1、医院新会计制度解读医院新会计制度解读 最新.课件1 医院会计制度改革的环境分析 现行医院财务与会计制度存在的问题 医院会计制度修改的主要思路 新的医院会计制度架构及变化 新制度主要内容解读 医院成本核算 新会计制度测试与评价 医院新旧会计制度的衔接 新的医院财务与会计制度对医院财务管理 及会计核算的影响主要内容 最新.课件2 第一部分第一部分医院会计制度制定的背景医院会计制度制定的背景最新.课件3 现行医院财务制度和医院会计制度（以下简称制度）于1999年1月实施，至今已近十二年。现行制度是根据当时形式的要求，按照中共中央、国务院关于卫生改革与发展的决定，根据1996年新颁布的事业单位财务规则
2、和事业单位会计准则，结合我国医院的特点，参考国外非营利组织财务会计制度，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例制定的，是医院财务管理、会计核算的重大改革。新会计制度制定的背景新会计制度制定的背景最新.课件4一、宏观卫生政策变化 改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制，积极探索政事分开、管办分开的有效形式。完善医院法人治理结构。推进公立医院补偿机制改革，加大政府投入，完善公立医院经济补偿政策，逐步解决“以药补医”问题。加快形成多元化办医格局，鼓励民营资本举办非营利性医院。大力改进公立医院内部管理，优化服务流程，规范诊疗行为，调动医务人员的积极性，提高服务质量和效率，明显缩短病人等候时间，实现同
3、级医疗机构检查结果互认，努力让群众看好病。最新.课件5 建立规范的公立医院运行机制，公立医院要遵循公益性质和社会效益公益性质和社会效益原则，坚持以病人为中心，优化服务流程，规范用药、检查和医疗行为。深化运行机制改革，建立和完善医院法人治理结构建立和完善医院法人治理结构，明确所有者和管理者的责权，形成决策、执行、监督相互制衡决策、执行、监督相互制衡，有责任、有激励、有约束、有竞争、有活力的机制。推进医药分开医药分开，积极探索多种有效方式逐步改革以以药补医机制。药补医机制。通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策步
4、改革或取消药品加成政策，同时采取适当调整医疗服务价格、增加政府增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立医院补偿机制投入、改革支付方式等措施完善公立医院补偿机制。进一步完善财务、会进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明奖惩分明”等多种管理办法的试点等多种管理办法的试点。改革人事制度，完善分配激励机制，推行聘用制度和岗位管理制度，严格工资总额管理，实行以服务质量及岗位工作量为主的综合绩效考核和
5、岗位绩效工资制度综合绩效考核和岗位绩效工资制度，有效调动医务人员的积极性。摘自医改方案（2009.4)最新.课件6二、企业“两则”的实施对医院财会制度影响 2006年2月，财政部正式颁布了新的企业会计准则；2006年12月，财政部发布了新企业财务通则，两项制度于2007年1月1日正式实施。新的企业财务会计制度的实施提高了会计信息质量的和透明度，可以更好地满足内部会计信息使用者和外部信息使用者对会计信息的需求，进一步规范了企业行为和会计秩序。新的企业财务与会计制度力求与国际准则接轨，在会计信息、财务管理、核算原则、报表体系等各方面均有创新，是建立我国新会计体系的序幕。通过借鉴新的企业财务通则、会
6、计准则，改进我国现行的医院财务制度、医院会计制度已迫在眉睫。最新.课件7三、医疗卫生行业的变革要求 医院财务会计制度创新 改革开放以来，我国的医疗卫生事业得到长足的发展，以较少的卫生资源，维持了较高的国家健康水平。但在医疗卫生服务中也存在着许多不利于社会和谐、公平、效率的矛盾问题。医疗卫生费用快速增长，居民个人医疗费用负担加大，“看病难、看病贵”问题已成为全社会关注的焦点。第三次卫生全国卫生服务调查显示，我国医疗服务成为居民第三大消费。卫生资源总体不足，卫生发展落后于经济发展，医疗卫生资源配置不合理，农村和城市社区缺医少药的状况没有完全改变，医疗保障体系尚不完全，医疗卫生管理体制与人民健康需求
7、不相适应，最新.课件8进入21世纪，我国致力于探索医疗改革之路，关于我国医疗改革是否成功的争论，对宿迁医改的评价，反映了市场主导或政府主导的价值取向构建和谐医患关系，建立多层次的医疗保障体系药品和医疗生产流通秩序混乱，药品价格虚高社会资金进入医疗领域不顺畅，与此相适应的法律、法规、政策尚不健全。新型农村合作医疗制度的建立政府对医院投入方向和运行机制的探索与创新医院法律环境的变化等都必将影响医疗卫生行业的发展 最新.课件9 为了有效地参与医疗市场竞争，实现医院的可持续发展，许多医院还进行了内部运行机制的探索，诸如人力资源管理、技术管理、科室成本核算、业绩评价、薪酬体系的建立等对医院的财务与会计制
8、度 提出了新的要求。20世纪90年代，我国就有了医院集团的雏形南京鼓楼医院集团，首开医院集团化先河。进入21世纪随着中国市场经济进程的不断深入，医院集团迅猛发展，据统计，我国目前已有医疗投资管理公司和医院集团近120余家。四、医院经营机制的变革要求建立四、医院经营机制的变革要求建立 与之相适用与之相适用 的财务会计制度的财务会计制度 最新.课件10 民营资本和实业资本也开始进入医疗卫生事业，尤其是华源、金陵这样的大型国企通过收购兼并的方式组建医疗集团，引起了社会各界的关注。为了实现医院的可持续发展，完善医院的经营机制，许多医院开始将民间资本、实业资本引入到医院。目前，内部职工持股、医院拍卖转让
9、、股份制、股份合作制、中外合资等医院筹资的多元化实践都已开始。而这一切都给医院的财务与会计制度提出了新的要求。最新.课件11五、财政预算管理体制改革提出新的要求 1998年我国明确提出建立公共财政框架，拉开了预算管理体制改革的大幕，目前改革路线日益清晰。近年来，我国已陆续启动和推进了各项有关改革，如部门预算制度改革、“收支两条线”改革、政府收支分类改革、国库集中支付制度改革等，建立了政府采购制度及绩效评价制度等，基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的预算管理体制框架。为适应财政预算管理体制改革的新要求，事业单位财务规则等文件已经开始修订。在上述背景下，医院财务制度与医院会计制度
