1、企业会计准那么企业会计准那么长期股权投长期股权投资资v准那么内容讲解与案例分析准那么的理论框架一、标准范围一、标准范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、本钱法、权益法核算范围三、本钱法、权益法核算范围四、本钱法核算的有关问题四、本钱法核算的有关问题五、权益法核算的有关问题五、权益法核算的有关问题六、长期股权投资核算方法的转换六、长期股权投资核算方法的转换一、标准范围一、标准范围v一对子公司、联营企业和合营企业的投一对子公司、联营企业和合营企业的投资资v二对被投资单位不具有控制、共同控制二对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允
2、或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资价值无法可靠计量的权益性投资二、长期股权投资初始投资本钱确定二、长期股权投资初始投资本钱确定一投资者投入的长期股权投资一投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。本，合同或协议约定的价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。二支付现金取得的长期股权投资二支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的价款作为初始投资本钱。取得股应当按照实际支付的价款作为初始投资本钱。取得
3、股权投资时支付的相关税费计入投资本钱，但是如果权投资时支付的相关税费计入投资本钱，但是如果买价中含有已经宣告的现金股利不计入投资本钱。买价中含有已经宣告的现金股利不计入投资本钱。二、长期股权投资初始投资本钱确定二、长期股权投资初始投资本钱确定三发行权益性证券方式取得的股权投资三发行权益性证券方式取得的股权投资初始本钱初始本钱=权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值四同一控制下控股合并形成长期股权投资四同一控制下控股合并形成长期股权投资初始本钱初始本钱=被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额五非同一控制下的企业合并形成长期股权投资五非同一控制下的企业合并形成长期股权投
4、资初始本钱初始本钱=支付对价的公允价值支付对价的公允价值+直接费用直接费用三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围一权益法一权益法1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响重大影响确实定：考虑潜在表决权重大影响确实定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制二本钱法二本钱法1.对子公司投资控制对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活泼对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围对子公司采用本钱法核算
5、的原因：对子公司采用本钱法核算的原因：1.与合并财务报表准那么相协调与合并财务报表准那么相协调2.与国际财务报告准那么相协调与国际财务报告准那么相协调合并财务报表权益法在合并工作底稿中将母公合并财务报表权益法在合并工作底稿中将母公司对子公司的长期股权投资由本钱法调为权益法司对子公司的长期股权投资由本钱法调为权益法个别财务报表本钱法个别财务报表本钱法四、本钱法核算的有关问题四、本钱法核算的有关问题v一初始投资本钱确实定一初始投资本钱确实定v二持有期间的会计问题二持有期间的会计问题v1、确认投资收益：被投资单位宣告分派现金股利、确认投资收益：被投资单位宣告分派现金股利时或利润时，确认为当期投资收益
6、。时或利润时，确认为当期投资收益。v2、期末计提减值准备、期末计提减值准备v1对子公司的投资计提减值准备，按资产减值对子公司的投资计提减值准备，按资产减值准那么准那么8号的标准处理。号的标准处理。v2不具有重大影响、在活泼市场中没有报价、不具有重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按金融工公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按金融工具确认与计量准那么具确认与计量准那么22号的标准处理号的标准处理五、权益法核算的有关问题五、权益法核算的有关问题一投资本钱的调整一投资本钱的调整1.比较初始投资本钱与投资时占被投资单位可比较初始投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公
7、允价值的份额识别净资产公允价值的份额投资本钱大：差额为商誉，不调整投资本钱投资本钱大：差额为商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额视为捐赠利得，计入当期损投资本钱小：差额视为捐赠利得，计入当期损益营业外收入，调增投资本钱，调整后：益营业外收入，调增投资本钱，调整后：投资本钱投资本钱=投资时占被投资单位可识别净资产投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额公允价值的份额一投资本钱的调整一投资本钱的调整例例1：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够
8、对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，那么响，那么A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000一投资本钱的调整一投资本钱的调整如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为7000万万元，那么元，那么A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000二投资损益确实认二投资损益确实认1
9、.会计政策和会计期间会计政策和会计期间2.考虑投资时点被投资单位可识别资产固定资产、考虑投资时点被投资单位可识别资产固定资产、无形资产的公允价值，对被投资单位净利润进行无形资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。调整后确认。固定资产、无形资产的折旧额或摊销额被投资单位固定资产、无形资产的折旧额或摊销额被投资单位按资产账面价值折旧、摊销，投资方应按资产的公按资产账面价值折旧、摊销，投资方应按资产的公允价值确定折旧、摊销金额并调整被投资单位的净允价值确定折旧、摊销金额并调整被投资单位的净利润，确定投资收益。利润，确定投资收益。二投资损益确实认二投资损益确实认例例2：某投资企业于某投资企业
