1、企业所得税准则企业所得税准则王永珍王永珍黑龙江八一农垦大学黑龙江八一农垦大学20192019年年4 4月月2022-9-302企业所得税准则企业所得税准则n出台背景出台背景n所得税概述所得税概述n所得税确认计量所得税确认计量n相关业务处理相关业务处理n新旧准则比较新旧准则比较2022-9-303出台背景出台背景n20192019年前，企业所得税会计处理依据的是财政年前，企业所得税会计处理依据的是财政部部19941994年发布的财会字年发布的财会字19941994第第025025号企业号企业所得税会计处理的暂行规定所得税会计处理的暂行规定n20192019年颁布的企业会计制度中关于企业所年颁布的
2、企业会计制度中关于企业所得税会计处理基本上沿用了上述文件的规定。得税会计处理基本上沿用了上述文件的规定。n20192019年年2 2月财政部发布的企业会计准则第月财政部发布的企业会计准则第1818号号所得税与原规定比较不论是理念还是所得税与原规定比较不论是理念还是方法都有重大变化。它充分借鉴了国际会计方法都有重大变化。它充分借鉴了国际会计准则第准则第1212号号所得税的做法，体现了与国所得税的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。际惯例趋同的原则。2022-9-304税法与会计法差异税法与会计法差异差异差异永久性永久性差异差异暂时性暂时性差异差异免税免税收益收益纳税纳税收益收益纳税纳税支出支出可抵
3、扣可抵扣差异差异应纳税应纳税差异差异免税免税支出支出（口径）（口径）（时间）（时间）2022-9-305所得税概述：资产负债表债务法所得税概述：资产负债表债务法账面价账面价资产负债表债务法资产负债表债务法资产计资产计税基础税基础未来经济利益未来经济利益未来可税前抵未来可税前抵扣扣资产资产账面价账面价负债负债账面价账面价负债计负债计税基础税基础应纳税暂时差异应纳税暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异应纳税暂时差异应纳税暂时差异账面价未来可抵扣账面价未来可抵扣（可以（可以从应纳税所得额中抵的从应纳税所得额中抵的）暂时暂时差异差异2022-9-306所得税概述：资产负债表
4、债务法所得税概述：资产负债表债务法可抵扣暂可抵扣暂时差异时差异应纳税暂应纳税暂时差异时差异特殊项目特殊项目递延所得税资产、递延所得税资产、负债的确认与计量负债的确认与计量递延所递延所得税资产得税资产递延所递延所得税负债得税负债当期当期所得所得税税所得税费用所得税费用=可抵扣亏损可抵扣亏损筹建费用筹建费用+资产负债资产负债表项目表项目所得所得税率税率2022-9-307 所得税概述：资产计税基础确定所得税概述：资产计税基础确定n资产的计税基础资产的计税基础n是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵所得时按照税法规定可
5、以自应税经济利益中抵扣的金额扣的金额即未来不需要缴税的资产价值。即未来不需要缴税的资产价值。n固定资产固定资产：固定资产的初始确认的账面价值固定资产的初始确认的账面价值=计税基础计税基础 会计会计=成本成本-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备 计税基础计税基础=成本成本-按税法规定已在以前期间扣按税法规定已在以前期间扣除的折旧额除的折旧额 2022-9-308所得税概述：资产计税基础确定所得税概述：资产计税基础确定n无形资产无形资产：自研资本化：会计把研发支出可予资本化自研资本化：会计把研发支出可予资本化的计入无形资产，税法规定可税前扣除。以后的计入无形资产，税法规定可税前扣除
6、。以后期间计税基础为期间计税基础为0 0。摊销：使用寿命不确定的无形资产会计不摊销：使用寿命不确定的无形资产会计不予摊销，税法准予摊销，允许税前扣除予摊销，税法准予摊销，允许税前扣除 减值准备：会计允许计提，影响固定资产减值准备：会计允许计提，影响固定资产账面价值。税法规定在发生实质性损失前不允账面价值。税法规定在发生实质性损失前不允许扣除。许扣除。2022-9-309所得税概述：资产计税基础确定所得税概述：资产计税基础确定n金融资产金融资产：会计规定按公允价值计量且其变动：会计规定按公允价值计量且其变动计入损益，影响了金融资产的账面价值，而税计入损益，影响了金融资产的账面价值，而税法规定按取
7、得时的成本为其计税基础。法规定按取得时的成本为其计税基础。n其他其他：公允价值模式计量的投资性房地：公允价值模式计量的投资性房地产及成产及成本模式计量的投资性房地产、应收账款、存货本模式计量的投资性房地产、应收账款、存货等其他资产减值（会计计提减值，税法规定减等其他资产减值（会计计提减值，税法规定减值准备不允许税前扣除，即计税基础为值准备不允许税前扣除，即计税基础为0 0（应（应收款项除外）该差异会减少未来期间的应纳收款项除外）该差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。税所得额和应交所得税。2022-9-3010所得税概述：负债计税基础确定所得税概述：负债计税基础确定 n负债的计税基础负
8、债的计税基础n是指负债的账面价值是指负债的账面价值减去减去未来期间计算未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额额即未来不可以扣税的负债价值。即未来不可以扣税的负债价值。n负债计税基础负债计税基础=账面价值账面价值未来可扣额未来可扣额n售后服务售后服务：会计规定可以预计为负债，：会计规定可以预计为负债，税法规定实质发生时扣除，即未来可抵税法规定实质发生时扣除，即未来可抵扣金额为账面价值计税基础为扣金额为账面价值计税基础为0 0。2022-9-3011所得税概述：负债计税基础确定所得税概述：负债计税基础确定n预收账款预收账款：一般情况会计和税法规定相同，账
