1、第十一章第十一章 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法本章学习要点：本章学习要点：通过本章学习，应掌握定额成本、脱通过本章学习，应掌握定额成本、脱离定额的差异、材料成本差异、定额变离定额的差异、材料成本差异、定额变动差异的计算方法，理解定额法的概念、动差异的计算方法，理解定额法的概念、适用范围、特点和成本计算程序，能够适用范围、特点和成本计算程序，能够灵活运用定额法计算产品实际成本。灵活运用定额法计算产品实际成本。重点：定额法的特点和成本计算程序；重点：定额法的特点和成本计算程序；制定定额成本，确认和分配脱离定额的制定定额成本，确认和分配脱离定额的差异、计算定额变动差异的方法。差异、计算定
2、额变动差异的方法。难点：制定定额成本，确认和分配脱难点：制定定额成本，确认和分配脱离定额的差异的方法。离定额的差异的方法。第一节第一节 定额法的概述定额法的概述 一、定额法的概念及适用范围一、定额法的概念及适用范围 （一）概念（一）概念 产品成本计算的定额法，是以产品定额产品成本计算的定额法，是以产品定额成本为基础，加上或减去脱离定额的差成本为基础，加上或减去脱离定额的差异、材料成本差异及定额变动差异，来异、材料成本差异及定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。采用定额法计算产品实际成本的方法。采用定额法计算产品成本，可以及时地反映和监督计算产品成本，可以及时地反映和监督产品成本脱离定额成本的
3、状况，为加强产品成本脱离定额成本的状况，为加强定额管理提供了相关信息。定额管理提供了相关信息。1、定额成本 定额成本是根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额及其他有关资料计算的一种目标成本。它既是计算实际产品成本的基础，也是进行成本控制和成本考核的依据。2、脱离定额差异 脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度及现行定额制定合理程度。3、材料成本差异 材料成本差异也是产品生产费用脱离定额的一部分。原材料项目的脱离定额差异，只包括其量差（即消耗数量的差异），计算金额为原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积；原材料
4、成本差异（价差）单独核算，它计算的是产品成本应负担的材料成本差异，计算金额为按计划单位成本和材料实际消耗量计算的材料总成本与材料成本差异率的乘积。之所以这样做，是因为在定额法下，材料日常核算都是按计划成本进行的，即原材料的定额成本和脱离定额差异都是按材料的计划成本核算的，因此，月末必须计算产品应负担的材料成本差异。4、定额变动差异 定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异，它反映的是定额自身变动的结果；新定额的执行一般从月初开始，这样，当月投入的生产费用在计算其脱离定额差异时一般都按新标准执行，但月初在产品一般是按旧定额计算的；所以，月初在产品的生产费用和本月发生的生产费用就产生
5、了定额标准不一致的现象，为了调整月初在产品定额成本，必须先计算月初在产品的定额变动差异。定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生的差异。定额法并非一种基本成本计算方法，它是在品种法、分步法、分批法的基础上，运用一种特殊汇集费用的技术计算产品成本的方法。采用此方法计算产品成本，能及时揭示差异，提供有关成本形成动态的各种信息，有助于促使企业控制和节约费用。（二）适用范围 定额法与生产类型没有直接联系，不论哪一种类型的生产，都可以采用定额法核算生产费用，计算产品成本。但是为了充分发挥定额法的作用，并且简化计算工作，采用定额法必须具备以下两个条件：一是企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基
6、础比较好；二是产品的生产已经定型，各项消耗定额都比较准确、稳定。二、定额法的特点 在前述各种成本计算方法品种法、分批法、分步法和分类法下，生产费用的日常核算都是按照生产费用的实际发生额进行的；产品的实际成本，也都是根据实际生产费用计算的。这样，生产费用和产品成本脱离定额的差异及发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的当时得到反映；也不利于更好地加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。产品成本计算的定额法，就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成
