1、中国泉州速德税务师事务所 2018年2月会计核算要求会计核算要求基本要求基本要求会计：会计：执行执行企业会计准则企业会计准则的企业，应在的企业，应在“研发支出研发支出”科目下设费用化或资本化二级明细科目科目下设费用化或资本化二级明细科目，分别不同的分别不同的研发项目研发项目进行费用明细核算。进行费用明细核算。小企业会计准则小企业会计准则也设置了也设置了“研发支出研发支出”科目科目，分别分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”进行明细核算进行明细核算。会计核算要求会计核算要求基本要求基本要求旧政策旧政策新政策新政策企业必须对研究开发费用实行企业必须对研究开发费用实行专账管理专账管理
2、，同时必须按照，同时必须按照附表附表的规定项目，准确归集的规定项目，准确归集填写年填写年度可加计扣除的各项研究开发度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。费用实际发生金额。企业应按照国家财务会计制度企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处要求，对研发支出进行会计处理。理。同时，对享受加计扣除的同时，对享受加计扣除的研发费用研发费用按研发项目设置辅助按研发项目设置辅助账账，准确归集准确归集核算当年可加计核算当年可加计扣除的各项研发费用扣除的各项研发费用实际发生额。实际发生额。立项时立项时会计核算要求会计核算要求多研发对象的费用归集要求多研发对象的费用归集要求 旧政策旧政策新政策新
3、政策企业在一个纳税年度内进行企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按多个研究开发活动的，应按照照不同开发项目分别归集不同开发项目分别归集可可加计扣除的研究开发费用额。加计扣除的研究开发费用额。企业在一个纳税年度内进行多企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照项研发活动的，应按照不同研不同研发项目分别归集发项目分别归集可加计扣除的可加计扣除的研发费用。研发费用。会计核算要求会计核算要求多用途对象的费用归集要求多用途对象的费用归集要求 旧政策旧政策新政策新政策企业未设立专门的研发机构企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应产经营任务的，
4、应对研发费对研发费用和生产经营费用分开进行用和生产经营费用分开进行核算。核算。对划分不清的，不得对划分不清的，不得实行加计扣除。实行加计扣除。对研发费用和生产经营费用分别核对研发费用和生产经营费用分别核算算，准确、合理归集各项费用支出。，准确、合理归集各项费用支出。从事研发活动的人员和用于研发活动从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并按实际工时占比等合理必要记录，并按实际工时占比等合理方法在研发费用
5、和生产经营费用间分方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。配，未分配的不得加计扣除。税收征管要求税收征管要求 核算管理核算管理 旧政策旧政策新政策新政策企业研究开发费各项目的企业研究开发费各项目的实实际发生额归集不准确际发生额归集不准确、汇总汇总额计算不准确额计算不准确的，主管税务的，主管税务机关有权调整。机关有权调整。企业研发费用各项目的企业研发费用各项目的实际发实际发生额归集不准确生额归集不准确、汇总额计算汇总额计算不准确不准确的，税务机关有权对进的，税务机关有权对进行合理调整。行合理调整。税收征管要求税收征管要求 核算管理核算管理 旧政策旧政策新政策新政策法律、行政法规
6、和国家税务总法律、行政法规和国家税务总局规定局规定不允许企业所得税前扣不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用许计入研究开发费用。法律、行政法规和国务院财税法律、行政法规和国务院财税主管部门规定主管部门规定不允许企业所得不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于允许加已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。销时不得计算加计扣除。政策主要内容政策主要内容核算管理核算管理 我司取得专项政府补助用于研究开我司
7、取得专项政府补助用于研究开发，符合不征税条件，请问可以享受加发，符合不征税条件，请问可以享受加计扣除吗？计扣除吗？政策主要内容政策主要内容特别事项特别事项 企业取得作为不征税收入处理的财政企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。资产，不得计算加计扣除或摊销。国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号号 财政财政资金资金 税收征管要求税收征管要求 核算管理核算管理 我司取得专项政府补助，虽然符合不征我司取得专项政府补助，虽然符合不征税条件，但我司在当年的汇算清缴时，作为应税税条件
8、，但我司在当年的汇算清缴时，作为应税收入处理。请问该补助若用于研究开发支出，可收入处理。请问该补助若用于研究开发支出，可以享受加计扣除吗？以享受加计扣除吗？税收征管要求税收征管要求 核算管理核算管理税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 纳税人逐条对照税收优惠政策规定的条件，进行纳税人逐条对照税收优惠政策规定的条件，进行自我评价。自我评价。税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 旧政策旧政策新政策新政策时间：年度申报前时间：年度申报前备案资料：备案资料：1.1.企业所得税优惠事项备案表企业所得税优惠事项备案表2.2.研发项目立项文件研发项目立项文件 时间：年度申报前时间：年度申报前备案