10、于20062006年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20062006年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。二投资损益确实认二投资损益确实认被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资
11、产折旧费用为固定资产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点固万元，按照取得投资时点固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120120万元，万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为利润计算确定的投资收益应为1501505005003030万万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为4404405005006060万元，投资企业按照持股比例计算万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为确认的当期投资收益为1321324404403
12、030万元。万元。二投资损益确实认二投资损益确实认关注：关注：公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的无法取得投资时被投资单位各项资产等的无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值公允价值可以按被投资单位的账面净利润为根底计可以按被投资单位的账面净利润为根底计算确认投资收益，但需在会计报表附注算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明中说明二投资损益确实认二投资损益确实认3.投资企业与联营企业、合营企业之间发生的为实现投资企业与联营企业、合营企业之间发生的为实现内部交易损益应予以抵消，在此根底上确认投资收内部交易损益应予以抵消，在此根底上确认投资收益。益。1联营
13、、合营企业向投资企业出售资产的逆流交联营、合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在交易存在未实现内部交易损益的情况下即易，在交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外独立第三方出售应抵消未实现内有关资产未对外独立第三方出售应抵消未实现内部交易损益。部交易损益。例题：甲公司例题：甲公司2007年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表决权股有表决权股份，采用权益法核算，份，采用权益法核算，2007年年8月，乙公司将其本月，乙公司将其本钱为钱为600万元的商品以万元的商品以1000万元的价格出售给甲公万元的价格出售给甲公司，甲公司确认为存货，到年末仍未出售。乙公司司，甲公司确认为存货，到年末
14、仍未出售。乙公司2007年实现净利润年实现净利润3200万元。万元。二投资损益二投资损益确实认确实认二投资损益确实认二投资损益确实认借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整560(3200-400)20 贷：投资收益贷：投资收益560注意：假定在注意：假定在2021年，甲企业将该商品以年，甲企业将该商品以1000万的价格向外部独立第三方出售，以万的价格向外部独立第三方出售，以该局部内部交易损益已经实现，甲公司确该局部内部交易损益已经实现，甲公司确认投资收益时应考虑将原未确认的该局部认投资收益时应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计入投资收益即调增内部交易损益计入投资收益即调增80万万
15、元的投资收益元的投资收益二投资损益确实认二投资损益确实认2投资企业向联营企业、合营企业出售资产的顺投资企业向联营企业、合营企业出售资产的顺流交易流交易在交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资在交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外独立第三方出售应抵消未实现内部交易产未对外独立第三方出售应抵消未实现内部交易损益。损益。例题：甲公司例题：甲公司2007年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表决权股有表决权股份，采用权益法核算，份，采用权益法核算，二投资损益确实认二投资损益确实认2007年年8月，甲公司将其本钱为月，甲公司将其本钱为600万元的商品以万元的商品以1000万元的价格出售
16、给乙公司，乙公司确认为存货，万元的价格出售给乙公司，乙公司确认为存货，到年末仍未出售。乙公司到年末仍未出售。乙公司2007年实现净利润年实现净利润2000万万元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整320(2000-400)20 贷：投资收益贷：投资收益320二投资损益确实认二投资损益确实认注意：投资企业与联营企业、合营企业之间无注意：投资企业与联营企业、合营企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的为实现内论是顺流交易还是逆流交易产生的为实现内部交易损失，属于所转让资产发生资产减值部交易损失，属于所转让资产发生资产减值损失的，有关为实现交易损失不应予以抵消。损失的，有关为实现
17、交易损失不应予以抵消。例题：甲公司例题：甲公司2007年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表有表决权股份，采用权益法核算，决权股份，采用权益法核算，2007年年8月，月，二投资损益确实认二投资损益确实认乙公司将其本钱为乙公司将其本钱为800万元的商品以万元的商品以640万元的万元的价格出售给甲公司，甲公司确认为存货，到价格出售给甲公司，甲公司确认为存货，到年末仍未出售。乙公司年末仍未出售。乙公司2007年实现净利润年实现净利润2000万元。万元。经确认，经确认，640万与万与800万的差额是由于该存货发万的差额是由于该存货发生资产减值损失造成的，在确认投资收益是生资产减值损失造成的，在确认投
