1、20082008年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴培训汇算清缴培训10/22/20221内容内容v一、今年汇算清缴的要求一、今年汇算清缴的要求v二、政策依据二、政策依据v三、年度纳税申报表概述三、年度纳税申报表概述10/22/20222第一部分第一部分 今年汇算清缴的今年汇算清缴的要求要求10/22/20223与往年有哪些方面不同？与往年有哪些方面不同？v1.1.政策依据政策依据不同不同v从从20082008年开始，新年开始，新企业所得税法企业所得税法及其实施条例，及其实施条例，陆续颁布的相关法规文件。陆续颁布的相关法规文件。v2.2.报表内容及格式报表内容及格式与往年的差异较大与往年的差异
2、较大v如增加了关联申报的内容，企业发生与关联方之间如增加了关联申报的内容，企业发生与关联方之间的业务往来，附送的业务往来，附送年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表。v新法将企业分为居民企业和非居民企业，税务机关新法将企业分为居民企业和非居民企业，税务机关对居民企业和非居民企业分别进行汇算清缴。对居民企业和非居民企业分别进行汇算清缴。v3.3.汇算清缴期汇算清缴期有改变有改变v以前以前:内资企业：内资企业：4 4月月3030日前；外资企业：日前；外资企业：5 5月月3131日前日前v20082008年起年起:内外资企业：内外资企业：5 5月月3131日前日前 10/22/20224汇算清
3、缴范围包括哪些汇算清缴范围包括哪些?v须进行汇算清缴须进行汇算清缴：实行查帐征收、核定应税所得率征收：实行查帐征收、核定应税所得率征收企业所得税的企业单位，不论企业所得税的企业单位，不论20082008年度内盈利、亏损。年度内盈利、亏损。v不进行汇算清缴不进行汇算清缴：1 1、实行跨地区经营汇总企业所得税、实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的征收管理办法的分支机构分支机构。但应将分支机构营业收支等。但应将分支机构营业收支等情况，在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地情况，在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。主管税务机关。v 2 2、实行、实行核定应纳所得税额核定应
4、纳所得税额的纳税人，但须在的纳税人，但须在20092009年年5 5月底前，填报月底前，填报企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（B B类）类）主表，按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报主表，按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。定经营额或应纳税额缴纳税款。10/22/20225纳税人汇算清缴申报程序纳税人汇算清缴申报程序v1.1.准备阶段准备阶段：在办
5、理年度申报前，需要报经税务机关审核、审在办理年度申报前，需要报经税务机关审核、审批或备案的事项，应按有关程序、时限和要求、报批或备案的事项，应按有关程序、时限和要求、报送材料等有关规定及时办理。送材料等有关规定及时办理。如财产损失、享受税收优惠等。如财产损失、享受税收优惠等。v2.2.申报阶段申报阶段：按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，如实、正确填报年度纳税申报表，计算有关规定，如实、正确填报年度纳税申报表，计算全年应补应退税额。全年应补应退税额。10/22/20226报送资料报送资料v（1 1）查账征收纳税人应报送的资料）查账征收纳
6、税人应报送的资料包括：包括：v年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单v中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A A类）主类）主表及附表一至附表十四；表及附表一至附表十四；v中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；v年度财务会计报告年度财务会计报告v20082008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的的,报送报送企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表复印件；复印件；v委托中介机构代理纳税申报的，同时附送
7、中介机构委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构20082008年年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；度企业所得税汇算清缴鉴证报告；须委托具备资格的中介机须委托具备资格的中介机构构 v实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的总机构，实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的总机构，如果未提交鉴证报告的，须附送总机构及分支机构基本情况、如果未提交鉴证报告的，须附送总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；v主管税务机关要求报送的其它资料。主管税务机关要求报送的其它资料。10/22/20227报送资料报送资料v(2)(2)核定应税所
8、得率的纳税人应报送的资料核定应税所得率的纳税人应报送的资料包括：包括：v年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单；年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单；v中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B B类）类）主表及附表一至附表二主表及附表一至附表二v年度财务会计报告；年度财务会计报告；v20082008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的目的,同时报送经税务机关加具意见（章）的同时报送经税务机关加具意见（章）的企业所得企业所得税减免优惠备案表税减免优惠备案表v委托中介机构代理纳税申报的，同时附
9、送中介机构委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构20082008年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；v未提交鉴证报告的，须报送未提交鉴证报告的，须报送20082008年度年度收入明细表收入明细表或或成本费用明细表成本费用明细表。v主管税务机关要求报送的其它资料。主管税务机关要求报送的其它资料。10/22/20228申报方式申报方式v1 1、上门报盘申报方式：各主管税务分局办税大厅、上门报盘申报方式：各主管税务分局办税大厅v2 2、电子申报方式（网报）。登录广东省地方税务局网、电子申报方式（网报）。登录广东省地方税务局网上办税大厅上办税大厅(http:/http