9、资料备案资料：1.1.企业所得税优惠事项备案表企业所得税优惠事项备案表2.2.研发项目文件研发项目文件(自主、委托、自主、委托、合作研究开发项目计划书合作研究开发项目计划书和企和企业有权部门关于自主、委托、业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目合作研究开发项目立项的决议立项的决议文件文件)备案表填报的享受优惠金额应与申报表享受优惠金额一致 按照按照优惠事项备案管理目录优惠事项备案管理目录中中“主要留存备查资主要留存备查资料料”，结合企业实际情况规范填写。，结合企业实际情况规范填写。总局公告总局公告20152015年第年第9797号号 税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 旧政策旧政策
10、新政策新政策留存备查资料：留存备查资料：1.1.自主、委托、合作研究开发项自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；项的决议文件；2.2.自主、委托、合作研究开发专自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；发人员名单；3.3.经国家有关部门登记经国家有关部门登记的委托、的委托、合作研究开发项目的合同；合作研究开发项目的合同；留存备查资料：留存备查资料：（1 1）自主、委托、合作研究开发）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门
11、关于自项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；的决议文件；（2 2）自主、委托、合作研究开发专）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；人员名单；（3 3）经科技行政主管部门登记经科技行政主管部门登记的的委托、合作研究开发项目的合同；委托、合作研究开发项目的合同；税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 旧政策旧政策新政策新政策留存备查资料：留存备查资料：（4 4）从事研发活动的人员和用）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用
12、分配说明；资产的费用分配说明；（5 5）集中开发项目研发费决算）集中开发项目研发费决算表、表、集中研发项目费用分摊集中研发项目费用分摊明细情况表明细情况表和实际分享比例和实际分享比例等资料；等资料；（6 6）研发项目辅助明细账和研）研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；发项目汇总表；（7 7）省税务机关规定的其他资省税务机关规定的其他资料。料。留存备查资料：留存备查资料：（4 4）从事研发活动的人员和用于）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明的费用分配说明（包括工作使用情（包括工作使用情况记录）；况记录）；（5 5）集中研发项目研发费
13、决算表、）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；和实际分享收益比例等资料；（6 6）“研发支出研发支出”辅助账；辅助账；（7 7）科技行政主管部门出具的鉴）科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查定意见，应作为资料留存备查;（8 8）省税务机关规定的其他资料。省税务机关规定的其他资料。税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 留存备查资料保存期限：享受优惠事项后留存备查资料保存期限：享受优惠事项后1010年。年。税会差异的优惠事项保存期限：该优惠事项有效期结束税会差异的优惠事项保存期限：该优惠事项有效期结束后
14、后1010年。年。税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 汇总纳税企业备案管理汇总纳税企业备案管理 1.1.分支机构：分支机构：所得减免所得减免、研发费用加计扣除研发费用加计扣除、安置残疾人员安置残疾人员、促进就业促进就业、部分区域性税收优惠部分区域性税收优惠，以及，以及专用设专用设备投资抵免税额备投资抵免税额优惠：二级分支机构向其主管优惠：二级分支机构向其主管税务机关备案。税务机关备案。其他优惠事项：总机构统一备案。其他优惠事项：总机构统一备案。税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 汇总纳税企业备案管理汇总纳税企业备案管理 2.2.总机构：填写总机构：填写汇总纳税企业分支机构汇总纳
15、税企业分支机构已备案优惠事项清单已备案优惠事项清单，报送其主管税务机关。，报送其主管税务机关。税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 备备案案优优惠惠网络备案网络备案柜台备案柜台备案 需要附送相关需要附送相关纸质资料的纸质资料的 年度申报前税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 办税服务厅：对形式要件和完整性进行核对。办税服务厅：对形式要件和完整性进行核对。备案资料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照备案资料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正材料的：受理，并在税务机关的要求提交全部补正材料的：受理，并在备案表备案表标注受理意见。标注受理意见。纳税人对备案资料
16、的真实性、合法性承担法律责纳税人对备案资料的真实性、合法性承担法律责任，税务机关受理纳税人的优惠备案，不改变纳税人任，税务机关受理纳税人的优惠备案，不改变纳税人申报的责任。申报的责任。税收征管要求税收征管要求 备案管理备案管理 备案受理时限备案受理时限 1.1.柜台备案：当场告知受理意见。柜台备案：当场告知受理意见。2.2.网上备案：网上备案：2 2个工作日内告知受理意见。个工作日内告知受理意见。税收征管要求税收征管要求 申报管理申报管理XXXXXXXXXXXXXXXX自主研发集中研发合作研发委托研发汇总表汇总表随随年度财务会计报告年度财务会计报告附注一并报送附注一并报送 柜台税收征管要求税收