18、资收益是不予以抵消。不予以抵消。二投资损益确实认二投资损益确实认借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整2000 2020 贷：投资收益贷：投资收益400400二投资损益二投资损益确实认确实认三巨额亏损确实认三巨额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益工程如其他实质上构成净投资的长期权益工程如长期应收款，对方为融资行为，债权方是一长期应收款，对方为融资行为，债权方是一种投资行为种投资行为3.合同或协议约定的其他责任义务确认预计合同或协议约定的其他责任义务确认预计负债负债三巨额亏损确实认三巨额亏损确实认例例3:甲企业
19、持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年年亏损亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：策、会计期间相同。那么：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元三巨额亏损确实认三巨额亏损确实认上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为8000万元
20、，当年度万元，当年度甲企业应分担损失甲企业应分担损失3200万元，长期股权投资账面价万元，长期股权投资账面价值减至值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，万元，那么应进一步确认损失那么应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800三巨额亏损确实认三巨额亏损确实认如果甲企业对被投资单位有额外责任，应继续确认投如果甲企业对被投资单位有额外责任，应继续确认投资损失，并相应确认预计负债。例如：额外责任资损失，并相应确认预计负债。例如：额外责任200万万借：投资收益借：投资收益200 贷：预计负债贷：预计负债20
21、0三巨额亏损确实认三巨额亏损确实认v除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记损失的，应在账外备查登记200万万v被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值反顺序恢复长期股权投资的账面价值v 借：预计负债、长期应收款、借：预计负债、长期应收款、长期股权投长期股权投资资v 贷：投资收益贷：投资收益四被投资单位其他权益变动v投资持有期间被投资单位资本公积变动时，投资持有期间被投资单位资本公积变动时，投资方按持股比例计算应享有的份额：投资方按持股比例计算应享有的份额：v借贷：长
22、期股权投资借贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动v 贷借：资本公积贷借：资本公积其他资本公积其他资本公积五股权投资处置时v借：银行存款借：银行存款v 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备v贷贷:长期股权投资长期股权投资本钱本钱v借贷：长期股权投资借贷：长期股权投资损益调整损益调整v 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动v 投资收益差额投资收益差额v同时：借贷：资本公积同时：借贷：资本公积v 贷借：投资收益贷借：投资收益六、长期股权投资核算方法的转换六、长期股权投资核算方法的转换一本钱法转为权益法一本钱法转为权益法处理原那么：处理原那么：1应以本钱法下长期股权投资的账应以本钱
23、法下长期股权投资的账面价值作为权益法下的初始投资本钱。面价值作为权益法下的初始投资本钱。2比较初始本钱与享有被投资单位可识别净资产比较初始本钱与享有被投资单位可识别净资产公允价值的差额，确定是否调整长期股权投资的账公允价值的差额，确定是否调整长期股权投资的账面价值。面价值。1、因追加投资，持股比例上升由本钱法转为权益法：、因追加投资，持股比例上升由本钱法转为权益法：1原持有的股权投资账面余额与按原持股比例计原持有的股权投资账面余额与按原持股比例计算享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额的算享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额的处理：差额的处理：v如果账面余额大于被投资单位可识别净资
24、产如果账面余额大于被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值。价值。v如果账面余额小于被投资单位可识别净资产如果账面余额小于被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资值。借：长期股权投资v 贷：盈余公积贷：盈余公积v 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润v2新取得的股权局部新取得的股权局部v如果新增的投资本钱大于取得该局部投资时如果新增的投资本钱大于取得该局部投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，不被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的
25、账面价值。调整长期股权投资的账面价值。一本钱法转为权益法一本钱法转为权益法v如果新增的投资本钱小于取得该局部投资时如果新增的投资本钱小于取得该局部投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，调被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值。整长期股权投资的账面价值。v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：营业外收入贷：营业外收入v3原取得投资后至新取得投资的交易日之原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部：相对于原持股比例的局部：v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：留存收益贷：留存