9、面价值：一般情况会计和税法规定相同，账面价值等于计税基础等于计税基础（未来可抵扣的金额为（未来可抵扣的金额为0 0）。某些情况下。某些情况下会计不确认收入，税法已经作为收入计入应纳税所得会计不确认收入，税法已经作为收入计入应纳税所得额，未来可抵扣金额为负债的账面价值额，未来可抵扣金额为负债的账面价值（全额扣除）（全额扣除）计税基础为计税基础为0 0n其他：其他：应缴罚没款、滞纳金尚未支付前构成负债，税应缴罚没款、滞纳金尚未支付前构成负债，税法规定发生当期和以后均不允许扣除，账面价值等于法规定发生当期和以后均不允许扣除，账面价值等于计税基础。计税基础。2022-9-3012 应纳税暂时性差异，应
10、纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时是指未来产生应税金额的暂时性差异（即当期不交税，未来要纳税，形成当期的负债。性差异（即当期不交税，未来要纳税，形成当期的负债。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异）；于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异）；可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指未来抵扣应税金额的暂时，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异（即当期要交税，未来不纳税，形成当期的资产。性差异（即当期要交税，未来不纳税，形成当期的资产。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大资产的账面价值小
11、于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异）。于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异）。所得税概述：所得税概述：暂时性差异的概念暂时性差异的概念2022-9-3013所得税概述：暂时性差异确定所得税概述：暂时性差异确定n甲农场甲农场20192019年末长期股权投资账面余额年末长期股权投资账面余额为为220220万元，其中原始投资成本为万元，其中原始投资成本为200200万万元，按权益法确认投资收益元，按权益法确认投资收益2020万元，没万元，没有计提减值准备。有计提减值准备。n账面价值账面价值220220；n计税基础计税基础200200；n应纳税暂时性差异应纳税暂时
12、性差异2020 2022-9-3014所得税概述：暂时性差异确定所得税概述：暂时性差异确定n甲农场甲农场20192019年末固定资产账面原值为年末固定资产账面原值为10001000万元，万元，会计上按直线法已提折旧为会计上按直线法已提折旧为200200万元，税法按万元，税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250250万万元。元。n账面价值账面价值=1000=1000200=800200=800n计税基础计税基础=1000=1000250=750250=750n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异50502022-9-3015所得税概述：暂时性差异确定所得税概述
13、：暂时性差异确定n甲农场甲农场20192019年末无形资产（土地使用权）账面年末无形资产（土地使用权）账面余额为余额为40004000万元，其中原账面余额为万元，其中原账面余额为30003000万元，万元，在企业改制评估中增值在企业改制评估中增值10001000万元。万元。n账面价值账面价值40004000n计税基础计税基础30003000n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异100010002022-9-3016所得税概述：暂时性差异确定所得税概述：暂时性差异确定n甲农场甲农场20192019年预计负债账面金额为年预计负债账面金额为100100万元万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在（预
14、提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣。实际支付时抵扣。n负债账面价值负债账面价值100100n负债计税基础负债计税基础=100=100100=0100=0n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=100=1000=1000=1002022-9-3017所得税概述：暂时性差异确定所得税概述：暂时性差异确定n甲农场甲农场20192019年预收账款账面余额为年预收账款账面余额为600600万元万元（预收房款），假设预收房款在实际收款时交（预收房款），假设预收房款在实际收款时交纳所得税。纳所得税。n负债账面价值负债账面价值=600=600n负债计税基础负债计税基础=600=600600=060
15、0=0n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=600=6000=6000=600所得税概述：暂时性差异确定所得税概述：暂时性差异确定n存货账面余额存货账面余额120120万元，提取跌价准备万元，提取跌价准备1010万元万元n账面价值账面价值=110=110n计税基础计税基础=120=120n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异10102022-9-3019所得税概述：递延所得税负债所得税概述：递延所得税负债n不确认不确认递延所得税负债的特殊性情况递延所得税负债的特殊性情况Z商誉的初始确认商誉的初始确认Z与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般
