“登登记注册地标准记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结相结合的办法。合的办法。n居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。第二节纳税义务人与征税对象纳税人纳
4、税人判定标准判定标准举举 例例居民企居民企业业依照中国法律、法规在中国依照中国法律、法规在中国境内成立的企业境内成立的企业外商投资企业外商投资企业依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内但实际管理机构在中国境内的企业的企业在英国、百泰大群在英国、百泰大群岛等国家和地区注岛等国家和地区注册的公司，但实际册的公司，但实际管理机构在我国境管理机构在我国境内内解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。的机构。第二节纳税义务人与征税对象n（
5、二）非居民企业的界定（二）非居民企业的界定n非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。n所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，包括：n管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；n工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场
6、、开采自然资源的场所；n提供劳务的场所；提供劳务的场所；n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；n其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。第二节纳税义务人与征税对象n二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：纳税义务人与征税对象结合：n居民企业：全面纳税，境内外所得居民企业：全面纳税，境内外所得n非居民企业：有限纳税非居民企业：有限纳税n设有机构的非居民企业：设有机构的非
7、居民企业：n（1）来源于境内所得）来源于境内所得n（2）发生在境外但与机构场所有实际联系的所）发生在境外但与机构场所有实际联系的所得得n没有机构场所的非居民企业：来源于境内所得没有机构场所的非居民企业：来源于境内所得如何理解有无实际联系？如何理解有无实际联系？非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产，在这种情况下取得的控制据以取得所得的财产，在这种情况下取得的所得视为与该机构场所有实际联系。所得视为与该机构场所有实际联系。n举例说明，甲国（未与中国政府签
8、订双边举例说明，甲国（未与中国政府签订双边税收协定）的税收协定）的A A企业与中国居民企业企业与中国居民企业B B企业企业签订勘察设计合同，合同总金额签订勘察设计合同，合同总金额100100万美元，万美元，其中勘察业务其中勘察业务6060万美元，设计业务万美元，设计业务4040万美万美元。合同签订后元。合同签订后A A企业派人到中国境内进行企业派人到中国境内进行工程勘察，勘察结束回甲国进行设计工作。工程勘察，勘察结束回甲国进行设计工作。就此项业务就此项业务A A企业应当就总收入企业应当就总收入100100万美元万美元在中国缴纳企业所得税。在中国缴纳企业所得税。第二节纳税义务人与征税对象n【例题
9、【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业企业B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业于中国境内所得的企业n【答案】【答案】Cn【例题【例题判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖辖权，选择了地
10、域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准。权标准。n【答案】【答案】（三）所得来源的确定（了解）第三节税率（熟悉）第三节税率（熟悉）种类种类税率税率适用范围适用范围基本税基本税率率25%适用于居民企业和在中国境适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。两档优两档优惠税率惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企国家重点扶持的高新技术企业业预提所预提所得税税得税税率（扣率（扣缴义务缴义务人代扣人代扣代缴）代缴）20%（实际征税（实际征税时适用时适用l0%
11、税率）税率）适用于在中国境内未设立机适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业n【解释】外国企业有五种：【解释】外国企业有五种：n一是有机构、有联系，税率一是有机构、有联系，税率25%25%；n二是有机构、境内无联系，税率二是有机构、境内无联系，税率10%10%；n三是有机构，境外有联系，税率三是有机构，境外有联系，税率25%25%；n四是有机构，境外无联系，不纳税四是有机构，境外无联系，不纳税n五是无机构、我国境内所得，税率五是无机构、我国
12、境内所得，税率10%10%；n六是无机构、境外所得，不是我国所得税纳税人，六是无机构、境外所得，不是我国所得税纳税人，不交税。不交税。n例如，境外例如，境外A A公司为境内某企业提供业务咨询，咨公司为境内某企业提供业务咨询，咨询方式完全通过电话和电子邮件完成，询方式完全通过电话和电子邮件完成，A A公司不需公司不需要派人到中国境内，则要派人到中国境内，则A A公司取得的咨询收入不需公司取得的咨询收入不需要在中国缴纳企业所得税。要在中国缴纳企业所得税。n【例题【例题单选题】某日本企业单选题】某日本企业(实际管理机构实际管理机构不在中国境内不在中国境内)在中国境内设立分支机构，在中国境内设立分支机