10、也需要作出相应修订。最新.课件12第二部分第二部分现行医院财务与会计制度存在的问题现行医院财务与会计制度存在的问题最新.课件13现行医院会计制度存在的问题现行医院会计制度存在的问题会计制度的适用范围问题现行医院会计制度架构存在的问题应收医疗保险费核算问题药品医疗收支分开核算管理费用分摊问题卫生材料核算存在问题最新.课件14现行医院会计制度存在的问题现行医院会计制度存在的问题对外投资核算存在的问题 成本、费用核算方面存在的问题 固定资产核算存在问题专用基金、福利基金提取的问题 科研经费核算与管理存在的问题最新.课件15 第三部分第三部分新会计制度修改的主要思路新会计制度修改的主要思路最新.课件1
11、6 新会计制度修改的主要思路新会计制度修改的主要思路建立同医改方案相匹配的财务与会计制度建立同医改方案相匹配的财务与会计制度根据医改方向，分类制定财务会计制度根据医改方向，分类制定财务会计制度在事业单位财务会计制度、国库管理制度改革框架下，在事业单位财务会计制度、国库管理制度改革框架下，体现医院特点体现医院特点合理分类，全面真实反映医院收支及资产情况合理分类，全面真实反映医院收支及资产情况加强成本核算和绩效考核加强成本核算和绩效考核完善财务报表体系，健全财务分析指标体系完善财务报表体系，健全财务分析指标体系从反映经济内容向反映功能及业务特性转化从反映经济内容向反映功能及业务特性转化最新.课件1
12、7一、建立同医改方案相匹配的一、建立同医改方案相匹配的财务与会计制度财务与会计制度 财务制度与会计制度应紧密结合医改方案的有关规定和要求，通过建立有效的财务与会计管理制度，促使公立医院建立规范的运行机制，明确所有者和管理者的责权，形成决策、执行、监督相互制衡，有责任、有激励、有约束、有竞争、有活力的机制。体现公立医院公益性质，坚持以病人为中心，优化服务流程，规范用药、检查和医疗行为。最新.课件18二、根据医改方向，分类制定二、根据医改方向，分类制定财务会计制度财务会计制度 医院财务会计制度改革应紧密配合深化医药卫生体制改革进程，结合不同医疗机构在收支管理上的特点，统筹考虑，合理分类制定财务制度
13、。既应适应加强政府预算管理的需要，又应有利于鼓励引导社会力量参与医药卫生事业发展，为建立现代医院制度提供支持和保障。最新.课件19 三、在事业单位财务会计制度、国库三、在事业单位财务会计制度、国库管理制度改革框架下，体现医院特点管理制度改革框架下，体现医院特点 事业单位财务会计制度与预算、国库管理制度面向所有事业单位，在具备通用性的同时不易兼顾不同类型事业单位的特点。而公立医院是较为特殊的事业单位，更加强调成本核算和收支绩效管理，一般事业单位适用的收付实现制和成本核算原则难以适应医院管理和运行发展需要，这就需要修订的医院财务会计制度在能够满足事业单位财务会计制度和预算、国库管理制度要求的同时，
14、也要体现医院收支特点。最新.课件20四、合理分类，全面真实反映四、合理分类，全面真实反映医院收支及资产情况医院收支及资产情况 医院收入和支出的合理分类、净资产的科学设置直接影响着核算的准确性，而把医院所有收支均纳入单位预算管理又是加强预算管理的重要基础。为此，在新制度中将重点对医院的收入、支出、结余、净资产等内容及流程进行科学、合理规划，全面真实反映医院收支及结余整体情况，重点要解决困扰医院和有关部门的资产虚增和财政投入固定资产双重补偿问题。最新.课件21五、加强成本核算和绩效考核五、加强成本核算和绩效考核 医院收支加强成本核算，对于合理制定医疗服务价格、加强医院运行管理及绩效考核等工作具有重
15、要意义。现行制度虽然要求医院进行成本核算，但尚未对成本核算的规范方法作出规定，不利于在同一标准下考核医院成本控制情况。另外，为确保各项预算指标的完成，应强调对医院的预算执行结果实施严格的绩效考核，以实现控制、约束和激励的目的。最新.课件22六、完善财务报表体系，健全财务分六、完善财务报表体系，健全财务分析指标体系析指标体系 为了提高财务数据的可比性和可用性，满足财政部门、主管部门或举办单位及医院管理者的需要，增加财政补助收支明细表、现金流量表、会计报表附注等财务报表并，完善医院财务分析指标体系。最新.课件23七、从反映经济内容向功能定位转化七、从反映经济内容向功能定位转化按照功能定位，分别制定
16、公立医院及基层医疗卫生机构财务与会计制度基层按基本医疗、公共卫生分别核算公立医院按医疗、科研、教学分别核算社会责任的履行最新.课件24第四部分第四部分新的医院会计制度架构及变化新的医院会计制度架构及变化最新.课件25新制度修订过程新制度修订过程2009年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年1月模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布最新.课件26第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 会计报表编制说明 新会计制度的结构新会计制度的结构最新.课件27制度适用范围制度适用范围 公立医院：综合医
17、院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院公立医院：综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。院可参照本制度执行。制定依据制定依据 制定依据：制定依据：会计法会计法、事业单位会计准则事业单位会计准则、有关法律法规的规定。、有关法律法规的规定。记账基础记账基础 采用权责发生制采用权责发生制收付实现制收付实现制以现金收到或付出为以现金收
18、到或付出为标准，记录收入的实标准，记录收入的实现和费用的发生现和费用的发生记账基础记账基础权责发生制权责发生制以应收应付作为标准来处理以应收应付作为标准来处理经济业务经济业务,确定本期收入和费确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处用以计算本期盈亏的会计处理基础理基础新会计制度的说明新会计制度的说明 最新.课件28 基层与公立医院的差异最新.课件29会计要素会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化是会计核算对象的具体化 是进行会计核算的第一步是进行会计核算的第一步,它决定了它决定了 医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别