16、确认为递延所得税负债，但异，一般确认为递延所得税负债，但同时满足以下两同时满足以下两个条件个条件的除外：的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回.以相关应纳税暂时性差异以相关应纳税暂时性差异转回期间转回期间使用的所得税税率使用的所得税税率计计量量2022-9-3020所得税概述：递延所得税资产所得税概述：递延所得税资产 确认确认一般原则一般原则 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额
17、用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当以够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认递延所得税资产确认递延所得税资产.不确认不确认：某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项：某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，确认金额与其计税基础不同，产生可
18、抵扣暂时性差异的，不确认相应的递延所得税资产不确认相应的递延所得税资产.如：如：融资租入固定资产融资租入固定资产入账价值与计税基础的差异入账价值与计税基础的差异.2022-9-3021所得税概述：递延所得税资产所得税概述：递延所得税资产计量：计量：n使用税率的确定使用税率的确定 确认递延所得税资产时，采用确认递延所得税资产时，采用转回时间转回时间适用的所得税税率为基础计算确定适用的所得税税率为基础计算确定.Z 递延所得税资产账面价值的复核递延所得税资产账面价值的复核Z资产负债表日，应当对递延所得税资产的资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核账面价值进行复核.减值提准备，可恢复。减
19、值提准备，可恢复。2022-9-3022所得税核算：所得税费用所得税核算：所得税费用n所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税n当期所得税当期所得税=应交所得税应交所得税n递延所得税递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的债的当期发生额当期发生额的综合结果的综合结果.不包括不包括直接计入所有者权益的交易或事项直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响及企业合并的所得税影响
20、.例如例如：2022-9-3023所得税分录所得税分录n借：所得税费用（轧差）借：所得税费用（轧差）n 递延所得税资产递延所得税资产n 贷：应交税费贷：应交税费n 递延所得税负债递延所得税负债 n借：所得税费用（会计利润借：所得税费用（会计利润+-+-永久差异）永久差异）n 递延所得税资产（暂时差异）递延所得税资产（暂时差异）n贷：应交税费（会计利润贷：应交税费（会计利润+-+-永久差永久差+-+-暂时差）暂时差）n 递延所得税负债（暂时差异）递延所得税负债（暂时差异）2022-9-3024所得税核算：所得税费用所得税核算：所得税费用n企业持有可供出售金融资产成本企业持有可供出售金融资产成本4
21、00400万元，期万元，期末公允价末公允价480480万元，所得税率万元，所得税率25%25%，假设无其他，假设无其他差异，且递延所得税无余额。差异，且递延所得税无余额。n期末公允价值变动：期末公允价值变动：n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 8080n 贷：资本公积贷：资本公积其他其他8080n确定应纳税暂时性差异的所得税影响确定应纳税暂时性差异的所得税影响n借：资本公积借：资本公积其他其他 2020n贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 20202022-9-3025相关业务处理：固定资产折旧相关业务处理：固定资产折旧n某项固定资产，原始入账价值某项固定资产，原始入账价值30030
22、0万元，预计万元，预计净残值为净残值为0 0，均与税法相同。从，均与税法相同。从07.1.107.1.1开始计开始计提折旧。会计上按提折旧。会计上按5 5年，税法规定年，税法规定3 3年，均为直年，均为直线法。设该企业每年会计利润总额均为线法。设该企业每年会计利润总额均为10001000万万元。所得税税率元。所得税税率25%25%，采用资产负债表债务法，采用资产负债表债务法核算所得税。核算所得税。n 计算各年暂时性差异及纳税所得、应交所得计算各年暂时性差异及纳税所得、应交所得税、所得税费用和净利润，并作所得税分录税、所得税费用和净利润，并作所得税分录2022-9-3026相关业务处理：固定资产
23、折旧相关业务处理：固定资产折旧n 利润表利润表n期间期间 2019 2019年年 2019 2019年年 2009 2009年年 2019 2019年年 2019 2019年年 n会计折旧会计折旧 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 n税法折旧税法折旧 100 100 100 0 0 100 100 100 0 0n暂时性差异暂时性差异 40 40 40 60 60 40 40 40 60 60n资产负债表资产负债表n各期末各期末 07 07年初年初 07 07年末年末 08 08年末年末 09 09年末年末 10 10年末年末 1111年末年末n账面价值账面价值 30