13、构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入日方支付的培训收入200万元，在香港取得万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得与该分支机构无实际联系的所得80万元，万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（人总额为（）万元。）万元。nA500 B580 C700 D780n【答案】【答案】C以下使用以下使用25%税率的企业有税率的企业有 A 在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业 B 在中国境内设有机构场所，且所得与机在中国境
14、内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业构场所有关联的非居民企业 C 在中国境内设有机构场所，但所得与机在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业构场所没有实际联系的非居民企业 D 在中国境内未设立机构场所的非居民企在中国境内未设立机构场所的非居民企业业n答案：AB第四节应纳税所得额的计算（全面掌握）n计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损n计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税
15、调整增加纳税调整增加额额-纳税调整减少额纳税调整减少额n应纳税所得额的计算依据是税收法律、行政应纳税所得额的计算依据是税收法律、行政法规。法规。n应纳税所得额的计算原则是权责发生制。应纳税所得额的计算原则是权责发生制。n收入总额内容收入总额内容n1 1、一般收入的确认、一般收入的确认 n9 9项收入的实现时间是重点项收入的实现时间是重点n 2 2、特殊收入的确认、特殊收入的确认 n分期收款和视同销售是重点分期收款和视同销售是重点n 3 3、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认 n内部处置和外部处置的划分是重点内部处置和外部处置的划分是重点n4 4、相关收入实现的确认、相关收入实现的确认 n售
16、后回购、以旧换新、折扣、买一赠一售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理）（还要注意增值税的对应处理）n【例题【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（包括（）。）。nA债务的豁免债务的豁免nB股权投资股权投资nC劳务劳务nD不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资nE.应收票据应收票据n【答案】【答案】BCD（一）一般收入：（一）一般收入：n1.销售货物收入。（增值税应税项目，含税的转销售货物收入。（增值税应税项目，含税的转为不含税）为不含税）n2.劳务收入。（增值税的或营业税的劳务）劳务收入。（增值税的或
17、营业税的劳务）n3.转让财产收入。转让财产收入。（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入、（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入、股权、债权）股权、债权）n【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权投资企业未分配利润等股东留存收益中按该
18、项股权所可能分配的金额。所可能分配的金额。n例如例如20062006年，甲企业用现金出资年，甲企业用现金出资12001200万元万元（持股比例为（持股比例为60%60%），乙企业以实物出资），乙企业以实物出资800800万元（持股比例为万元（持股比例为40%40%）共同设立）共同设立A A公司，公司，A A公司注册资本公司注册资本20002000万元。万元。20092009年年1212月，月，A A公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为26002600万元，其中实万元，其中实收资本收资本20002000万元、未分配利润万元、未分配利润600600万元。万元。A A公司成立后一直未进行利润分配
19、。公司成立后一直未进行利润分配。20092009年年1212月，甲企业将持有的月，甲企业将持有的A A公司股权以公司股权以15801580万万元的价款全部转让给元的价款全部转让给B B公司，并与受让方签公司，并与受让方签订转让协议（自协议签订之日起生效），订转让协议（自协议签订之日起生效），20102010年年1 1月完成股权的变更手续（本例中的月完成股权的变更手续（本例中的企业均为居民企业）。企业均为居民企业）。n1.1.甲企业在甲企业在A A公司没有向股东分配利润的情况下转让股权。公司没有向股东分配利润的情况下转让股权。n甲企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分甲企业在计算股权转
20、让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。n甲企业股权转让的应纳税所得为甲企业股权转让的应纳税所得为380380万元（万元（1580158012001200），），股权转让应纳所得税额为股权转让应纳所得税额为9595万元（万元（38038025%25%）。）。n2.A2.A公司向股东分配利润后甲企业转让股权。公司向股东分配利润后甲企业转让股权。n企业所得税法第二十六条规定，企业取得的符合条件企业所得税法第二十六条规定，企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收的居民企业之间的股息
21、、红利等权益性投资收益为免税收入，不征企业所得税。入，不征企业所得税。n20092009年年1212月，月，A A公司将未分配利润公司将未分配利润600600万元向股东进行万元向股东进行分配，利润分配后，甲企业股权转让应纳税所得额为分配，利润分配后，甲企业股权转让应纳税所得额为2020万万元元15801580（60060060%60%）12001200，股权转让应纳所得税额，股权转让应纳所得税额为为5 5万元（万元（202025%25%）。）。n4.股息红利等权益性投资收益。按照被投资股息红利等权益性投资收益。按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实方做出利润分配决定的日期确认收入的实现