26、收益v 资本公积资本公积一本钱法转为权益法一本钱法转为权益法v例题：例题：A公司公司2005年年2月取得月取得B公司公司10%股权，本钱股权，本钱为为900万元，取得时万元，取得时B公司可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值8400万元假设公允价值与账面价值相等采用本万元假设公允价值与账面价值相等采用本钱法核算，钱法核算，A公司按净利润公司按净利润10%提取盈余公积。提取盈余公积。2006年年1月月10日，日，A公司又以公司又以1800万元的价格取得万元的价格取得B公司公司12%的股权，当日的股权，当日B公司可识别净资产公允公司可识别净资产公允价值价值12000万元。改用权益法核算。万元
27、。改用权益法核算。A公司在取得公司在取得vB公司公司10%股权后实现净利润股权后实现净利润900万元，未分派现金万元，未分派现金股利，未发生其他计入资本公积的交易或事项。股利，未发生其他计入资本公积的交易或事项。v2006年年1月月10日：借：长期股权投资日：借：长期股权投资1800v 贷：银行存款贷：银行存款1800一本钱法转为权益法一本钱法转为权益法v1原持股比例原持股比例10%股权的本钱股权的本钱900万，享有可识万，享有可识别净资产公允价值的份额别净资产公允价值的份额840万，差额万，差额60万不调整万不调整股权投资账面价值。股权投资账面价值。v2原投资时与新增投资日之间公允价值的变动
28、原投资时与新增投资日之间公允价值的变动12000-8400相对于原持股比例的局部相对于原持股比例的局部360万，万，属于投资后被投资单位净利润局部属于投资后被投资单位净利润局部9090010%万，应调增长期股权投资的账面价值，同时调增留万，应调增长期股权投资的账面价值，同时调增留存收益；其余局部调增资本公积。存收益；其余局部调增资本公积。v借：长期股权投资借：长期股权投资360万万v 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积270万万v 盈余公积盈余公积9万万v 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润81万万一本钱法转为权益法一本钱法转为权益法v2、因处置局部股权投资，由本钱法改为权
29、益法。、因处置局部股权投资，由本钱法改为权益法。v1比较剩余局部的账面价值与享有原投资时被投资单位比较剩余局部的账面价值与享有原投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额可识别净资产公允价值的份额v本钱大于份额，不调整；本钱小于份额，调增账面价值并确本钱大于份额，不调整；本钱小于份额，调增账面价值并确认营业外收入。认营业外收入。v2对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位的净损益中享有的份额按正常权益法核算。位的净损益中享有的份额按正常权益法核算。v例题：例题：A公司原持有公司原持有B公司公司60%股权，其账面余额股权，其账面余额9000万
30、，万，2006年年1月月6日，日，A公司将持有公司将持有B公司公司20%股权出售，当天股权出售，当天B公司可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值24000万，万，A公司原取得公司原取得B公司公司60%股权时，股权时，B公司可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值13500万与账万与账面价相等，在此期间面价相等，在此期间B公司实现净利润公司实现净利润7500万。没有分配万。没有分配利润，没有发生其他计入资本公积的事项。利润，没有发生其他计入资本公积的事项。一本钱法转为权益法一本钱法转为权益法v1处置后股权投资账面价值处置后股权投资账面价值=9000-3000=6000v2享有享有B公司
31、可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值=1350040%=5400v因此不调整账面价值。因此不调整账面价值。v3从初始投资到处置局部投资期间被投资单位从初始投资到处置局部投资期间被投资单位实现净利润的调整实现净利润的调整v借：长期股权投资借：长期股权投资7500 40%=3000v 贷：盈余公积贷：盈余公积300v 利润分配利润分配2700v注意：只调整被投资单位净利润中投资方享有的局注意：只调整被投资单位净利润中投资方享有的局部，被投资单位没有资本公积变动。部，被投资单位没有资本公积变动。v 二权益法转本钱法v一因追加投资，由权益法转为本钱法一因追加投资，由权益法转为本钱法v1、将原投
32、资权益法的账面价值调整为本钱法、将原投资权益法的账面价值调整为本钱法的账面价值。的账面价值。v2、将新增投资本钱与原投资经调整后的本钱、将新增投资本钱与原投资经调整后的本钱法的账面价值求和，即为本钱法下的长期股法的账面价值求和，即为本钱法下的长期股权投资总本钱。权投资总本钱。v二因收回投资由权益法改为本钱法二因收回投资由权益法改为本钱法v应以转换时投资的账面价值作为本钱法核算应以转换时投资的账面价值作为本钱法核算的根底，如果账面价值中含有权益法下已确的根底，如果账面价值中含有权益法下已确认的投资收益，将来分股利时冲减投资账面认的投资收益，将来分股利时冲减投资账面价值。价值。企业会计准那么企业会
33、计准那么企业合并企业合并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较四、两种方法的比较五、衔接规定五、衔接规定一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式v一企业合并的界定一企业合并的界定v企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。v二企业合并类型的划分二企业合并类型的划分v根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相根据参与合并
34、的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。v1、同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合、同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且控制并非并前后均受同一方或相同多方最终控制且控制并非暂时的。一般发生于企业集团内部暂时的。一般发生于企业集团内部v暂时性：合并前暂时性：合并前1年年v 合并后合并后1年年二企业合并类型的划分二企业合并类型的划分同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合不属于交易，资
