1、o收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。具体包括补助性（财政补助、上级补助）收入；事业收入；经营收入；附属单位缴款；其他收入和基本建设拨款收入等。o事业单位的各项收入一般在收到款项时确认；但对于采用权责发生制的单位取得的经营收入，可在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时予以确认；对于长期项目的收入，根据年度完成进度予以合理确认。o事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。4.5 4.5 事业单位收入的核算事业单位收入的核算o财政补助收入o上级补助收入o拨入专款o事业收入o经营收入o附属单位缴款o其他收入4.5.1 4.5.1 财政补助收入财政补
2、助收入1、概念：事业单位从财政部门或上级单位领取的非偿还性资金，包括：o财政补助收入o上级补助收入o拨入专款2、经费领拨的原则：o按计划领拨经费o按进度领拨经费v按用途领拨经费v按级次领拨经费：直接或通过主管单位从财政部门取得的各类事业经费1、账户设置：财政补助收入-XX费 2、账务处理：1）收到：借：银行存款 贷：财政补助收入-xxxx 2）多拨退回：分录相反 3）年终结账时：借：财政补助收入-xxxx 贷：事业结余从主管或上级单位取得的非财政性补助收入4.5.2 4.5.2 上级补助收入上级补助收入：1、账户设置：上级补助收入-XX费 2、账务处理：1）收到：借：银行存款 贷：上级补助收入
3、-xxxx 2）多拨退回：分录相反 3）年终结账时：借：上级补助收入-xxxx 贷：事业结余1、概念：收到财政、上级或其他单位拨入指定用途，需单独报账的专项资金。如科技三项费用拨款、课题经费拨款、挖革改拨款、抗洪抢险拨款等。2、管理原则：o专款专用o按实列报o讲求效益p单独核算p专项结报4.5.3 4.5.3 拨入专款拨入专款1、账户设置：拨入专款-XX费 2、账务处理：1)收到：借：银行存款 贷：拨入专款-xxxx 2)多拨缴回：分录相反 3）转拨：借：拨出专款 专款支出 贷：银行存款注意：o年终结转时，对已完工项目，将年终结转时，对已完工项目，将“拨入专款拨入专款”与与“拨出专款拨出专款”
4、“”“专款支出专款支出”对冲，对冲后对冲，对冲后“拨入专款拨入专款”贷方余额为贷方余额为“拨入专款拨入专款”账户账户年末结余数，如归事业单位转入年末结余数，如归事业单位转入“事业基事业基金金”，否则缴回原拨款单位。，否则缴回原拨款单位。o年末未完工，不结转，编制报表时仍保留在年末未完工，不结转，编制报表时仍保留在收入、支出中。收入、支出中。4)年终结转时，项目已完工：借：拨入专款-xxxx 贷：拨出专款 专款支出 5）对冲后余额处理：上缴给原单位 借：拨入专款 贷：银行存款 归事业单位 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金o事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，其中：n按照
5、国家有关规定应当上缴财政的资金和应当缴入财政专户的预算外资金，不计入事业收入；n从财政专户核拨的预算外资金和部分经核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。（一）账户设置：事业收入（二）帐务处理：（因预算外资金上缴财政专户的方式不同，对事业收入的确认有所差别）1、预算外资金上缴财政专户的办法：o直接上缴o结余上缴o比例上缴2、会计处理 1）收到：借：银行存款等 贷：应缴财政专户款 2）上缴：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 3）拨回：借：银行存款 贷：事业收入 1）收到时：借：银行存款等 贷：事业收入 2）结算时按结余数结转：借：事业收入 贷：应缴财政专户款 3）上缴时：借：应缴财政专
6、户款 贷：银行存款 1）收到时，按比例计算应上缴部分：借：银行存款等 贷：事业收入 应缴财政专户款 2）上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款4.5.6 4.5.6 经营收入经营收入（一）概念：即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（二）特征：o是经营活动取得，而不是专业业务活动及其辅助活动取得o是非独立核算单位，而不是独立核算单位（一）账户设置：经营收入（二）帐务处理：1、取得：借：银行存款 应收帐款等 贷：经营收入 2、退回、折扣及折让：冲减经营收入 3、年终结账：借：经营收入 贷：经营结余4.5.7 4.5.7 附属单位缴款附属单位缴款 o事业单位附