22、。现。新增内容：被投资企业将股权新增内容：被投资企业将股权(票票)溢价所溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。不得增加该项长期投资的计税基础。n【案例】如【案例】如A企业为某上市公司股东，股权投资企业为某上市公司股东，股权投资计税成本为计税成本为1000万元。万元。2009年年1月，该上市公司月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本，积转增股本，A企业转增股本企业转增股本600万元。万
23、元。2009年年7月，月，A企业将该项股权减持转让，获得收入企业将该项股权减持转让，获得收入2000万元。万元。n【分析】企业所得税处理时，【分析】企业所得税处理时，A企业企业2009年年1月获得转增股本月获得转增股本600万元不申报纳税。但应在万元不申报纳税。但应在2009年年7月确认转让所得月确认转让所得1000万元（万元（20001000），而不是），而不是400万元（万元（20001000600）。）。n5.利息收入。利息收入：不包括纳税人利息收入。利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。购买国债的利息收入。n包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款
24、利息等收入款利息等收入n按照合同约定的债务人应付利息的日期确按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。认收入的实现。6.租金收入。按照合同约定的承租人应付租租金收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。n租金收入租金收入;企业提供固定资产、包装物或其企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的实现。nn新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付
25、的，根据实施跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。匀计入相关年度收入。n第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；n第二，可递延确认收入的条件包括两条：第二，可递延确认收入的条件包括两条：(一一)交交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；易合同或协议中规定租赁期限跨年度；(二二)租金租金提前一次
26、性支付的。提前一次性支付的。n第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。n例一：某企业出租房屋，例一：某企业出租房屋，20092009年年6 6月月2525日签订合同，日签订合同，从从7 7月月1 1日生效。租期日生效。租期5 5年，每年付款一次，付款日年，每年付款一次，付款日期每年期每年7 7月月1 1日，年租金日，年租金100100万元，如何确定收入，万元，如何确定收入，并计算企业所得税？并计算企业所得税？n解析：解析：租金收入，按照合同约定的承租人应租金收入，按照合同
27、约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7 7月月1 1日，应确认租金收入日，应确认租金收入100100万元。满足租期是跨万元。满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业20092009年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认年计算应纳税
28、所得时，该项租赁收入可确认5050万元，另外万元，另外5050万元作为万元作为“递延收入递延收入”，待以后，待以后年度确认。年度确认。n7.7.特许权使用费收入。按照合同约定的特特许权使用费收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。收入的实现。n【解释】总共有三类收入是按合同约定【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。入、特许权使用费收入。n8.接受捐赠收入接受捐赠收入n【特别说明】接受捐赠收入的确认【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受
29、捐赠的货币性资产：并入当期的应纳）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得税所得（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。税费。（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和）企业接受捐赠的存货、固定资产、
30、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。除固定资产折旧、无形资产摊销额。n【例题】某企业【例题】某企业20082008年年1212月接受捐赠设备一台，收月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款到的增值税专用发票上注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，企业另支付运输费用万元，企业另支付运输费用0.80.8万元，该项受赠万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。资产应交企业所得税为（）。A.3.32A.