35、产、负债的重新组合交易作价往往不公允交易作价往往不公允2、非同一控制下的企业合并：是指参与合并、非同一控制下的企业合并：是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易。终控制的合并交易。特点：特点：非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为根底，交易作价相对公平合理以市价为根底，交易作价相对公平合理三企业合并的方式v1、控股合并：、控股合并：A+B=A控制控制Bv2、吸收合并：、吸收合并：A+B=Av3、新设合并：、新设合并：A+B=C(四四)企业合并企业合并合并方式合并方式 购置方购置方 被购置方被购置方 合并方合并
36、方 被合并方被合并方吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 表达为长期股权表达为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原那么从最终控制方角度确定相应的处理原那么原那么：原那么：不按公允价值调整不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉合并中不产生新的资产和负债、不形成商
37、誉一同一控制下控股合并一同一控制下控股合并1.长期股权投资的本钱确定长期股权投资的本钱确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得被并方账面净资产份额作为长期股权所取得被并方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益投资本钱，差额调整资本公积和留存收益一同一控制下控股合并一同一控制下控股合并例例1：某集团内一子公司以账面价值为：某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、公允价值为公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，取万元的假设干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日的股权
38、。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为被合并企业的账面所有者权益总额为1500万万长期股权投资的本钱为长期股权投资的本钱为900万。万。差额差额100万调整资本公积和留存收益万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 资本公积资本公积 1000000 贷：有关资产贷：有关资产 10000000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益二同一控制下吸收合并和新设合并二同一控制下吸收合并和新设合并v取得的资产和负债应按其在被合并方的原账取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账。面价值入账。v所确认净资产账面价值与合并对价的差额，所确认净
39、资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益。调整资本公积、留存收益。v例例3：A公司于公司于2006年年3月月10日对同一集团内日对同一集团内v某全资某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项公司进行了吸收合并，为进行该项v企业合并，企业合并，A公司发行了公司发行了600万股普通股万股普通股v每股面值每股面值1元作为对价。合并日，元作为对价。合并日，A公公v司及司及B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：二同一控制下吸收合并和新设合并二同一控制下吸收合并和新设合并A公司公司 B公司公司股本股本 3600万万 股本股本 600万万资本公积资本公积 1000万万 资本公积资本公
40、积 200万万盈余公积盈余公积 800万万 盈余公积盈余公积 400万万未分配利润未分配利润 2000万万 未分配利润未分配利润 800万万合计合计 7400万万 合计合计 2000万万二同一控制下吸收合并和新设合并二同一控制下吸收合并和新设合并A公司应进行会计处理：公司应进行会计处理：借：净资产借：净资产 20000000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 14000000将将B公司在合并前实现的留存收益公司在合并前实现的留存收益1200万元自资万元自资本公积转入留存收益本公积转入留存收益借：资本公积借：资本公积 12000000 贷：盈余公积贷：盈余公积 4000000
41、利润分配未分配利润利润分配未分配利润 8000000三同一控制下企业合并合并费用的处理v1、合并过程中发生的相关费用应计入当期损、合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效劳费用、评估费用等。用、法律咨询效劳费用、评估费用等。v2、债券发行费用计入应付债券的帐面价值。、债券发行费用计入应付债券的帐面价值。v按按22号准那么处理号准那么处理v3、股票发行费用：冲减溢价收入，溢价收入、股票发行费用：冲减溢价收入，溢价收入缺乏冲减的冲减留存收益。缺乏冲减的冲减留存收益。四合并财务报表的编制四合并财务报表的编制v控股合
42、并情况下：控股合并情况下：v 形成母子公司关系，应编制合并财务报表形成母子公司关系，应编制合并财务报表v 包括合并资产负债表、合并利润表及合并包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。现金流量表。v原那么：视同被合并方在合并以前期间一直原那么：视同被合并方在合并以前期间一直v在合并范围之内，比照较报表也应进行相在合并范围之内，比照较报表也应进行相v关调整。关调整。v1、合并资产负债表包括被合并方相关资产、合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值。负债的账面价值。四合并财务报表的编制四合并财务报表的编制v2、留存收益的调整：、留存收益的调整：例：如果被合并方在合并前实现的留存收益