7、属的独立核算单位按有关规定上缴单位的款项。包括：n附属事业单位上缴的收入n附属企业上缴的利润o需要注意的是：n附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，应当冲减支出不能作为上缴收入处理。n附属单位缴款与经营收入的区别在于上缴单位究竟是独立核算还是非独立核算。1、账户设置：附属单位缴款 2、帐务处理：1）收到：借：银行存款 贷：附属单位缴款 2）退回：（分录相反）3）年终结账：借：附属单位缴款 贷：事业结余 事业单位在所取得的除了上述收入以外的零星杂项收入、利息收入、固定资产出租的租金收入、对外投资的收益、未限定用途的捐赠收入、其他单位对本单位的补助等。1、取得：借：银行存款、现金 贷：其他收
8、入*收入 2、年终结账时：借：其他收入*收入 贷：事业结余4.5.7 4.5.7 其他收入其他收入o支出是事业单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。o根据支出的性质，可分为：拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出和基本建设支出（结转自筹基建）。o各项支出按实际支出数额记账。事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。4.6 4.6 事业单位支出的核算事业单位支出的核算 支出类会计科目o拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属
9、单位补助、结转自筹基建4.6.1 4.6.1 事业支出事业支出一、事业支出概述一、事业支出概述o事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。（一）事业支出的基本内容（一）事业支出的基本内容1、按资金管理要求和具体用途划分（、按资金管理要求和具体用途划分（9项）项）o工资（标准工资）o补助工资、其他工资（专业津贴、补贴和奖金等）o职工福利费（工会经费、福利费、独生子女保健费、公费医疗费等）o社会保障费（离退休人员费用、医疗保险、人身保险等）o公务费（办公、邮电通讯费、用车费、会议费等
10、）o助学金o业务费（科研考察研究费、差旅费、招待费、财税会计使用的账册、票证印刷费等）o修缮费（固定资产维修费、不够基建投资额度的零星土建工程费用等）o设备购置费（不够基建投资额度而按固定资产管理的设备车辆购置费、图书购置费等）o其它费用（外籍专家费用、职工教育经费、复员退伍军人安置费等）2、按开支对象划分（、按开支对象划分（2项）项）o人员经费：用于个人的费用开支（工资、补助工资、职工福利费、社会保障费）o公用经费：用于公共事务的费用开支（公务费、业务费、修缮费、设备购置费、助学金及其它费用）经费支出公用经费人员经费工 资补助其他工资职工福利费社会保障费公务费业务费修缮费设备购置费助学金及其
11、它费用（二）事业支出的核算口径（二）事业支出的核算口径:即国家统一规定核销各单位列报支出数字的规则1、对于发给个人的工资、补助工资等，必须根据实际人数和实发金额、取得本人签收的凭证列为支出；2、购入的办公用品、材料，一般可直接列为支出，但数量金额大的应通过“材料”核算；3、拨给所属报销单位经费，应根据所送单据、按批准报销数列为经费支出，而不能以拨出数作为支出数；4、计提固定资产修购基金以及工会经费、职工福利费、社会保障费等按规定标准和实有人数每月计算，并将提存数列为经费支出；5、购入固定资产，直接列入支出；6、其他各项费用均以实际开支、报销数列为支出。二、事业支出的核算二、事业支出的核算（一）
12、账户设置（一）账户设置：事业支出-xx费 （二）帐务处理：（二）帐务处理：1、当期发生的各项经费支出、当期发生的各项经费支出 a）发生的费用性支出（发放工资、付水电费等）借：事业支出-xx费 贷：现金、银行存款 b）领用办公用品、材料 借：经费支出-xx费 贷：材 料 c）购置固定资产 借：事业支出-xx费 贷：现金、银行存款 借：固定资产-专项设备 -一般设备 贷：固定基金 d）计提福利、医疗基金等 借：事业支出-职工福利费 贷：专用基金-职工福利基金等 e）结算工资种的各种代扣款：1）已付并列支出的，冲回“事业支出”；2）已扣而尚未支付的，计入“其他应付款”；3）已支付而扣回的，冲减“其他
13、应收款”。借：事业支出-工资 贷：事业支出-公务费 其他应付款-xx 其他应收款-xx 2、收回已列支出的款项：、收回已列支出的款项：1）收回本年度已列事业支出的款项，冲减当年的事业支出；2）收回以前年度已列事业支出的款项，增加上年事业结余，直接计入“事业基金”，而不得冲减本年的事业支出。借：银行存款、现金 贷：事业支出-经常性支出（xx费）事业基金 3、年终结账、年终结账：借：事业结余 贷：事业支出-xx费 4.6.2 4.6.2 经营支出经营支出一、经营支出概念一、经营支出概念：o即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的经营支出包括：n在专业活动