19、医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别 会计信息的输出结果会计信息的输出结果 直接指导具体的确认与计量活动直接指导具体的确认与计量活动资产资产负债负债收入收入净资产净资产费用费用新会计制度的说明新会计制度的说明 最新.课件30财务报告财务报告 财务财务报告报告医院对外提供的财务报告需经过注册会计师审计医院对外提供的财务报告需经过注册会计师审计 财务情况说明书财务情况说明书会计会计报表报表会计报表：资产负债表、收入费用总表、会计报表：资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、医疗收入费用明细表、现金流量表现金流量表、财政、财政补助收支情况表。补助收支情况表。有关科室成本表有关科室
20、成本表会计报表附注：会计报表附注：便于会计报表使用者理解便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对报表的编制基础、依会计报表的内容而对报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等所做的解释据、原则和方法及主要项目等所做的解释 新会计制度的说明新会计制度的说明 最新.课件31新的医院会计制度的主要变化新的医院会计制度的主要变化新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等公共财政相关的会计核算内容为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本、要求计提固定资产折旧取消药品及进销差价科目，增设药事服务费对收入支出类会计科目的设置进行了调整将基建账并入医院“大账”最新.课件32新的医院会计制度的
21、主要变化新的医院会计制度的主要变化要求平衡设置会计科目与预算会计科目，既提供了绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的收支信息完善和丰富了财务报表信息明确了医院收支结余核算及分配的管理明确了医院成本及期间费用的核算与归集改革了净资产的内涵与核算最新.课件33医院新旧会计科目对照最新.课件34 第五部分第五部分 医院资产核算医院资产核算最新.课件35医院会计核算对象资产收入净资产费用业务活动负债最新.课件36医院资产资产的概念：是指过去的交易、事项形成的，由医院占有、使用的，依法确认为国家所有的，能以货币计量的各种经济资源的总称，包括各种财产、债权和其他权利。资产的基本特征 1
22、.资产能够直接或间接地给医院带来经济利益 2.资产是为医院所拥有或控制的 3.资产是由过去的交易或事项形成的资产的分类 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。最新.课件37库存现金核算将“现金”科目改为“库存现金”，其在医院财务核算的内容不变。现金分为广义和狭义的现金，广义的现金是指医院拥有的货币资金，狭义的现金是指存放在单位，由出纳人员保管的资金，即库存现金。最新.课件38库存现金的主要账务处理从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
23、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。最新.课件39每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属
24、于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。最新.课件40银行存款核算本科目核算医院存入银行的各种存款。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。按开户银行、存款种类设置“银行存款日记账”编制“银行存款余额调节表”本科目核算架构同旧制度没有变化最新.课件41银行存款的主要账务处理将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。提取和支出存款时，借记“库存现金”、“
25、应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。最新.课件42外币核算按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用其他费用”科目。最新.课件43财政补助核算增设“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额用款额度。“财政应返还额度”科目。核算实行国库集中支付的医院年终
26、应收财政下年度返还的资金额度 最新.课件44零余额账户：零余额账户：是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。预算单位零余额账户的性质为基本存款账户或专用存款账户。财政直接支付：财政直接支付：是指由财政部门签发支付令，代理银行根据财政部门的支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付：财政授权支付：是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。最新.课件45 财政直
27、接支付的流程 医 院 财政部门 直接支付凭证 代理银行 供应商 入账通知书 申请支付最新.课件46财政授权支付的流程 医 院 财政授权支付额度到账通知书 代理银行 财政部门 财政授权支付额度通知书 收款人 授权支付凭证最新.课件47零余额账户用款额度账务处理 在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科