24、0 240 180 120 60 0 300 240 180 120 60 0n计税基础计税基础 300 200 100 0 0 0 300 200 100 0 0 0n暂时性差异暂时性差异 0 40 80 120 60 0 0 40 80 120 60 02022-9-3027相关业务处理：固定资产折旧相关业务处理：固定资产折旧n2019201920092009年的纳税所得均为年的纳税所得均为n1000-40=9601000-40=960万元万元n应交所得税应交所得税=960=9602525=240240万元万元n递延所得税负债递延所得税负债=40402525=1010万元万元n所得税费用所
25、得税费用=240+10240+10=250250万元万元n净利润净利润=1000-=1000-250=750250=750万元万元n借：所得税费用借：所得税费用 250 250n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 240240n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 10102022-9-3028相关业务处理：固定资产折旧相关业务处理：固定资产折旧n2019201920192019年的纳税所得均为年的纳税所得均为n1000+60=10601000+60=1060万元万元n应交所得税应交所得税=1060=10602525=265265万元万元n所得税费用所得税费用=265-60265
26、-602525=250250万元万元n净利润净利润=1000-=1000-250=750250=750万元万元n所得税分录为所得税分录为n借：所得税费用借：所得税费用 250250n借：递延所得税负债借：递延所得税负债 1515n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 265 265 2022-9-3029相关业务处理：资产减值相关业务处理：资产减值n某企业某企业20192019年初存货账面余额年初存货账面余额10001000万元，未提万元，未提减值。减值。20192019年末存货账面余额年末存货账面余额15001500万元，进行万元，进行减值测试，估计可变现净值为减值测试，估计可变现
27、净值为13001300万元。万元。20192019年末存货账面余额年末存货账面余额14001400万元，进行减值测试，万元，进行减值测试，估计可变现净值为估计可变现净值为12801280万元。设该企业万元。设该企业20192019年、年、20192019年会计利润总额分别为年会计利润总额分别为800800万元、万元、900900万元。万元。所得税税率所得税税率2525，采用资产负债表债务法核算，采用资产负债表债务法核算所得税。所得税。2022-9-3030相关业务处理：资产减值相关业务处理：资产减值n20192019年末计提存货减值年末计提存货减值n借：资产减值损失借：资产减值损失 200 2
28、00n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200 200n20192019年末转回存货减值年末转回存货减值n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 80 80n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 80 802022-9-3031相关业务处理：资产减值相关业务处理：资产减值n利润表利润表n期间期间 2019 2019 2019 2019 n会计费用会计费用 200 -80 200 -80 n税法费用税法费用 0 0 0 0 n时间性差异时间性差异 200 -80 200 -80n资产负债表资产负债表n各期末各期末 07 07年初年初 07 07年末年末 08 08年末年末 n账面价值账面价值 1000
29、 1300 1280 1000 1300 1280 n计税基础计税基础 1000 1500 1400 1000 1500 1400 n暂时性差异暂时性差异 0 200 120 0 200 1202022-9-3032相关业务处理：资产减值相关业务处理：资产减值n20192019年纳税所得年纳税所得=800+200=1000=800+200=1000万元万元n应交所得税应交所得税=1000=10002525=250250万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=200=20025%=5025%=50万元万元n所得税费用所得税费用=250-50250-50=200200万元万元n净利润净利润=800
30、-2=800-200=60000=600万元万元n所得税分录为所得税分录为n借：所得税费用借：所得税费用 200200n借：递延所得税资产借：递延所得税资产5050n贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2502502022-9-3033相关业务处理：资产减值相关业务处理：资产减值n20192019年纳税所得年纳税所得=900-80=820=900-80=820万元万元n应交所得税应交所得税=820=8202525=205205万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=-80=-8025%=-2025%=-20万元万元n所得税费用所得税费用=205+20205+20=225225万万n净