14、及其辅助活动之外开展经营活动发生的各项支出；n有进行成本核算的单位所发生的已销产品的实际成本支出。二、经营支出核算：二、经营支出核算：1、发生：借：经营支出 2、年终结账：贷：产成品 借：经营结余 银行存款等 贷：经营支出 4.6.3 4.6.3 成本费用成本费用1、成本费用的概念：o事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。o成本费用是指实行内部成本核算的单位应列入产品、劳务成本的各项费用。2、成本费用的核算：o发生 借：成本费用 贷：银行存款 材料等o完成 借：产成品 贷：成本费用1、销售税金的概念o事业单位销货或提供劳务应负担的税金及附加，包括营业税、城建税
15、、资源税、教育费附加等2、销售税金的核算：o计算：借：销售税金 贷：应交税金o结账：借：经营结余 贷：销售税金4.6.4 4.6.4 销售税金销售税金4.6.5 4.6.5 对所属单位拨款对所属单位拨款o事业单位对所属单位拨款包括：拨出经费、拨出专款、事业单位对所属单位拨款包括：拨出经费、拨出专款、对附属单位补助。对附属单位补助。一、拨出经费的核算一、拨出经费的核算o拨出：借：拨出经费 贷：银行存款o收回：分录相反o年终结账：借：事业结余 贷：拨出经费二、拨出专款的核算二、拨出专款的核算o事业单位从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途并且要求单独核算的专项资金，应当按照要求定期向财政部门或
16、者主管部门报送专项资金使用情况；项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的检查、验收。（一）拨入专款的核算 借：银行存款 贷：拨入专款（二）拨出专款的核算 借：拨出专款 贷：银行存款（三）专款支出的核算 借：专款支出 （借：固定资产 贷：银行存款 贷：固定基金）（四）项目完成后结报：借：拨入专款 （结余留用或 贷：专款支出 缴回拨款单位）拨出专款 事业基金 （银行存款）三、对附属单位补助的核算三、对附属单位补助的核算1、概念、概念o事业单位以财政补助收入之外的资金对附属单位的补助款。o其目的是为了保证附属单位完成事业计划或某项特定任务。2、核算、核算
17、1）拨付 借：对附属单位补助-xxxx 贷：银行存款 2）收回（分录相反）3）年终结账：借：事业结余 贷：对附属单位补助-xxxx4.6.6 4.6.6 专款支出专款支出1、专款支出的概念o是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专款资金实际支出。专款支出主要有科研课题费、挖潜革新改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。2、专款支出的核算o需设置“专款支出”科目。该科目借方登记专项拨款的使用数；贷方记录项目完工向有关部门单独列报的报销数；该科目余额在借方，表示尚未完工且未报账的项目开支。4.6.7 4.6.7 上缴上级支出上缴上级支出1、上缴上级支出的概念、
18、上缴上级支出的概念o即实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。o上缴的是事业单位的自有资金；不包括上缴财政专户的预算外资金和退回上级补助收入或财政补助收入。2、上缴上级支出的核算、上缴上级支出的核算：o上缴：借：上缴上级支出 贷：银行存款o退回（分录相反）o年终结账：借：事业结余 贷：上缴上级支出4.6.8 4.6.8 结转自筹基建结转自筹基建一、结转自筹基建的概念一、结转自筹基建的概念：o事业单位用预算外资金或职工集资的办法所进行的基建项目。二、结转自筹基建的核算：二、结转自筹基建的核算：（一）账户设置（一）账户设置：结转自筹基建结转自筹基建 自筹基建资金转存 基
19、建项目完成后剩余 建设银行数额 资金的收回数 年终结账转入事业结余(二二)账务处理：账务处理：1、将自筹基建资金转存建行 借：结转自筹基建 贷：银行存款 2、基建项目完成后，剩余资金转回 借：银行存款 贷：结转自筹基建 3、年终结账 借：事业结余 贷：结转自筹基建4.7 4.7 事业单位会计报告事业单位会计报告o本节教学目的本节教学目的 通过本节的教学，了解事业单位会计报表的种类、结构、内容；了解事业单位会计报表的编制要求；了解会计报表的编制、审核和汇总。4.7.1 4.7.1 会计报告的概述会计报告的概述一、财务会计报告的意义一、财务会计报告的意义1、概念：财务报告是反映事业单位一定时期财务