28、目，贷记“待冲基金待冲财政基金”科目。最新.课件48从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。本科目期末借
29、方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。最新.课件49 【例】某月15日，医院收到代理银行转来的授权支付到账通知书，通知书中注明的月度授权支付额度为800 000元。当月，该医院为退休人员发放工资780 000元。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。（1）收到代理银行转来的授权支付到账通知书时：借：零余额账户用款额度 800 000 贷：财政补助收入 800 000 同时：借：管理费用 780 000 贷：应付职工薪酬应付工资（离退休费）780 000 （2）发放时：借：应付职工薪酬 780 000 贷：零余额账户用款额度 780 000最新.课件50 【例】某月4
30、日，医院购买麻醉机10台,价值2 000 000元，政府财政给予专项补助2 000 000元，由财政直接支付，医院已收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证。该设备已验收入库手续，并投入使用。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时：借：财政项目补助支出 2 000 000 贷：财政补助收入项目支出医疗卫生 2 000 000 同时：借：固定资产 2 000 000 贷：待冲基金待冲财政基金 2 000 000最新.课件51财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直
31、接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时 借：相关科目 贷：财政应返还额度最新.课件52财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度。借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到财政部门批复的上年末
32、未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。最新.课件53对外投资核算增设“短期投资”科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含1年）的投资，主要指短期国债。增设“长期投资”科目核算医院按规定购如入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的各种债权性质的投资。医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准，投资范围仅限于与医疗服务相关的领域。不得使用财政拨款对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资对外投资按实际成本作为初始投资成本。长期投资持有期间按照成本法核算最新.课件54
33、短期投资账务处理医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目。出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入投资收益”科目。本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。最新.课件55 【例】2008年1月1日，医院购买6个月到期债券。该债券面值100 000元，手续费、税费200元，该
34、债券年利率3%，到期一次还本付息。医院收回本金及利息，并存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。借：短期投资 100 200 贷：银行存款 100 200 到期时：借：银行存款 101 500 贷：短期投资 100 200 贷：其他收入 1 300最新.课件56长期投资账务处理 本科目应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细科目，进行明细核算。最新.课件57 【例】2008年1月1日，医院以银行存款
35、购入同日发行的国债2 000张，每张面值100元，期限5年,利率3%，到期还本付息。准备持有至到期投资。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。（1）2008年1月1日购入国债时：借：长期投资债权投资成本 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）2008年12月资产负债表日确认利息收入：借：长期投资应收利息 6 000 贷：其他收入投资收益 6 000 （3）五年到期，医院收回本息 借：银行存款 230 000 贷：长期投资债权成本 200 000 贷：长期投资应收利息 30 000最新.课件58应收在院病人医疗款本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。医院应当按照住
36、院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。最新.课件59应收在院病人医疗款账务处理发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收
37、在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。最新.课件60 【例】某月4日，住院处向财务部门报来当日“住院病人收入汇总日报表”，医疗收入为600 000元，其中床位收入20 000元、药品收入240 000元（西药230 000元、中成药10 000元）、诊察收入5 000元、检查收入80 000元、化验收入41 000元、治疗收入80 000元、手术收入50 000元、护理收入4 000元、卫材收入50 000、药事服务费收入30 000元财会部门根据有关凭证，应编制会计分录