7、本计算方法。具体特点如下：（1）事前制定产品的各项定额标准。由于定额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本，因此，构成产品定额成本的各项内容都应事前制定好，例如各项消耗定额及费用定额，以它们为依据计算出定额成本。（2）当生产费用发生时，将其划分为定额成本部分和脱离定额差异部分，分别编制凭证和核算，及时反映实际生产费用脱离的程度。（3）产品实际成本的核算是在定额成本的基础上加减各种成本差异。由于定额法的计算基础是定额成本，在实际费用发生时，一般将其按定额成本和定额差异两大类进行汇集、分析，月终以完工产品定额成本为基础，加减完工产品所汇集和分配的定额成本差异，定额变动差异、材料成本差异、求
8、得完工产品实际成本。第二节第二节 定额法的运用定额法的运用一、定额法成本计算程序一、定额法成本计算程序 定额法要求企业预先制定科学合理的定定额法要求企业预先制定科学合理的定额，成本计算中生产费用的归集和分配额，成本计算中生产费用的归集和分配要围绕着定额成本进行，成本计算应当要围绕着定额成本进行，成本计算应当遵循以下的程序：遵循以下的程序：（一）产品定额成本的计算 产品的定额成本一般由企业的财会部门会同企业计划、技术、生产等部门共同制定。例如，机械制造企业的产品一般由许多零件、部件构成，如果零件、部件不多，一般可以先计算各种零件、部件的定额成本，最后汇总计算产成品的定额成本。如果零件、部件比较多
9、，为了简化成本计算工作，也可以不逐一计算各种零件的定额成本，而是根据列有各种零件原材料消耗定额和工时定额的“零件定额卡”，以及原材料计划单价、计划小时工资率和计划小时费用率，计算各部件的定额成本，再汇总计算产成品的定额成本；或者根据“零件定额卡”、“部件定额卡”直接计算产品定额成本。某产品直接材料定额成本=该产品直接材料定额消耗量材料计划单价某产品直接人工定额成本=该产品定额工时计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品定额工时计划小时费用率某产品的定额成本=该产品的直接材料定额成本+直接人工定额成本+制造费用定额成本计算公式如下：产品的定额成本与企业的计划成本不同，虽然两种成本的计算基础都
10、是定额，但是各自依据用以进行计算的定额不尽相同。计划成本所依据的消耗定额是计划期内的平均消耗定额，即计划定额，其在计划期内通常是不变的；而定额成本所依据的消耗定额是现行定额，是企业在当前的生产技术经济条件下，各项消耗所应当达到的标准。随着生产技术的进步，劳动生产率的提高，现行定额是在变化的。定额成本主要用于企业内部的成本控制、分析和考核，它能反映企业目前应达到的成本水平；而计划成本的主要用途是为了进行成本考核，为企业进行经济预测和决策提供资料。【例9-1】假设某工厂大量生产的甲、乙、丙三种产品，采用定额法计算产品成本，产品定额成本根据“零件定额卡”、“部件定额卡”直接计算，本月有关“零件定额卡
11、”、“部件定额卡”、“产品消耗定额计算表”和“产品定额成本计算表”如表9-1、表9-2和表9-3所示。表9-1 零件定额卡零件编号：A201 200 x年x月 零件名称：A 材料名称、编号计量单位材料消耗定额D101千克4工序工时定额（小时）累计工时定额（小时）11.51.5223.532.56 在部件定额成本计算表中，部件的材料消耗定额和工时定额，按零件定额卡中所列每一零件的材料消耗定额和公式定额，分别乘以部件所用零件的数量计算；部件的直接人工和制造费用定额按部件的工时定额，分别乘以计划工资率和计划费用率计算。在上列产品定额成本计算表中，产品的材料费用定额和工时定额，按每一部件的材料费用和工
12、时定额，分别乘以产品中所用部件的数量计算；产品的直接人工和制造费用，按产品的工时定额，分别乘以计划工资率和计划费用率计算。表9-2 部件定额卡零件编号：B301 200 x年x月 零件名称：B 单位：元 所用零件名称或编号所用零件数量材料定额成本工时定额小时D101D102金额合计数量计划单价金额数量计划单价金额A2013125606018A202284323212装配4合计60329234表9-3 产品定额成本计算表产品编号：E401 200 x年x月 单位：元 所用零件名称或编号所用零件数量材料费用定额工时定额（小时）部件产品部件产品M3012921843468M3023401203090