10、:/ A、B B类）填写注意事类）填写注意事项项v电子申报表包括：电子申报表包括：vA A类适用于一般工商企业；类适用于一般工商企业；A A类适用于金融企业；类适用于金融企业；A A类适用于事业单位、社会团体和民办非企业单位；类适用于事业单位、社会团体和民办非企业单位；vB B类适用核定征收企业。类适用核定征收企业。10/22/20229注意事项注意事项v1 1、纳税人采用网上申报，必须在、纳税人采用网上申报，必须在20092009年年5 5月底前，按规定月底前，按规定向主管税务机关向主管税务机关报送纸质纳税申报资料报送纸质纳税申报资料。v2 2、除年度纳税申报表主表、除年度纳税申报表主表、对
11、外支付款项情况表对外支付款项情况表（年（年度关联业务往来报告表度关联业务往来报告表表九表九）外，纳税人未发生申报内容）外，纳税人未发生申报内容的其他申报表不需报送，但由纳税人作申明。的其他申报表不需报送，但由纳税人作申明。v3 3、在汇算清缴期内，纳税人发现原申报有误的，可在汇算、在汇算清缴期内，纳税人发现原申报有误的，可在汇算清缴期内清缴期内重新重新办理年度申报。办理年度申报。v4 4、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理年度纳税、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理年度纳税申报或备齐申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则申报或备齐申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申
12、请的规定，申请办理延期申报办理延期申报。v5 5、纳税人、纳税人未按规定期限未按规定期限进行汇算清缴，或者未按要求报送进行汇算清缴，或者未按要求报送资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。10/22/202210纳税人汇算清缴申报程序纳税人汇算清缴申报程序v3.3.结清税款阶段：结清税款阶段：v（1 1）年度纳税申报经主管税务机关受理后，纳税）年度纳税申报经主管税务机关受理后，纳税人年度内预缴企业所得税税款人年度内预缴企业所得税税款少于少于汇算清缴应纳所汇算清缴应纳所得税额的，应在得税额的，应在20092009年年5 5月底前结清应补
13、缴的企业月底前结清应补缴的企业所得税税款。所得税税款。v纳税人有特殊困难，不能按期缴交的，可按照税收纳税人有特殊困难，不能按期缴交的，可按照税收征管法及其实施细则的规定，办理延期缴纳税款手征管法及其实施细则的规定，办理延期缴纳税款手续。续。v（2 2）纳税人年度内预缴企业所得税税款）纳税人年度内预缴企业所得税税款超过超过汇算汇算清缴应纳所得税额的，可申请退税或抵缴下一年度清缴应纳所得税额的，可申请退税或抵缴下一年度应缴企业所得税税款。应缴企业所得税税款。10/22/202211鉴证报告鉴证报告v中介机构出具的鉴证报告中介机构出具的鉴证报告v采用市国税局、地税局联合下发的采用市国税局、地税局联合
14、下发的关于印发关于印发广广州市州市20082008年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告告格式的通知格式的通知（穗国税发穗国税发20091062009106号号），在），在市税师中心、国地税局网站公布市税师中心、国地税局网站公布v具体要求：具体要求：1 1、对内部控制制度的评价、对内部控制制度的评价 2 2、提出鉴证结果，四选一、提出鉴证结果，四选一-无保留意见、保无保留意见、保留意见、无法表明意见、否定意见留意见、无法表明意见、否定意见 3 3、按规定附送资料、按规定附送资料目录清单目录清单 4 4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明、企业所得税汇算清
15、缴纳税申报审核事项说明 10/22/202212第二部分第二部分 政策依据政策依据10/22/202213企业所得税纳税人企业所得税纳税人v一、一、个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳不是企业所得税的纳税人税人 （税法第一条）（税法第一条）v二、以法人单位为纳税人二、以法人单位为纳税人v 不具有法人资格的营业机构（分支机构）汇总不具有法人资格的营业机构（分支机构）汇总计税。计税。（税法第五十条第二款）（税法第五十条第二款）旧税制以独立核算的企业为纳税人，包括分公旧税制以独立核算的企业为纳税人，包括分公司，符合司，符合“在银行开设帐户、独立建帐编制会计报在银行开设帐户、
16、独立建帐编制会计报表、独立计算盈亏表、独立计算盈亏”条件的独立计税。条件的独立计税。10/22/202214企业所得税税率企业所得税税率v企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%v 非居民企业取得本法第三条第三款规定的非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为所得，适用税率为20%20%。（税法第四条）（税法第四条）v小型微利企业减按小型微利企业减按20%20%、高新技术企业减按、高新技术企业减按15%15%计税，与计税，与25%25%之差作减免税之差作减免税旧税制：旧税制：18%18%、27%27%、33%33%10/22/202215应纳税所得额的计算原则应纳税所得额的计
17、算原则v企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则则v属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；均作为当期的收入和费用；v不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。期收付，均不作为当期的收入和费用。v本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。v （条例第（条例第9 9条）条）10/22/202216新税法收入总额不征税收入免税收新税法收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥
18、补以前年度亏损入扣除允许弥补以前年度亏损 （税法第（税法第5 5条）条）原规定收入总额扣除允许弥补以前原规定收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入年度亏损免税收入应纳税所得额计算公式应纳税所得额计算公式10/22/202217不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入 将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补以前年度将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补以前年度亏损之前在收入总额中扣除，亏损之前在收入总额中扣除，真正实现了企业所得税税基的真正实现了企业所得税税基的准确性准确性。原税法将免税所得放在弥补以前年度亏损之后减除，。原税法将免税所得放在弥补以前年度亏损之后减除，容易导致容易导致：