31、3.32万元万元B.2.93B.2.93万元万元C.4.03C.4.03万元万元D.4.29D.4.29万元万元n【答案】【答案】B B会计固定资产：会计固定资产：12.512.5应纳税所得税额：应纳税所得税额：10+1.7=11.710+1.7=11.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.711.725%25%2.932.93（万元）（万元）n假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税抵扣的增值税1.7+0.81.7+0.87%=1.767%=1.76n【例题【例题计算题】计算题】2008年年2月月A企业取得企业取得B企企业的实
32、物捐赠，双方确认的评估价值业的实物捐赠，双方确认的评估价值100万万元，元，A企业还取得了企业还取得了B企业开出的增值税专企业开出的增值税专用发票，注明税额用发票，注明税额17万，由万，由B企业缴纳。企业缴纳。6月份月份A企业将该批实物资产销售，取得不含企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入税销售收入150万元。计算万元。计算A企业应纳企业企业应纳企业所得税。所得税。n【答案】应纳的企业所得税额【答案】应纳的企业所得税额=（捐赠收入（捐赠收入+资产转让收入）资产转让收入）25%=11725%+（150-100）25%=41.75（万元）（万元）n9其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退其
33、他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、补贴收入、作坏账损失处理后又收回的应收款项、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）违约金收入、汇兑收益等。）n【例题【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法多选题】下列各项中，属于企业所得税法中中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.债务重组收入债务重组收入B.视同销售收入视同销售收入C.资产溢余收入资产溢余收入D.补贴收入补贴收入n【答案】【答案】ACDn【解析】【解析】B选项选项“视同销售收入视同销售收入”属于企业所得属于企业所得
34、税法中的特殊收入。税法中的特殊收入。n（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 1.1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。期确认收入的实现。2.2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过时间超过l2l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。3.3.采取产品分成方式取得收入
35、的，按照企业分得产品的采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。n注意：难点在于视同
36、销售行为。注意：难点在于视同销售行为。（1）视同销售收入必然还要考虑视同销售成）视同销售收入必然还要考虑视同销售成本本（2）范围中包括劳务。）范围中包括劳务。（3）税法采用的是法人所得税的模式，因而）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理与增值税不不再作为销售处理，这种处理与增值税不同。同。n【例】某生产企业（一般纳税人）将【例】某生产企业（一般纳税人）将 1 1 批自批自制产品以福利形式分给本单位职工。该批商制产品以福利形式
37、分给本单位职工。该批商品售价金额（不含增值税）品售价金额（不含增值税）50 000 50 000 元，实际元，实际成本成本 40 000 40 000 元，增值税税率为元，增值税税率为 17%17%。n该项业务应作视同销售处理：视同销售收入该项业务应作视同销售处理：视同销售收入 50 000 50 000 元，应计入收入总额；视同销售成本元，应计入收入总额；视同销售成本40 000 40 000 元，准予在税前扣除。元，准予在税前扣除。n销项税额销项税额=50 000=50 00017%=850017%=8500（元）。（元）。n【例题【例题多选题】下列情况不属于内部处置资产，多选题】下列情况
38、不属于内部处置资产，需缴纳企业所得税的有（需缴纳企业所得税的有（）。）。nA.将产品用于市场推广将产品用于市场推广nB.将设备用于对外赠送将设备用于对外赠送nC.将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产在总机构及其分支机构之间转移nD.将自建商品房用于本公司自己经营将自建商品房用于本公司自己经营n【答案】【答案】ABnn【例题【例题多选题】纳税人下列行为应视同销售确多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（认所得税收入的有（）。）。nA将货物用于媒体市场推广将货物用于媒体市场推广nB将商品用于对教育事业的捐赠将商品用于对教育事业的捐赠nC将产品用于奖励本厂职工将产品用于奖励本厂职工n
39、D将产品用于本厂办公楼扩建将产品用于本厂办公楼扩建nE将产品用于管理部门使用将产品用于管理部门使用n【答案】【答案】ABC二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入n（一）不征税收入（一）不征税收入1.1.财政拨款。财政拨款。2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。性收费、政府性基金。3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。n注意：注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。摊销扣除。n下列哪些
40、需要征税下列哪些需要征税n1.从地方政府借款从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在万元，需要按期付息，并在5年后还本。年后还本。n2.企业取得的属于三废资源综合利用企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值万元增值税退税款。税退税款。n3.地方某职能部门要求支付地方某职能部门要求支付20万元万元“集资建学集资建学费费”，依据是县政府的文件。，依据是县政府的文件。n4.取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金资产、不需要偿还的财政支持资金400万元。万元。n5.取得了由国务院财政、取得了由国务院财政、税务税务主管部门规