13、装配12合计304170产品定额成本项目直接材料直接人工制造费用产品定额成本合计计划工资率金额计划费用率金额3042.704594.808161 579（二）脱离定额差异的计算 要加强生产费用的日常控制，必须进行脱离定额差异的日常核算，及时分析差异发生的原因，确定差异的责任，并且适时选择措施进行处理，为此，在发生生产费用时，应该分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异，并在有关费用分配表和基本生产明细账（产品成本计算单）中分别予以登记。产品定额成本应当按照企业规定的成本项目制定，脱离定额的差异也应当按照成本项目分别核算。脱离定额的差异根据成本项目可以分为直接材料脱离定额的差异、直接人工脱离定额的
14、差异和制造费用脱离定额的差异三部分。1、直接材料脱离定额差异的计算 在各项成本项目中，原材料费用，包括自制半成品费用，一般占有较大的比重，而且属于直接计入费用，因而有必要在费用发生的当时就按产品核算定额费用和脱离定额的差异，加强控制。直接材料脱离定额差异=实际产量（单位产品实际材料耗用量-单位产品定额材料耗用量）计划单价或：直接材料脱离定额差异=（实际耗用材料数量-实际产量单位产品定额材料耗用量）材料计划单价 原材料脱离定额差异的核算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法三种。（1）限额法 所谓限额法是根据企业制定的材料消耗定额来核算材料定额差异的一种方法，也叫差异凭证法。采用限额法来核算材料
15、脱离定额的差异时，一般应实行限额领料制度。企业应根据产品定额计算表中所确定的产品材料消耗定额，编制“限额领料单”交给各单位，按限额领料单中所规定的限额领料。凡是超过限额的领料，应设置专门的超额领料单等差异凭证。如果领用代用材料，则应将领用代用材料的数量，折算成原定额材料的数量，在限额领料单内冲减相应的数量。对于车间已领未用的材料，应及时办理退库手续。如果企业超限额领料是因为增加产量引起的，则应办理追加限额手续，仍采用限额领料单领料。月末时，将限额领料单内的材料余额和各种差异凭证进行汇总，即可计算出定额差异。其计算公式如下：某产品直接材料脱离定额的差异=（该产品材料实际耗用量-该产品材料定额耗用
16、量）材料计划单价 限额领料制度下，若车间本月领用的材料当月并未消耗用完，则会出现本月领用材料的定额差异与当月实际耗用材料的定额差异不相一致的情况。此时，车间里就会有未耗用而结存下来的材料。因此，还需要计算本月的材料实际耗用量。计算公式如下：本期直接材料实际耗用量=期初结存材料数量+本期领用材料数量-期末结存材料数量 【例9-2】假定限额领料单规定的产品数量为2 000件，每件产品的原材料消耗定额为5千克，则领料限额为10 000千克；本月实际领料9 500千克。若本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即2 000件。且期初期末均无余料，则少领500千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差
17、异。若本期投产产品的数量为2 000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为110千克。则：原材料实际消耗量为：100+9 500110=9 490（千克）原材料脱离定额差异为：9 49010 000=510（千克）（节约）若本月投产产品数量为1 800件，车间期初余料为100千克，期末余料为110千克。则：原材料脱离定额差异为：（100+9 500110）1 8005=490（千克）（超支）由此可见，只有本期投入产品的数量的原材料消耗定额与限额领料单规定的数量相一致，且车间月初、本月均无余料或期初、期末余料数量相等时，领料差异才是用料脱离定额的差异。（2）切割核算法 所谓切割核算法，是指通
18、过材料切割核算单，核算材料定额消耗量和脱离定额差异，以控制用料的一种方法。对于不能直接投入生产，要经过切割（下料）才能使用的一些材料，例如板材、棒材等，应采用切割核算法来控制用料。材料切割核算单应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完毕，再填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量比较，即可确定用料脱离定额的差异。材料定额消耗量和脱离定额的差异，也应填入材料切割核算单中，并应注明发生差异的原因，由主管人员签字认可。材料切割核算单的格式见表9-4。表9-4