31、利润净利润=900-=900-225=675225=675万元万元n所得税分录为所得税分录为n借：所得税费用借：所得税费用 225225n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税205205n 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产20202022-9-3034相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修某企业某企业20192019年末计提年末计提0808年、年、0909年两年的产品保修年两年的产品保修费费100100万元。万元。0808年、年、0909年两年实际发生分别为年两年实际发生分别为5555万元、万元、4040万元，假定均为人工费。税法规定万元，假定均为人工费。税法规定在实际发生
32、时允许据实抵扣。设该企业在实际发生时允许据实抵扣。设该企业20192019年、年、20192019年、年、20092009年会计利润总额分别为年会计利润总额分别为20002000万元、万元、19001900万元、万元、20402040万元。所得税税率万元。所得税税率2525，采用，采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法核算所得税。2022-9-3035相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修n20192019年末计提产品保修费年末计提产品保修费n借：销售费用借：销售费用 100 100n 贷：预计负债贷：预计负债 100 100n0808年实际发生产品保修费年实际发生产品保修费n
33、借：预计负债借：预计负债 55 55n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 55 55n0909年实际发生产品保修费年实际发生产品保修费n借：预计负债借：预计负债 40 40n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40 402022-9-3036相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修n利润表利润表n期间期间 2019 2019 2009 2019 2019 2009 n会计费用会计费用 100 0 0 100 0 0 n税法费用税法费用 0 55 40 0 55 40 n时间性差异时间性差异 100 -55 -40 100 -55 -40n资产负债表资产负债表n各期末各期末 07 07年初年
34、初0707年末年末 08 08年末年末 09 09年末年末 n账面价值账面价值 0 100 45 5 0 100 45 5 n计税基础计税基础 0 0 0 0 0 0 0 0 n暂时性差异暂时性差异 0 100 45 5 0 100 45 5 2022-9-3037相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修n20192019年纳税所得年纳税所得=2000+100=2100=2000+100=2100万元万元n应交所得税应交所得税=2100=21002525=525525万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=100=10025%=2525%=25万元万元n所得税费用所得税费用=5255252
35、5=5025=500 0万元万元n净利润净利润=2000-=2000-500=1500500=1500万元万元n借：所得税费用借：所得税费用500500n借：递延所得税资产借：递延所得税资产2525n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税525525 2022-9-3038相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修n20192019年纳税所得年纳税所得=1900-55=1845=1900-55=1845万元万元n应交所得税应交所得税=1845=18452525=461.25461.25万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=-55=-5525%=-13.7525%=-13.75万元万
36、元n所得税费用所得税费用=461.25+461.25+13.7513.75=475=475万元万元n净利润净利润=1900-=1900-475=1425475=1425万元万元n所得税分录为所得税分录为n借：所得税费用借：所得税费用475475n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税461.25461.25n 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产13.7513.752022-9-3039相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修n20092009年纳税所得年纳税所得=2040-40=2000=2040-40=2000万元万元n应交所得税应交所得税=2000=20002525=5005