19、一当纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，一当纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有所得，但弥补以前年度亏损之后零或有所或在纳税调整后有所得，但弥补以前年度亏损之后零或有所得但不够完全减除得但不够完全减除“免税所得免税所得”时，免税所得将不能完全从时，免税所得将不能完全从收入总额中扣除，使纳税人收入总额中扣除，使纳税人无法充分享受无法充分享受税法给予的税收优税法给予的税收优惠政策；惠政策；二对适用税率一致的居民企业之间取得的股息、红利等权二对适用税率一致的居民企业之间取得的股息、红利等权益性投资收益，在计入收入总额时并未还原为税前所得，如益性投资收益，在计入
20、收入总额时并未还原为税前所得，如果当年存在投资收益弥补当年经营亏损或弥补以前年度亏损，果当年存在投资收益弥补当年经营亏损或弥补以前年度亏损，就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致对企业的重复征对企业的重复征税税，造成资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担。，造成资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担。10/22/202218举例举例v例：收入例：收入100100，其中免税收入，其中免税收入2020，成本，成本110110，利润，利润-10-10万元万元可由以后年度弥可由以后年度弥补的亏损额补的亏损额 备注备注旧旧（100-20100-20）-110+2
21、0=-10110+20=-10免税收入免税收入2020万元要弥补当年万元要弥补当年亏损，实质上并未享受优惠亏损，实质上并未享受优惠新新100-20-110=-30100-20-110=-30实质享受了实质享受了2020万元免税万元免税10/22/202219收入确认的文件依据收入确认的文件依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知通知（国税函国税函20088752008875号号）v一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于
22、形式权责发生制原则和实质重于形式原则。原则。v（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：现：v1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发
23、生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。10/22/202220收入确认的文件依据收入确认的文件依据v二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法完工进度（完工百分比）法确认提供确认提供劳务收入。劳务收入。v（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能
24、够可靠地核算交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。10/22/202221收入确认的文件依据收入确认的文件依据v （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已
25、确务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。劳务成本。当期收入当期收入=提供劳务总收入提供劳务总收入本期末劳务的完工进度以前期本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入间已确认的收入 当期成本当期成本=提供劳务总成本提供劳务总成本本期末劳务的完工进度以前期本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用间已确认的费用v
26、三、企业以三、企业以买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品的，等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。值的比例来分摊确认各项的销售收入。10/22/202222税法特殊规定税法特殊规定-收付实现制收付实现制v1 1、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。（条例第（条例第1818、1919、2020条）条）v2 2、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的、以分期收款方式销售货物的，
27、按照合同约定的收款日期确认收入的实现。收款日期确认收入的实现。（条例第（条例第2323条第一款）条第一款）v3 3、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。产品的时间确认收入的实现。（条例第（条例第2424条）条）v4 4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（条例第（条例第2121条）条）10/22/202223举例举例v例例:2006:2006年签订出租合同年签订出租合同,一次取得收入一次取得收入100100万元，折万元，折旧每年计提旧每年计提1
28、515万元万元v旧税制旧税制:分期确认收入分期确认收入v新税制新税制:按照合同约定的收款日期确认收入的实现。按照合同约定的收款日期确认收入的实现。v新旧税制衔接新旧税制衔接：旧税制对一次收取的租赁费，出租方：旧税制对一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入。按合同约定的租赁期分期计算收入。国税函国税函200998200998号号文第三点：实施前已按其他方式计入当期收入的利文第三点：实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变施后，凡与按合同约定支付时间确
29、认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。认的收入额后的差额，确认为当期收入。10/22/202224视同销售视同销售v税法规定：税法规定：一、一、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五第二十五条条：企业发生非货币性资产交换，以及将货：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者用途的，应当视同销售货物、转