19、材料切割核算单 材料编号或名称：A材料 材料计划单价：15元产品名称：甲产品 废料计划单价：4元切割工人工号和姓名：材料计量单位：千克切割日期：年8月12日 完工日期：年8月15日 发料数量退回余料数量材料实际消耗量回收实际废料数量6004056020单间消耗定额单件收回废料定额应切割的毛坯数量实际切割毛坯数量材料定额消耗量废料定额回收量100.1565505.5材料脱离定额差异废料脱离定额差异差异原因责任者数量金额数量金额未按规定操作，废料增多切割工人10150-14.5-58 采用“材料切割核算单”进行材料切割的核算，能够及时反映材料的使用情况和发生差异的具体原因，有利于加强对材料消耗的监
20、督和控制，尤其是与车间或班组的经济核算结合起来，则可以收到更好的效果。（3 3）盘存法）盘存法 所谓盘存法是指通过定期盘存，核算材料的脱离定额差所谓盘存法是指通过定期盘存，核算材料的脱离定额差异，以控制用料的一种方法。对于不能采用切割核算法的异，以控制用料的一种方法。对于不能采用切割核算法的材料，为了更好地控制用料，通过盘存的方法核算和控制材料，为了更好地控制用料，通过盘存的方法核算和控制用料差异。用料差异。盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法，计算的时间可以是每天，也可以和脱离定额差异的方法，计算的时间可以是每天
21、，也可以是每周或每旬。这种方法的核算程序是，首先用本期完工是每周或每旬。这种方法的核算程序是，首先用本期完工产品数量加上期末在产品数量，减去期初在产品数量，计产品数量加上期末在产品数量，减去期初在产品数量，计算出本期投产数量。其中期末在产品数量是根据盘存数量算出本期投产数量。其中期末在产品数量是根据盘存数量（或账面数量）计算的；其次，根据材料的消耗定额，计（或账面数量）计算的；其次，根据材料的消耗定额，计算出产品材料的定额消耗量；然后，根据材料的定额领料算出产品材料的定额消耗量；然后，根据材料的定额领料凭证、差异凭证及车间的盘存资料，计算出产品的材料实凭证、差异凭证及车间的盘存资料，计算出产品
22、的材料实际消耗量；最后，将产品的实际消耗量和定额消耗量进行际消耗量；最后，将产品的实际消耗量和定额消耗量进行比较；计算出材料脱离定额的差异。比较；计算出材料脱离定额的差异。在按盘存法核算定额差异时，应尽量缩短材料定额差异的核算期，只有这样，才能及时地揭露出差异，控制材料的消耗，找出产生差异的原因，提出进一步改进的措施。同时，能将差异的核算工作分散在平时进行，有利于核算工作的及时性。但采用这种方法计算投产量时，期末盘存数是通过倒挤的方法进行的，计算结果不够准确，这种方法一般适用于连续式大量生产的企业。综上所述，对于原材料的定额消耗量和脱离定额的差异的计算，不论采用哪种方法，都应分批或定期地将有关
23、核算资料按照成本计算对象进行汇总，编制原材料定额成本和脱离定额差异汇总表。表中应填明该批或该种产品所耗各种原材料的定额消耗量、定额成本和脱离定额的差异，并且分析说明差异产生的主要原因。该表即可以用来汇总反映和分析材料消耗定额的执行情况，又可代替原材料费用分配表登记产品成本明细账，以使企业根据差异发生的原因采取措施，进一步降低原材料消耗。原材料定额成本和脱离定额差异汇总表的格式，见表9-5。表9-5 原材料定额成本和脱离定额差异汇总表 产品名称：A产品 20年月 单位：元 材料类别单位计划单价定额成本实际成本脱离定额差异差异原因分析数量金额数量金额数量金额甲千克53 00015 0003 100
24、15 500100 500乙千克82 00016 0002 10016 800100 800合计31 00032 3001 300 2、直接人工脱离定额差异的计算（1）在计件工资制度下，直接人工脱离定额差异的计算 在计件工资制度下，直接人工脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算类似。因为在计件单价不变的情况下，按计件单价计算的生产工人工资及提取的福利费属于直接计入费用，是符合定额的人工费用部分，即定额工资部分，应该反映在产量记录中；在计件单价以外支付的奖金、津贴、补贴等没有在产量记录中反映的工资部分，就是人工费用的脱离定额差异，通常单独反映在专设的工资补付单等差异凭证中，并说明差异原因，