37、00万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=40=4025%=1025%=10万元万元n所得税费用所得税费用=5005001010=510=510万元万元n净利润净利润=2040-=2040-510=1530510=1530万元万元n所得税分录为：所得税分录为：n借：所得税费用借：所得税费用510510n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税500500n 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产10102022-9-3040相关业务处理：产品保修相关业务处理：产品保修n 递延所得税资产递延所得税资产 预计负债预计负债n003333 0 0n1001003333 100 100 n1001
38、003333 100100 n 55 553333 5555n45453333 4545n 40 403333 4040n553333 55 2022-9-3041相关业务处理：预收收益相关业务处理：预收收益n某企业某企业20192019年末收取年末收取20192019年度专利技术年度专利技术使用费使用费100100万元。税法规定在实际收到款万元。税法规定在实际收到款项时交纳所得税。设该企业项时交纳所得税。设该企业20192019年、年、20192019年会计利润总额分别为年会计利润总额分别为900900万、万、10001000万。所得税税率万。所得税税率2525，采用资产负债表，采用资产负债
39、表债务法核算所得税。债务法核算所得税。2022-9-3042相关业务处理：预收收益相关业务处理：预收收益n20192019年末收取年末收取20192019年度专利技术使用费年度专利技术使用费n借：银行存款借：银行存款 100 100n 贷：预收帐款贷：预收帐款 100 100n20192019年末结转年末结转n借：预收帐款借：预收帐款 100100n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 1002022-9-3043 利润表利润表期间期间 2019 2019 2019 2019 会计收益会计收益 0 100 0 100 税法收益税法收益 100 0 100 0 时间性差异时间性差异 -10
40、0 100 -100 100 资产负债表资产负债表各期末各期末 07 07年末年末 08 08年末年末 账面价值账面价值 100 0 100 0 计税基础计税基础 0 0 0 0 暂时性差异暂时性差异 100 0 100 0相关业务处理：预收收益相关业务处理：预收收益2022-9-3044相关业务处理：预收收益相关业务处理：预收收益n20192019年纳税所得年纳税所得=900+100=1000=900+100=1000万万n应交所得税应交所得税=1000=10002525=250250万万n所得税费用所得税费用=250-100250-1002525=225225万万n净利润净利润=900-=
41、900-225=675225=675万万n所得税分录为所得税分录为n借：所得税费用借：所得税费用225225n借：递延所得税资产借：递延所得税资产2525n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2502502022-9-3045相关业务处理：预收收益相关业务处理：预收收益n20192019年纳税所得年纳税所得=1000-100=900=1000-100=900万元万元n应交所得税应交所得税=900=9002525=225225万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=10010025%=25%=2525万元万元n所得税费用所得税费用=22522525=2525=250 0万元万元n净利润
42、净利润=1000-=1000-250=750250=750万万n所得税分录为所得税分录为n借：所得税费用借：所得税费用250250n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税225225n 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产25252022-9-3046相关业务处理：应税亏损相关业务处理：应税亏损n企业在企业在20192019年至年至20192019年间每年应税收益年间每年应税收益分别为：分别为：-1000-1000万元、万元、400400万元、万元、200200万元、万元、500500万元，适用税率始终为万元，适用税率始终为2525，假设无，假设无其他暂时性差异。其他暂时性差异。202
43、2-9-3047相关业务处理：应税亏损相关业务处理：应税亏损n原会计制度原会计制度 2019 2019年、年、20192019年和年和20192019年无所得年无所得税相关会计分录，税相关会计分录，20192019年弥补亏损后应税所得年弥补亏损后应税所得100100万元。万元。n 借：所得税费用借：所得税费用 25 25（10010025%25%）n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 25n新准则新准则要求采用当期确认法要求采用当期确认法n 2019 2019年年n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 250（1000100025%25%）n 贷：所得税费用贷：所得