41、定专项主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。万元。n答案：答案：2、4征税。征税。3属于乱收费不得扣除属于乱收费不得扣除 n（二）免税收入（二）免税收入1.国债利息收入。国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。利等权益性收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利
42、组织的收入。（8项）项）n注意：企业取得的各项免税收入所对应的各注意：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。企业应纳税所得额时扣除。n注意：注意：1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。居民企业取得的投资收益。n3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益
43、。个月取得的投资收益。理解：注意不足理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。而是全额计入收入。4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。收入。n【例题【例题单选题】下列项目收入中，不需要单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益C.债务重组收入债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值
44、n【答案】【答案】B三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围n（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则 n（二）税前扣除的基本范围（二）税前扣除的基本范围n成本成本n费用费用n税金税金n损失损失n其他支出其他支出 三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围：n（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准共共1717项项 税法对属于可以在税前扣除的成本、费用、税法对属于可以在税前扣除的成本、费用、税金和损失的某些特定项目，规定了限定条税金和损失的某些特定项目，规定了限定条件。对符合限定条件的项目，准予扣除；否件。对符合限定条件的项目，准予扣除；否则，不得扣除。这个内容特别重要，在各种则，不得扣除。这个
45、内容特别重要，在各种题型里都是考试重点，一定要熟练掌握。题型里都是考试重点，一定要熟练掌握。（原则：通过实际发生数与扣除最高限额（原则：通过实际发生数与扣除最高限额比较，就低扣除）比较，就低扣除）n【例题【例题单选题】某公司单选题】某公司2009年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额25万万元。经注册会计师审核，元。经注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限万元，借用期限6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金生产用
46、资金60万元，借用期限万元，借用期限10个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.5万元。该公司万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30D.33 n正确答案正确答案B答案解析银行的利率（答案解析银行的利率（52）2005%；可以；可以税前扣除的职工借款利息税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万（万元）；超标准元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额（万元）；应纳税所得额25126（万元）（万元）三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物【特别提示】当年销售
47、（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主主营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”。n【例题【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入出售
48、固定资产的收入n【答案】【答案】A三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【例题【例题计算题】某公司为居民企业，计算题】某公司为居民企业，2008年度向年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等,均为均为10万元，其中产品销售收入万元，其中产品销售收入5000万元，业务万元，业务招待费招待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项万元。假设不存在其他纳税调整事项,计计算该公司算该公司2008年度应缴纳企业所得税。年度应缴纳企业所得税。n【答案】业务招待费扣除限额：【答案】业务招待费扣除限额：5000525（万元）（万元）26
49、.560%15.9（万元），准予扣除（万元），准予扣除15.9万元。万元。该公司该公司2008年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税 （10+26.5-15.9）25%5.15（万元）（万元）【例题【例题计算题】企业计算题】企业2009年全年实现收入总额年全年实现收入总额8000万元，万元，含国债利息收入含国债利息收入7万元、金融债券利息收入万元、金融债券利息收入20万元、从被万元、从被投资公司分回的税后利润投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下所审计，发现有关税收问题如下（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款月收到
50、甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。万元。企业会计处理为：企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款 117000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款 117000（2）12月份，以自产公允价值月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；万元分别冲减了应付账款和存货成本；（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元万元未作收