43、例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为为300万元，甲公司按持股比例万元，甲公司按持股比例60计算应享有计算应享有180万元。万元。合并资产负债表中：合并资产负债表中：借：资本公积借：资本公积 1800000 贷：盈余公积、利润分配贷：盈余公积、利润分配-未分配利润未分配利润1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限。有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限。四合并财务报表的编制四合并财务报表的编制v3、合并利润表中包括被合并方在合并前及合、合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润并后的收入、费用和利润v 合并当期期初合并当期期初 合并日合并日v 合并日合并
44、日 期末期末 v 被合并方于合并前实现净利润在合并利润被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列工程反映表中单列工程反映v v 净利润净利润v 其中：合并方在合并前实现的净利润其中：合并方在合并前实现的净利润三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理总原那么：购置法总原那么：购置法确定购置方取得控制权的一方确定购置方取得控制权的一方确定购置日确定购置日确定企业合并本钱确定企业合并本钱将合并本钱在所取得的资产和负债间分配将合并本钱在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理合并差额的处理一购置日确实定一购置日确实定取得对被购置方控制权的日期取得对被购置方控制权的日期参考有关条件确
45、定：参考有关条件确定：三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理购置协议是否经股东大会批准购置协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续有关资产的划转手续 购置价款的支付购置价款的支付 控制权的转移等控制权的转移等二企业合并本钱确实定二企业合并本钱确实定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量合并直接费用计入合并本钱券的公允价值计量合并直接费用计入合并本钱付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益益三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理
46、例例5：甲企业以所持有的局部非流动资产为对：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。企业合并本钱为企业合并本钱为12000万元万元 4200万元万元12000-7800计入合并当期损益计入合并当期损益合并本钱的调整或有事项合并本钱的调整或有事项 调整很可能发生调整很可能发生 金额能够可靠计量金额能够可靠计量三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理如：
47、合并协议中约定，被购置方如果在合并后如：合并协议中约定，被购置方如果在合并后两年内年均实现净利润超过两年内年均实现净利润超过1000万元，购置方应万元，购置方应在原购置出价的根底上另付在原购置出价的根底上另付10的价款。的价款。如果满足条件，那么应调增本钱如果满足条件，那么应调增本钱=12000万万10%=1200三合并费用的处理三合并费用的处理合并中发生的相关直接费用计入企业合并合并中发生的相关直接费用计入企业合并本钱，以下情况除外：本钱，以下情况除外：1、与发行债券或承担其他债务相关的手续费计、与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额入发行债务的初始计量金额2、与发行
48、权益性证券相关的费用抵减发行溢价、与发行权益性证券相关的费用抵减发行溢价收入，缺乏的局部，抵减留存收益。收入，缺乏的局部，抵减留存收益。三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四企业合并本钱的分配四企业合并本钱的分配1、可识别资产和负债，原那么上按公允价值、可识别资产和负债，原那么上按公允价值确认，相关确实认条件经济利益很可能流确认，相关确实认条件经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量入、公允价值能够可靠计量2、无形资产：公允价值能够可靠计量，应单、无形资产：公允价值能够可靠计量，应单独确认。独确认。3、或有负债：公允价值能够可靠计量，应作、或有负债：公允价值能够可靠计量
49、，应作为合并中取得的负债单独确认。为合并中取得的负债单独确认。三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理五商誉及应计入损益的金额五商誉及应计入损益的金额1、合并本钱所取得的净资产公允价值，确、合并本钱所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试认为商誉，并按规定进行减值测试2、合并本钱所取得的净资产公允价值，计、合并本钱所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益。营业外收入入合并当期损益。营业外收入3、确认方法：、确认方法：1吸收合并：在个别报表中确认。吸收合并：在个别报表中确认。2控股合并：在合并报表中确认。控股合并：在合并报表中确认。三、非同一控制下企业合并的处
50、理三、非同一控制下企业合并的处理例例6：甲企业以公允价值为：甲企业以公允价值为14000万元、账万元、账面价值为面价值为10000万元的资产作为对价对乙企万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购置日乙企业持有资产业进行吸收合并，购置日乙企业持有资产的情况如下：的情况如下：账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6000 8000长期投资长期投资 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000净资产净资产 7000 11000 三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产借：固定资产 8000
