1、第四节第四节 周转材料周转材料包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货应用指南中明应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：确规定了周转材料的定义及范围：周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，的材料，1、包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品，应当采用一次转销法，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以
2、采用一次转销手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。包装物包装物包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：包括：1.生产过程中生产过程中用于包装产品用于包装产品作为作为产品组成部分产品组成部分的包装物；的包装物；2.随同产品随同产品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物；3.随同产品随同产品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物；4.出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物。给购买单位使用
3、的包装物。注意注意：下列各项不属于包装物的核算范围下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料各种包装材料，如纸、绳、铁丝、如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在铁皮等，应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物外出售的包装物，应按价值大小和使用应按价值大小和使用年限长短，分别在年限长短，分别在“固定资产固定资产”或或“低低值易耗品值易耗品”科目核算；科目核算；（3）计划上）计划上单独列作企业商品产品的自单独列作企业商品产品的自制包装物制包装物，应作为应作为“库存商品库存商品”处理处理。设置设置“包装物包装物”账户账户
4、 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。账户。属于属于资产类资产类账户。账户。明细账设置：明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设应按包装物的类别、品种规格设置。置。包装物核算的科目设置包装物核算的科目设置 包装物包装物1 1、购入、自制、委托外、购入、自制、委托外 单位验收入库单位验收入库2 2、出租、出借包、出租、出借包 装物的收回装物的收回1 1、领用、领用2 2、随同商品出售、随同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、报废、报废期末余额期末余额（1 1）包装物增加的核算）包装物增加的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成企业购入
5、、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其的包装物，其账务处理与原材料一样账务处理与原材料一样，可比照可比照“原材料原材料”科目的相关规定进行科目的相关规定进行会计处理会计处理。例：例：1、6月月6日安踏购入一批纸箱，价值日安踏购入一批纸箱，价值6000元，元，增值税增值税1020元，以支票支付，尚未入库。元，以支票支付，尚未入库。2、6月月9日，上述包装物验收入库。日，上述包装物验收入库。借：在途物资借：在途物资XX公司公司 6000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020.00 贷：银行存款
6、贷：银行存款 7020.00借：周转材料借：周转材料包装物包装物纸箱纸箱 6000.00 贷：在途物资贷：在途物资XX公司公司 6000.00收入包装物的核算收入包装物的核算（购入、自制、委托加工）（购入、自制、委托加工）与原材料与原材料核算相似核算相似作业作业（2 2）发出包装物的核算）发出包装物的核算生产领用包装物生产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。本计入产品生产成本。借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 若采用若采用计划成本计划成本核算核算，月度终了，应结转生产领用，月度
7、终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：包装物应分摊的成本差异：借：生产成本借：生产成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 (超支用篮字，节约用红字超支用篮字，节约用红字)随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物 列作列作销售费用销售费用处理处理 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 若采用若采用计划成本计划成本核算，月度终了应结转出核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：售包装物应分摊的成本差异：借：销售费用借：销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异-包装物包装物(超支用篮字，超支用篮字，节约用红字节约用红字)随同产品出售而单
8、独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物 视为视为材料销售，材料销售，计入计入其他业务成本其他业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 若采用若采用计划成本计划成本核算核算，月度终了应，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：结转出售包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异(超支用篮字，节约超支用篮字，节约用红字用红字)【例题】企业出售化学产品一批，【例题】企业出售化学产品一批，20只塑料桶只塑料桶随同产品一同出售但随同产品一同出售但不单独计价不单独计价，每只塑料，每只塑料桶成本为桶成本为50元。元
9、。借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物 1 000【例题】印刷厂销售杂志领用塑料袋一批【例题】印刷厂销售杂志领用塑料袋一批,成本成本500元元,该批塑料袋该批塑料袋不单独计价。不单独计价。借：借：销售费用销售费用 500.00 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物纸箱纸箱 500.00【例题】长安油料厂销售汽油领用桶一批【例题】长安油料厂销售汽油领用桶一批,成本成本6000元元,该批桶该批桶单独计价单独计价。借：借：其他业务成本其他业务成本 6000.00 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物纸箱纸箱 6000.00【例题】【例题】企业出售精密仪器二台，随
10、同仪器一同出售企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且且单独作价单独作价的包装用木箱二个，每个售价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面元，帐面价价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收。，款项已收。借：银行存款借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27.2v随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物 视为视为材料销售，材料销售，计入计入其他业务成本其他业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷：包装物贷：包装物 100出租（出借）包装物出租（出借）包装物 出租包