20、状况和经营成果的总结性书面文件。事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。包括资产负债表、收支情况表、有关附表以及财务情况说明书。2、意义：o是财政部门和上级 单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，o是编制下年度单位财务收 支计划的基础。二、财务会计报告的编制要求二、财务会计报告的编制要求o事业单位会计报表应当根据登记完整，,核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做 到数字正确，内容完整，报送及时。三、财务会计报告种类三、财务会计报告种类1、按时间划分：会计报表分为月报、季报和年报（决算）三种。o月份会计报表应于月份终了后三日 报出；o季度报
21、表应于季度终了后五日报出；o年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部 门要求的格式和期限报出。年报应抄报同级国有资产管理部门。2、按内容划分：o会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况以及 编报专项资金收支情况表。o报表说明书:主要说明事业单位收入及其支出、结余及其分配、资产负债变动的情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。4.7.2 4.7.2 会计报表的编制会计报表的编制1、资产负债表：根据结账后各总账的期末余额填列2、收入支出总表：根据收入支出明细账年终结账前的记录（发生额）填列3、基本数字表：根据会计和其他业务部门的统计资料
22、填列4、事业支出明细表：根据事业支出明细账填列5、经营支出明细表：根据经营支出明细账填列账户 余额 账户 余额 现金 500 借入款项 25000 银行存款 45500 应付帐款 16000 应收帐款 55000 事业基金 50000 材料 70000 固定基金 100000 固定资产 100000 拨入专款 30000 拨出专款 20000 事业收入 100000 事业支出 50000 经营收入 30000 经营支出 10000 合计 351000 合计 351000 1.某事业单位2011年12月31日各总分类账余额如下2.该单位年终结余分配情况如下：o按经营结余的25%缴纳所得税；o按3
23、0%提取职工福利基金（年终专项资金项目未完工）；o编制结账前的资产负债表 资产部类 期末数 负债部类 期末数资产部类合计 351000 负债部类 351000编制年终转账的会计分录借：事业收入 100000 贷：事业结余 100000借：事业结余 50000 贷：事业支出 50000借：经营收入 30000 贷：经营结余 30000借：经营结余 50000 贷：经营支出 50000借：事业结余 50000 经营结余 20000 贷：结余分配 70000计算缴纳所得税20000*25%=5000提取职工福利基金（50000+20000-5000）*30%=19500借：结余分配应缴所得税 500
24、0 提取专用基金 19500 贷：应缴税金应缴所得税 5000 专用基金职工福利基金 19500借：结余分配 45500 贷：事业基金一般基金 45500账户 余额 账户 余额 现金 500 借入款项 25000 银行存款 45500 应付帐款 16000 应收帐款 55000 应交税金 5000材料 70000 事业基金 95500 固定资产 100000 固定基金 100000 拨出专款 20000 专用基金 19500拨出专款 20000 拨入专款 30000 合计 291000 合计 291000 编制结账后资产负债表一、会计报表的审核一、会计报表的审核1、技术性审核o上下年度有关数据
25、的一致性o上下级单位之间的上缴、下拨数据的一致性o报表种的数据与业务部门提供的数据的一致性o报表之间具有勾稽关系数据的一致性2、政策性审核o对各项收入的审核：收入是否符合政策规定；收费标准是否符合国家规定；应上缴的收入是否及时足额上缴。o对各项支出的审核：支出是否按预算、规定执行；是否存在盲目扩大基建规模等4.7.3 4.7.3 会计报表的审核与汇总会计报表的审核与汇总二、会计报表的汇总二、会计报表的汇总o各单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要根据经审核无误的会计账簿 记录汇总，切实做到账表相符，有根有据，不得估列代编。o会计报表要层层汇总，上级单位要在编制本级会计报表的基础上，根据本级会计报 表和经审查过的所属单位会计报表，编制汇总会计报表，并将上下级之间的对应科目数字冲 销后，逐级汇总上报。上报上级单位和同级财政部门的会计报表必须经会计主管人员和单位 负责人审阅签章并加盖公章。o应将相同项目的金额加计总额后填列，但上下级单位之间对应的上缴、下拨数应对冲。