38、。借：应收在院病人医疗款 600 000 贷：医疗收入住院收入床位收入 20 000 检查收入 80 000 化验收入 41 000 治疗收入 80 000 手术收入 50 000 诊察收入 5 000 护理收入 4000 卫材收入 50 000 药事服务费收入 30 000 药品收入西药 230 000 药品收入中成药 10 000最新.课件61 【例】2009年6月10日，医院住院结算处报来“住院病人医药费结算汇总日报表”，发生医药费用200 000元，其中冲减预交金150 000元，收补交金48 000元（其中现金38 000元，银行存款10 000元）,出院病人应收未收款2 000元。
39、财会部门根据有关凭证，应编制会计分录：借：库存现金 38 000 银行存款 10 000 预收医疗款 150 000 应收医疗款 2 000 贷：应收在院病人医药费 200 000最新.课件62应收医疗款核算 本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。最新.课件63应收医疗款账务处理结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。最新.课件64住院病人办理出
40、院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。最新.课件65 同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。最新.课件66
41、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。最新.课件67其他应收款核算“其他应收款”科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、
42、应收长期投资的利息或利润等。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资债权投资”科目核算，不在本科目核算。对于账龄超过3年、确认无法收回的其他应收款，应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销，按照无法收回的其他应收款金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。最新.课件68其他应收款账务处理持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记“其他收入投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收入
43、投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。最新.课件69发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超
44、过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。最新.课件70坏账准备本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。最新.课件71 坏账准备金额的计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备
45、=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）最新.课件72 坏账准备账务处理提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借
46、记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。最新.课件73 预付账款核算“预付账款”科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项 为基建工程、在建工程发生的预付款项，在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。使用财政补助、非财政科教项目资金预付的款项，通过“财政补助支出”、“非财政科教项目支出”科目核算，不在本科目核算。最新.课件74预付账款账务处理因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购设备等时，按照应计入购入资产
47、成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。最新.课件75库存物资核算本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本。取消
48、“药品”、“药品进销差价”科目库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。最新.课件76库存物资账务处理外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，按照实际支出
49、金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。最新.课件77库存物资账务处理自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。最新.课件
50、78库存物资账务处理开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科目。低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品药房），贷记本科目（药品药库）。确认药品收入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目（药品药房）。确认卫生材料收入结转材料成本时，按照发出材料的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目。最新.课件79对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目