11、装物的租金收入出租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容：收取包装物押金收取包装物押金 没收包装物押金（逾期未退还包装物）没收包装物押金（逾期未退还包装物）收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等 一次摊销法一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：出租（出借）包装物常用摊销方法：分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法（1）出租（出借）包装物时：出租（出借）包装物时：结转其成本结转其成本 出租出租包装物包装物其他业务成本其他业务成本 出借出借包装物包装物销售费用销售费用 采用采用“一次摊销法一次摊销法”：出租（出借）
12、包装物金额比较小可采用这种出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，方法，领用时领用时一次全部计入一次全部计入：借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租）销售费用销售费用 （出借）（出借）贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物 采用分期（次）摊销法：采用分期（次）摊销法：当出租（出借）当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算算 第一次领用第一次领用 借：周转材料借：周转材料包装物包装物 （在用）（在用）贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（在库）（在库）每月摊销时每月摊销时 借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租）销售费
13、用销售费用 （出借）（出借）贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物（在用）（在用）练习题练习题4五五摊销法五五摊销法 首次领用时，摊销首次领用时，摊销50，报废时，摊销，报废时，摊销50科目设置：包装物科目设置：包装物库存库存 库存库存 包装物包装物 包装物包装物 包装物包装物后面将做详细阐述后面将做详细阐述（2）收取出租包装物）收取出租包装物租金租金时：时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）收取包装物）收取包装物押金押金时：时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）贷：贷
14、：其他应付款其他应付款（4）退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：借：其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（5）没收包装物押金时：）没收包装物押金时：对于逾期未退回包装物而对于逾期未退回包装物而没收的没收的包装物押金包装物押金，扣除应，扣除应交增值税后的金额作为交增值税后的金额作为“”处理。处理。借：其他应付款（其他应付款按没收的押金入账）借：其他应付款（其他应付款按没收的押金入账）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)其他业务收入其他业务收入其中：其中：若没收的押金收入应交若没收的押金收入应交消费税消费税，则计入其他业务支出，则计入其他业务支出。借：其他
15、业务成本借：其他业务成本 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 增值税税率押金其他业务收入1对于逾期未退包装物没收对于逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除扣除应交增值税、（应交消费税）后转作应交增值税、（应交消费税）后转作“”处理。处理。借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)应交税费应交税费应应交消费税交消费税 营业外收入营业外收入（6）收回出租（出借）包装物及报废时：）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账 借：原材料借：原材料残料残料
16、贷：其他业务成本贷：其他业务成本 （出租）（出租）销售费用销售费用 （出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：本差异：若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本 (出租出租)销售费用销售费用 (出借出借)贷：材料成本差异贷：材料成本差异 【例题】【例题】3月月1日安踏企业将日安踏企业将50个木箱个木箱出租出租，成本，成本500元，每月租金元，每月租金250元，增值税元，增值税42.5元
17、，押金元，押金500元。元。5月月1日，租期满，收回日，租期满，收回40个个木箱，有木箱，有10个已毁损，无法收回，没收押金个已毁损，无法收回，没收押金100元，其余押金退回。元，其余押金退回。出租时出租时:收押金时收押金时 收租金时收租金时回收时回收时:逾期未收到包装物押金没收逾期未收到包装物押金没收 退回押金时退回押金时借：库存现金借：库存现金 292.5 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 250 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）42.5 借借:其他应付款其他应付款某企业某企业 100 贷贷:其他业务收入其他业务收入 85.47 应交税费应交税费应交增值税（销项税）
18、应交增值税（销项税）14.53借借:其他应付款其他应付款某企业某企业 400 贷贷:库存现金库存现金 400借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他应付款贷：其他应付款-某企业某企业 500【例题】【例题】3月月1日安踏企业将日安踏企业将50个木箱个木箱出借出借，成本，成本500元，押金元，押金500元。元。5月月1日，收回日，收回30个木箱，有个木箱，有20个已毁损，无法收回，没收押个已毁损，无法收回，没收押金金100元，其余押金退回。元，其余押金退回。出借时出借时:领用时领用时 收押金时收押金时回收时回收时:没收押金时没收押金时 退回押金时退回押金时借：销售费用借：销售费用 500 贷：
19、贷：周转材料周转材料包装物包装物木箱木箱 500借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他应付款贷：其他应付款某企业某企业 500 借借:其他应付款其他应付款某企业某企业？贷贷:其他业务收入其他业务收入？应交税费应交税费应交增值税（销项税）？应交增值税（销项税）？借借:其他应付款其他应付款某企业某企业？贷贷:库存现金库存现金？【练习练习】：某企业：某企业3月份月份给给B公司新包公司新包装物装物500个个，每个成本，每个成本10元元，每个收取租，每个收取租金金4元元（不含税）和押金（不含税）和押金1170元元。并按。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包
20、装物出租期为该包装物出租期为5个月，期满后，个月，期满后，B公司退还包装物公司退还包装物460个个，其余未退回。已，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价估价500元元入库。企业退还押金入库。企业退还押金5382元元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率值税，增值税率17。要求：分别采用要求：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。出租包装物时：出租包装物时：借：其他业务成本借：其他业务成本 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物租金时：收取包装物租金时：借：银行存款借：银行
21、存款 2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 500退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460）贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时：借：其他应付款借：
22、其他应付款 B公司公司 468（11.7040）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68 其他业务收入其他业务收入 400上例资料改为上例资料改为包装物包装物出借包装物时：出借包装物时：借：销售费用借：销售费用 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：销售费用贷：销售费用 500退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借