25、以便分析。（2）在计时工资制度下，直接人工脱离定额差异的计算 在计时工资制度下，直接人工费用属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末确定了实际直接人工费用总额和实际生产工时总额之后，才能计算。计算公式如下：时计划产量的定额生产工工费用计划产量的定额直接人计划小时工资率 实际生产总工时实际直接人工费用总额实际小时工资率某产品定额直接人工费用=该产品实际产量定额生产工时计划小时工资率某产品实际直接人工费用=该产品实际产量实际生产工时实际小时工资率某产品直接人工脱离定额的差异=该产品实际直接人工费用-某产品定额直接人工费用 在定额法下，不论采用哪种工资形式，都应根据上
26、述核算资料，按照成本计算对象汇总编制定额生产工资和脱离定额差异汇总表。在表中，汇总反映产品的定额工资、实际工资、工资脱离定额的差异及其产生的原因（在计时工资形式下，还应汇总反映各种产品工时脱离定额的情况）等资料，以考核和分析各种产品工资定额的执行情况，据以计算产品的工资费用。格式见表9-6。表9-6 直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表 20年月 单位：元 产品名称直接人工定额费用实际直接人工费用脱离定额差异定额工时计划小时工资率定额工资实际工时实际小时工资率实际工资A产品17 00068 00017 50078 75010 750B产品11 00044 00012 00054 00010 0
27、00C产品12 00048 00012 50056 2508 250合计40 0004160 00042 0004.5189 00029 000 3、制造费用脱离定额差异的计算 制造费用一般属于间接计入费用。在日常核算时，不能在费用发生的当时按照产品直接确定费用脱离定额的差异，而只能根据月份的费用预算，按照费用发生的车间、部门和费用项目脱离定额预算的差异，据以控制和监督费用的发生。对于制造费用中能够按照一定标准制定限额进行控制的一些项目，例如辅助材料费用等，可以采用限额领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证来规定限额，比照材料的核算方法进行脱离定额差异的计算。对于其他不能采用日常核算方法来计算
28、其差异的费用项目，应定期将费用预算和实际费用进行比较予以考虑。各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，只有等到月末实际费用分配给各产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定。其计算确定方法，与计时工资脱离定额差异的计算确定方法类似，也是由工时差异和单位小时分配率差异两个因素组成的。时总数计划产量的定额生产工计划制造费用总额计划小时制造费用率产品实际生产工时总数实际制造费用总额实际小时制造费用率某产品的定额制造费用=该产品实际产量定额生产工时计划小时制造费用率某产品的实际制造费用=该产品实际产量实际生产工时实际小时制造费用率某产品制造费用脱离定额的差异=该产品实际制造费用该产品定额制造费
29、用 其计算公式如下：制造费用定额和脱离定额差异汇总表见表9-7。表9-7 制造费用定额和脱离定额差异汇总表 20年月 单位：元 产品名称定额费用实际费用脱离定额差异定额工时计划小时费用率定额费用实际工时实际小时费用率实际费用A产品17 00034 00017 500 43 7509 750B产品11 00022 00012 000 30 0008 000C产品12 00024 00012 500 31 2507 250合计40 000280 00042 0002.5105 00025 000 为了计算完工产品的实际成本，上述脱离定额的差异，还应在完工产品和月末在产品之间进行分配。由于采用定额法
30、计算产品成本的企业，都有现成的定额成本资料，所以脱离定额差异在完工产品和月末在产品之间的分配，大多采用定额比例法进行。如果各月在产品的数量比较稳定，也可采用按定额成本计算在产品成本的方法，将全部差异计入完工产品成本，月末在产品不负担差异。（三）材料成本差异的计算 采用定额法计算产品成本，企业的材料核算应当按照计划成本进行。因此，日常所发生的原材料费用，包括原材料的定额费用和定额差异，都是按照计划单位成本进行计算的。原材料定额成本是定额消耗量乘以计划单价计算的，原材料的定额差异是消耗量差异乘以计划单价计算的。也就是说，上述的原材料定额差异，是按照计划单位成本计算出的反映原材料消耗在数量上的一种差