17、征管要求 申报管理申报管理 旧政策旧政策新政策新政策企业年度纳税申报时，根据企业年度纳税申报时，根据研研发支出辅助账汇总表发支出辅助账汇总表填报填报研研发项目可加计扣除研发费用情发项目可加计扣除研发费用情况归集表况归集表，在年度纳税申报，在年度纳税申报时随时随申报表一并报送。申报表一并报送。研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 研发费用归集口径比较费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注一、人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育
18、保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注二、直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（1）直接消耗的材料、燃料和动力费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及
19、制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注二、直接投入费用（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（3）用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入
20、的用于研发活动的固定资产租赁费。（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。房屋租赁费不计入加计扣除范围。三、折旧与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。房屋折旧费不计入加计扣除范围。费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注四、无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研究开发活动的软
21、件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。五、设计试验等费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等）。费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注六、其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，
22、差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费
23、用。加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。税收征管要求税收征管要求 后续管理后续管理 税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业核查面不得低于享受该优惠企业户数的户数的20%20%。留存备查资料1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委
24、托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5.集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。税收征管要求税收征管要求 争议解决争议解决 旧政策旧政策新政策新政策要求企业提供要求企业提供政府科技部门政府科技部门的鉴定意见书。的鉴定意见书。税务机关转请税务机关转请地市级（含）以地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定上科技行政主管部门出具鉴
25、定意见意见 承担省部级（含）以上科研项承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，跨年度研发项目，不再需要鉴不再需要鉴定。定。税收征管要求税收征管要求 争议解决争议解决留存备查资料留存备查资料税务后续管理税务后续管理科技局鉴定科技局鉴定准予准予不予不予通过通过未通过未通过有异议有异议无异议无异议准予准予税务发起税务发起科技局鉴定相关事项科技局鉴定相关事项哪些研发项目需要鉴定？一、税务机关要求一、税务机关要求 税务机关对企业享受研发费用加计扣除优惠的研发项目有异议的，转请科技部门出具鉴定意见。二、企业自主申请二、企业自主申请 企业自身有需求研发项
26、目鉴定研发项目鉴定工作程序工作程序01税务部门要求/企业提出申请02受理机构形式审核03通知企业鉴定时间及现场准备04现场鉴定（专家3-5人），形成意见05市科技局出具鉴定意见研发项目鉴定做什么？对企业内部已经/正在事实发生的活动进行判断：-是否符合政策规定的要求-是否真实开展-研发时限的合理性（应税务部门要求）Havedone BedoingBe going to do研发项目鉴定提交材料（一）立项立项文件文件主要主要佐证佐证阶段性阶段性报告报告内容须包括：立项目的主要研究内容时间进度安排经费预算人员配备须有内部审批记录内容须详细说明：企业从申报时起至申报前做了哪些研究工作，解决了哪些技术问
27、题，取得了哪些技术进展，获得了哪些技术成果等，未完成项目须说明下一步研发内容包括：因本项目研发而取得的知识产权证书（如有），专利须包括说明书，委托开发或合作开发的，须提供经科技部门登记的合同。现场鉴定时还须提供的资料：现场鉴定时还须提供的资料：研发项目鉴定提交材料（二）工作记录：研发人员日常研发记录测试记录：针对研发目标进行内部进行测试或第三方 检测，验证研发方案是否可行 其他记录：根据实际情况记录研发记录研发记录税收征管要求税收征管要求 追溯享受追溯享受 纳税人自结算缴纳税款之日起纳税人自结算缴纳税款之日起三年内三年内发现的，可以向税发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。税务机关及时查实后应当立即退还。征管法征管法 企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在20162016年年1 1月月1 1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，行备案手续，追溯期限最长为追溯期限最长为3 3年年。相关优惠政策高新技术企业：口径略有差异软件集成电路企业：同口径 End