23、：其他应付款B公司公司 5382（11.70460）贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款 468（11.7040）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68 其他业务收入其他业务收入 400【例题】东方企业在销售产品的过程中【例题】东方企业在销售产品的过程中给给甲企业包装物甲企业包装物500500只，每只只，每只，每，每只包装物收取押金只包装物收取押金5050元和租金元和租金1010元，已存入元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物银行。租用期满后，甲企业退回包装物450450只，只，其中其中4040只
24、不能继续使用，报废时收回残料只不能继续使用，报废时收回残料100100元，已入库，另外元，已入库，另外5050只包装物甲企业逾期未只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金退回，按合同规定没收押金2 5002 500元，其余押元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为金退回。该企业适用的增值税税率为17%17%。假。假定包装物出租月份定包装物出租月份。根据上。根据上述资料，用述资料，用进行会计处理。进行会计处理。（1 1）领用包装物用于出租时）领用包装物用于出租时借：包装物借：包装物出租出租包装物包装物 20 000 20 000 贷：包装物贷：包装物库存库存未用未用 20 000 20 0
25、00摊销摊销50%50%：借：其他业务成本借：其他业务成本 10 000 10 000 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 10 000 10 000（2 2）收到租金和押金时）收到租金和押金时借：银行存款借：银行存款 30850 30850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）850 850 其他应付款其他应付款 25 000 25 000 （3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可继续使只仍可继续使用，另外用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残只不能继续使用予以报废，收回残料料100元。元。退回
26、包装物：退回包装物：借：包装物借：包装物库存库存已用已用 16 400 （410*40）贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物 16 400收回残料：收回残料：借：原材料借：原材料 100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100退回押金退回押金：借：其他应付款借：其他应付款 22 500（450*50）贷：银行存款贷：银行存款 22 500摊销摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本 800 贷：包装物贷：包装物包装物包装物摊销摊销 800注销未还的注销未还的40只包装物的成本和已摊销的价值只包装物的成本和已摊销的价值(此此时包装物确定收不回来了时包装物确定收
27、不回来了)借：包装物借：包装物包装物包装物摊销摊销 1 600 贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物 1 600结转结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他业务成本借：其他业务成本 32 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 32 （40*40*2%）（4）对逾期未退回的）对逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 2 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 136.75 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）363.25摊销摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本 1 000 贷：包装物贷：包装物包装
28、物摊销包装物摊销 1 000注销未还的注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销 2 000 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 2 000结转结转50只包装物材料成本差异只包装物材料成本差异 借：其他业务支出借：其他业务支出 40 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 40【练习练习】假设企业基本生产车间假设企业基本生产车间3月份领用生产月份领用生产工具一批，总成本为工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价工具报废，残料入库作价40元。则会计分录元。则会计分录：领用时：领用时：
29、借：制造费用借：制造费用600贷：低值易耗品贷：低值易耗品600报废时：报废时：借：原材料借：原材料40贷：制造费用贷：制造费用40 【练习练习】假设企业基本生产车间假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一月份领用生产工具一批，总成本为批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价料入库作价40元元，企业采用五五摊销法分摊低值易耗，企业采用五五摊销法分摊低值易耗品价值，会计分录品价值，会计分录：领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品600贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品600 借：制造费用借
30、：制造费用300贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销300报废时：报废时：补销另一半补销另一半 借：制造费用借：制造费用300贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销300残料入库残料入库借：原材料借：原材料40 贷：制造费用贷：制造费用40 转销在用低值易耗品转销在用低值易耗品 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销600贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品600树立质量法制观念、提高全员质量意识。22.10.822.10.8Saturday,October 08,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。12:46:3
31、512:46:3512:4610/8/2022 12:46:35 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.10.812:46:3512:46Oct-228-Oct-22加强交通建设管理，确保工程建设质量。12:46:3512:46:3512:46Saturday,October 08,2022安全在于心细，事故出在麻痹。22.10.822.10.812:46:3512:46:35October 8,2022踏实肯干，努力奋斗。2022年10月8日下午12时46分22.10.822.10.8追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2022年10月8日星期六下午1
32、2时46分35秒12:46:3522.10.8严格把控质量关，让生产更加有保障。2022年10月下午12时46分22.10.812:46October 8,2022作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022年10月8日星期六12时46分35秒12:46:358 October 2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午12时46分35秒下午12时46分12:46:3522.10.8一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。22.10.822.10.812:4612:46:3512:46:35Oct-22牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022年10月8日星期六12时46分35秒Saturday,October 08,2022相信相信得力量。22.10.82022年10月8日星期六12时46分35秒22.10.8谢谢大家！谢谢大家！