31、异，即量差。因此，月末要计算完工产品的实际直接材料成本，还必须对材料成本差异进行计算。某产品应分配的直接材料成本差异=该产品的直接材料定额成本直接材料脱离定额差异直接材料成本差异分配率计算公式如下：【例9-3】参见表9-5，假定材料核算人员提供的原材料的成本差异率节约3%，则：甲产品应分配的原材料成本差异=（31 000+1 300）（-3%）=-969（元）（四）定额变动差异的计算 定额变动差异是指因为修订消耗定额或生产耗费的计划单价而产生的新旧定额之间的差异额。它不同于定额差异，顾名思义，定额变动差异是定额本身发生变动而产生的差异额，其数额的大小与生产费用支出的多少无关；而定额差异却是由于
32、生产费用支出的多少产生的，它的大小与生产费用的支出有着直接的关系。随着生产技术的进步，劳动生产率的提高，为了保证各项定额的实际有效，企业的各项消耗定额和生产耗费的计划价格，即定额也应该随之进行修订。定额修订了，与之有关的定额成本也应该随之调整变化。定额的修订一般在每个会计期间的初期进行，如月初、季初或年初修订定额。若在定额修订的月份，月初在产品的定额成本并未调整变化，那么，它的构成基础就只能还是原有的定额。因此，为了使月初和本月定额成本在定额计算的口径上保持一致，产品成本的计算更科学合理，采用定额法计算成本时，还需要计算月初在产品的定额变动差异。月初在产品定额变动差异的计算，可以根据月初在产品
33、实物盘存量或帐面结存量以及修订调整前后的消耗定额进行。但若构成产品的零部件种类较多，计算定额变动差异的工作量会很大。因此，为了简化成本核算的工作量，定额变动差异的计算也可以采用求单位产品费用折算系数的方法进行。计算公式如下：品定额费用按旧定额计算的单位产品定额费用按新定额计算的单位产定额变动系数 月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品成本（1-定额变动系数）【例【例9-49-4】某企业甲产品的部分零部件从本月】某企业甲产品的部分零部件从本月1 1日起实行日起实行新的材料消耗定额，单位产品现行材料费用定额为新的材料消耗定额，单位产品现行材料费用定额为5050元，元，新的材料费用定额为新
34、的材料费用定额为4040元。该产品月初在产品按现行定额元。该产品月初在产品按现行定额计算的材料定额成本为计算的材料定额成本为20 00020 000元。元。月初在产品定额变动差异计算如下：月初在产品定额变动差异计算如下：定额变动系数定额变动系数=40/50=0.80=40/50=0.80月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异=20 000=20 000（1-0.801-0.80）=4 000(=4 000(元元)采用系数法计算月初在产品定额变动差异虽然较为简便，但由于系数是按照单位产品计算，而不是按照产品的零、部件计算的，因而它只适用于零部件成套生产或零部件生产成套性较大的企业。否则，就
35、会影响计算结果的正确性。对于计算出的定额变动差异，应分不同情况予以处理。在消耗定额降低的情况下产生的差异，一方面应从月初在产品定额成本中扣除，另一方面，还应将属于月初在产品生产费用实际支出的该项差异，加入到本月产品成本中。相反，在消耗定额提高的情况下，月初在产品增值的差异应加入月初在产品定额成本之中，同时从本月生产成本中予以扣除。（五）产品实际成本的计算 通过上述产品的定额成本及各种差异的核算的介绍，如果企业生产的某种产品既有完工产品，又有期末在产品，就需要在完工产品与期末在产品之间对有关差异进行分配。这就必须先计算出完工产品和期末在产品的定额成本，计算公式为：完工产品各项目定额成本=完工产品
36、数量各项目定额成本期末在产品各项目定额成本=本月生产费用各项目定额成本合计-完工产品定额成本 然后，根据完工产品和在产品定额成本比例分配各种差异。计算公式为：期末在产品定额成本完工产品定额成本某差异本月发生数某差异月初数某差异分配率完工产品应分配差异=完工产品定额成本某差异分配率 在分配差异时，应按脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异分别进行。如果差异额较小或差异额虽大但各月在产品数量变动较小时，可以全部由完工产品负担；相反，如果差异额比较大且各月在产品的数量变动也较大时，应在完工产品和月末在产品之间按照定额成本比例进行分配。其中的月初在产品定额变动差异，如果产品的生产周期较短（小于一个月