44、税费用补亏减税补亏减税 250 2502022-9-3048相关业务处理：应税亏损相关业务处理：应税亏损n20192019年年n 借：所得税费用借：所得税费用 100 100（40040025%25%）n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100 100n20192019年年n 借：所得税费用借：所得税费用 50 50（20020025%25%）n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50 50n20192019年年n 借：所得税费用借：所得税费用 125 125n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100 100（40040025%25%）n 应交税费应交税费应交所得税应交所得税
45、25 252022-9-3049 递延所得税资产递延所得税资产 0 02525 1000 10002525 1000 10002525 400 4002525 600 6002525 2002002525 400 4002525 4004002525 2022-9-3050相关业务处理：综合（一）相关业务处理：综合（一）n某企业产品保修费某企业产品保修费20192019年初余额为年初余额为500500万，万，年末产品保修费余额年末产品保修费余额600600万。存货跌价准万。存货跌价准备备20192019年初余额为年初余额为800800万，年末余额万，年末余额600600万。业务招待费超过计税标
46、准万。业务招待费超过计税标准5050万。当万。当年利润总额年利润总额30003000万。该企业适用的所得万。该企业适用的所得税税率为税税率为2525。n 要求：计算该企业要求：计算该企业20192019年度的应交所年度的应交所得税和所得税费用，并作有关分录得税和所得税费用，并作有关分录2022-9-3051相关业务处理：综合相关业务处理：综合(一一)n20192019年度纳税所得年度纳税所得=3000+100-200+50=2950=3000+100-200+50=2950万万n应交所得税应交所得税=2950=29502525=737.5737.5万元万元n递延所得税资产递延所得税资产=+10
47、01002525-2002002525=-25=-25n所得税费用所得税费用=73=737.5-25+50=762.57.5-25+50=762.5万元万元n（1 1）借：所得税费用）借：所得税费用 73 737.57.5n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税73737.57.5n（2 2）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产25 25（1001002525）n 贷：所得税费用贷：所得税费用 2525n（3 3）借：所得税费用）借：所得税费用 5050n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产5050（2002002525）2022-9-3052相关业务处理：综合相关业务处理：综合(
48、二）二）A A公司公司20207 7年度利润总额为年度利润总额为24002400万元，适用的所得税税率为万元，适用的所得税税率为25%.25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额.与所得税与所得税核算有关情况如下：核算有关情况如下：（1 1）20207 7年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为12001200万万元，使用年限为元，使用年限为1010年，净残值为年，净残值为0 0，会计处理按照双倍余额递，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的减法计提折旧，税收处
49、理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同使用年限及净残值与会计规定相同.（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400400万元，假定按照税法规定，企业向万元，假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除关联方的捐赠不允许税前扣除.（3 3）当年度发生的研究开发支出）当年度发生的研究开发支出10001000万元，其中万元，其中600600万元资本化万元资本化计入无形资产成本，税法规定企业发生的研究开发支出可按实计入无形资产成本，税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的际发生额的150%150%加计扣除加计扣除.假定所开发无形资产于期末达到预假定所开发
50、无形资产于期末达到预定使用状态定使用状态.（4 4）违反环保规定应支付罚款）违反环保规定应支付罚款200200万元万元.（5 5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了6060万元的存货跌价准备万元的存货跌价准备.要求：计算要求：计算20207 7年应交所得税、所得税费用及相应的账务处理年应交所得税、所得税费用及相应的账务处理.2022-9-3053相关业务处理：综合相关业务处理：综合(二）二）（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400400万元，假定按照税法规定，万元，假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除企业向关联方的捐赠不允许税前扣除.（3 3）当年度发生