30、让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。10/22/202225视同销售视同销售国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函国税函20088282008828号号）：）：（一）（一）除将资产转移至境外以外，除将资产转移至境外以外，企业内部企业内部处置资产，由于资处置资产，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售确认不视同销售确认收入。收入。（二）企业将资产移送他人的下列情形，因资产（二）企业将资产移送他人的下列
31、情形，因资产所有权属已所有权属已发生改变发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。入。1 1、用于市场推广或销售；、用于市场推广或销售；2 2、用于交际应酬；、用于交际应酬；3 3、用于职工奖励或福利；、用于职工奖励或福利；4 4、用于股息分配；、用于股息分配；5 5、用于对外捐赠；、用于对外捐赠；6 6、其他改变资产所有权属的用途。、其他改变资产所有权属的用途。（三）（三）企业发生第（二）规定情形时，属于企业企业发生第（二）规定情形时，属于企业自制的自制的资产，资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于应按企业同类资产同
32、期对外销售价格确定销售收入；属于外外购的购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。资产，可按购入时的价格确定销售收入。（四）本通知自（四）本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。对日起执行。对20082008年年1 1月月1 1日以前发日以前发生的处置资产，生的处置资产，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未进行税务处理的，按日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。本通知规定执行。10/22/202226财政性资金收入财政性资金收入v关于财政性资金关于财政性资金 行政事业性收费行政事业性收费 政府性基金有关企政府性基金有关企业所得税政策问题的通知业所得税政策问题的通知（
33、财税财税20081512008151号号）v一、财政性资金一、财政性资金（一）（一）企业企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。入总额。（二）对（二）对企业企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的（三）纳入预算管
34、理的事业单位、社会团体事业单位、社会团体等组织按照等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。10/22/202227财政性资金收入财政性资金收入v“财政性资金财政性资金”是指企业取得的来源于政府及其有关部是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他
35、各类财政专门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，项资金，包括包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但先征后返的各种税收，但不包括不包括企业按规定取得的出口企业按规定取得的出口退税款；所称退税款；所称国家投资国家投资，是指国家以投资者身份投入企，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。接投资。v二、关于政府性基金和行政事业性收费二、关于政府性基金和行政事业性收费 （一）企业按照规定缴纳的、由（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财
36、政部批准国务院或财政部批准设设立的政府性基金以及由立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。10/22/202228财政性资金收入财政性资金收入（二）（二）企业收取企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入的各种基金、收费，应计入企业当
37、年收入总额总额（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上收取并上缴财政缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。减除。v三、企业的三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用，不得在，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入
38、用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。10/22/202229提问提问v从财政局取得的设备技术更新改造拨款需缴纳企业所得税吗？从财政局取得的设备技术更新改造拨款需缴纳企业所得税吗？根据第一点根据第一点(一一):):企业取得的各类财政性资金，除属于国企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额的规定，取得财政局设备技术更新
39、改造拨款，应年收入总额的规定，取得财政局设备技术更新改造拨款，应并入当年收入总额计算缴纳企业所得税。并入当年收入总额计算缴纳企业所得税。v取得增值税返还是否缴纳企业所得税？取得增值税返还是否缴纳企业所得税？对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、是指企业取得的来源于政府及其
40、有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。括企业按规定取得的出口退税款。除财税除财税2008120081号规定号规定:软件生产企业实行增值税即征即软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业
41、所得税。10/22/202230搬迁收入搬迁收入v20072007年度取得的搬迁收入，按照年度取得的搬迁收入，按照财政部、国家税务总财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知通知（财税财税200761200761号号）规定处理。）规定处理。v20082008年取得的搬迁收入，符合年取得的搬迁收入，符合关于企业政策性搬迁或关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函国税函20091182009118号号）条件：政府城市规划、基础设施建设等政）条件：政府城市规划、基础