37、），即使差异额较大且各月在产品数量变动也较大时，也应将定额变动差异全部由完工产品负担。最后，根据定额成本和分配的差异确定产品的实际成本。定额法计算产品实际成本的公式为：产品实际成本=产品定额成本脱离定额成本差异材料成本差异定额变动差异 二、定额法运用举例二、定额法运用举例 【例【例9-59-5】某企业大量大批生产甲产品，该产】某企业大量大批生产甲产品，该产品的各项消耗定额比较准确与稳定，为了加强品的各项消耗定额比较准确与稳定，为了加强定额管理和成本控制，采用定额法计算产品成定额管理和成本控制，采用定额法计算产品成本。材料在生产开始时一次投入。该产品的定本。材料在生产开始时一次投入。该产品的定额
38、变动差异和材料成本差异由完工产品成本负额变动差异和材料成本差异由完工产品成本负担；脱离定额差异按定额成本比例，在完工产担；脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与月末在产品之间进行分配。品与月末在产品之间进行分配。（1 1）甲产品定额资料见表）甲产品定额资料见表9-89-8所示。所示。表表9-8 9-8 甲产品定额成本计算表甲产品定额成本计算表产品名称：甲产品名称：甲 200X 200X年年1 1月月 单位：元单位：元 成本项目消耗量计划单价定额成本直接材料100千克4.55455直接人工200小时0.4080制造费用400小时0.25100合计630（2）月初在产品100件，定额成本和脱离定
39、额差异见表9-9所示。（3）由于工艺技术的改进，于200X年7月对材料消耗定额进行修订，直接材料费用定额由上月的455元降为450元。表9-9 月初在产品定额成本和脱离定额差异 产品名称：甲 200X年7月 单位：元 成本项目定额成本脱离定额差异直接材料45 5002 000直接人工 8 000 100制造费用10 000 100合计63 5002 200（4）本月实际发生费用总额为329 350元，其中，直接材料236 525元，直接人工41 660元，制造费用51 165元。（5）本月投入甲产品500件，当月甲产品完工400件。要求：计算甲产品本月完工产品和月末在产品成本。解析：（1）本月
40、定额成本和脱离定额差异汇总表见表9-10所示。表9-10 定额成本和脱离定额差异汇总表产品名称：甲 200X年7月 单位：元成本项目定额成本实际费用脱离定额差异直接材料225 000236 52511 525直接人工40 00041 6601 660制造费用50 00051 1651 165合计315 000329 35014 350（2）直接材料定额变动差异如下：定额变动系数=450/455=0.99月初在产品定额变动差异=45 500（1-0.99）=500（元）产品成本计算单见表9-11所示：表9-11 产品成本计算单产品名称：甲 200X年7月 单位：元 项目直接材料直接人工制造费用合
41、计月初在产品成本定额成本45 5008 00010 00063 500脱离定额差异2 0001001002 200月初在产品定额变动定额成本调整-500-500定额变动差异500500本月生产费用定额成本225 00040 00050 000315 000脱离定额差异11 5251 6601 16514 350生产费用合计定额成本270 00048 00060 000378 000脱离定额差异13 5251 7601 26516 550定额变动差异500500脱离定额差异分配率0.05010.03670.0211产成品成本定额成本180 00032 00040 000252 000脱离定额差异
42、9 0181 174.4084411 036.4定额变动差异500500实际成本189 51833 174.4040 844263 536.4月末在产品成本定额成本90 00016 00020 000126 000脱离成本差异4 507585.604215 513.6注：直接材料定额成本=45 500-500+225 000=270 000（元）直接人工定额成本=8 000+40 000=48 000（元）制造费用定额成本=10 000+50 000=60 000（元）0501.027000013525分配率直接材料脱离定额差异0367.0480001760分配率直接人工脱离定额差异0211.0600001265分配率制造费用脱离定额差异直接材料脱离定额差异=180 0000.0501=9 018（元）直接人工脱离定额差异=32 0000.0367=1 174.40（元）制造费用脱离定额差异=40 0000.0211=844（元）