42、设施建设等政策性原因，从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产策性原因，从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入，可以取得的土地使用权转让收入，可以扣除固定资产重置或扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计后的余额，计入企业应纳税所得额。入企业应纳税所得额。企业从规划搬迁次年起的企业从规划搬迁次年起的五年内五年内，其取得的搬迁收入，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。或处置收入暂不计入企业当年应
43、纳税所得额。同时可计算折旧或摊销，在税前扣除。同时可计算折旧或摊销，在税前扣除。10/22/202231递延所得递延所得国税函国税函200998200998号号第二点：递延所得的处理第二点：递延所得的处理v企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的余额可在原规定的递延期间的剩余期间内递延期间的剩余期间内继续均继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。匀计入各纳税期间的应纳税所得额。v国税函国税函20082642008264号号原来对非货币性资产投资转原来对非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得占当年应纳税让所得、债务重组所得、捐赠
44、所得占当年应纳税所得所得50%50%及以上的，可在不超过及以上的，可在不超过5 5年的期间均匀计年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额的处理，经与国税协调入各年度的应纳税所得额的处理，经与国税协调一致，继续执行。否则有违一致，继续执行。否则有违“纳税必要资金原则纳税必要资金原则”10/22/202232工资薪金支出工资薪金支出v企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。v （条例第三十四条）（条例第三十四条）其中其中:国有性质国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有的企业，工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得在计算企业关部门给予的限定数额；
45、超过部分不得在计算企业应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。v旧税制旧税制:有标准，超过标准部分纳税调整有标准，超过标准部分纳税调整10/22/202233工资薪金支出工资薪金支出v关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）号）：”合理工资薪金合理工资薪金”是指企业按是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下机关
46、在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌原则掌握握：(一一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；(四四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；个人所得税义务；(五五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减
47、少或逃避税款为目的。10/22/202234工资薪金支出工资薪金支出v国家税务总局关于企业所得税若干税务事国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知项衔接问题的通知（国税函国税函200998200998号号）规定：规定：v六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理：六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理：原执行工效挂钩办法的企业，在原执行工效挂钩办法的企业，在20082008年年1 1月月1 1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，在税前扣除的工资储备基金余额，20082008年及年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度
48、企以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。业所得税前据实扣除。10/22/202235工资薪金支出工资薪金支出v中介热点：中介热点：0808年年1212月提取工资，月提取工资，0909年年1 1月发放，月发放，0808年年1212月已经提取但是未发放部分是否需要纳税调整？月已经提取但是未发放部分是否需要纳税调整？0808年度的奖金在年度的奖金在0909年年5 5月底前发放，可否承认是月底前发放，可否承认是0808年年度的实际发放工资？度的实际发放工资？v意见有二：意见有二：v一是：在汇算清缴前发放的属于上一年度计提的工一是：在汇算清缴前发放的属于上一年度计提的工资额，可以作为
49、上一年度的发放数税前扣除资额，可以作为上一年度的发放数税前扣除.v二是：是按公历年二是：是按公历年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日发放的工资额日发放的工资额计算扣除计算扣除。v我局统一以第二点作解释。我局统一以第二点作解释。10/22/202236职工福利费职工福利费v职工福利费不超过职工福利费不超过工资薪金总额工资薪金总额1414%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（条例第（条例第4040条）条）v1 1、计算基数改变、计算基数改变-从计税工资到工资薪金总从计税工资到工资薪金总额；额；v2 2、将计提形式改为在限额内据实扣除、将计提形式改为在限额内据实扣除10/22/2022
50、37职工福利费职工福利费v税收政策：税收政策：关于企业工资薪金及职工福利费扣除关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知问题的通知（国税函（国税函2009320093号）解释：号）解释：v“工资薪金总额工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。等社会保险费和住房公积金。属于国有性质
