1、重难点串讲及复习指导主讲：郭凤林重难点串讲及复习指导主讲：郭凤林第一部分：重点、难点讲解第一部分：重点、难点讲解第一编章 总论第一章政府与非营利组织会计基本理论第一编章 总论第一章政府与非营利组织会计基本理论（一）政府与非营利组织会计的特点1 1、出资者提供的资金不具有营利性、增值出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性。性，但具有限制性。2 2、包括反映政府预算执行情况的会计包括反映政府预算执行情况的会计3 3、采用双重的会计确认基础采用双重的会计确认基础4 4、存在基金会计主体存在基金会计主体 5 5、不进行利润及利润分配的核算不进行利润及利润分配的核算6 6、其他特点其他特点
2、一、政府与非营利组织会计概念、特点组成（一）政府与非营利组织会计的特点 一、政府与非营利组织会计概（二）政府与非营利组织会计的组成（二）政府与非营利组织会计的组成 1、政府总预算会计 2、行政单位会计 3、事业单位会计 4、民间非盈利组织会计（二）政府与非营利组织会计的组成 二、政府与非营利组织会计会计二、政府与非营利组织会计会计目标与会计基础目标与会计基础（一）（一）政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计目标目标基本目标是提供满足信息使用者需要的基本目标是提供满足信息使用者需要的会计信息会计信息。（二）政府与非营利组织会计基础（二）政府与非营利组织会计基础会计确认基础有两种：会计确认基础有
3、两种：（1 1）收付实现制）收付实现制（2 2）权责发生制）权责发生制 （三）政府（财政总预算和行政单位）政府（财政总预算和行政单位）的会计核算的会计核算的会计基础的会计基础以收付实现制以收付实现制为基础。为基础。（四）非营利组织（事业单位）的会非营利组织（事业单位）的会计核算一般计核算一般采用收付实现制，但经营性收采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。支业务核算可采用权责发生制。（五）民间非营利组织的会计确认基（五）民间非营利组织的会计确认基础础权责发生制。权责发生制。-政府与非盈利组织会计重难点串讲课件（一）政府与非营利组织会计的基本前提1、会计主体2、持续运行3、会计分期
4、4、货币计量三、政府与非营利组织会计的基本前提与会计信息质量要求（一）政府与非营利组织会计的基本前提三、政府与非营利组织会计（二）会计信息质量要求（1）真实性（2）完整性（3）及时性（4）可比性（5）相关性（6）明晰性（二）会计信息质量要求四、会计要素与会计等式（一）会计要素1 1、财政总预算会计和行政单位的会计要素、财政总预算会计和行政单位的会计要素（1 1）资产）资产（2 2）负债）负债（3 3）净资产）净资产（4 4）收入）收入（5 5）支出）支出四、会计要素与会计等式2、事业单位会计要素（1 1）资产）资产（2 2）负债）负债（3 3）净资产）净资产（4 4）收入）收入（5 5）支出或
5、费用）支出或费用2、事业单位会计要素2、民间非营利组织的会计要素（1 1）资产）资产（2 2）负债）负债（3 3）净资产）净资产（4 4）收入）收入（5 5）费用）费用2、民间非营利组织的会计要素（二）政府与非营利组织会计等式1、资产负债净资产2、收入支出结余3、资产负债净资产（收入支出）4、资产支出负债净资产收入（二）政府与非营利组织会计等式 谢谢！谢谢！谢谢！第二章 政府与非营利组织会计的基本方法主讲：郭凤林第二章 政府与非营利组织会计的基本方法主讲：郭凤林（一）会计科目政府与非营利组织会计的会计科目分为：政府与非营利组织会计的会计科目分为：1 1、资产类、资产类2 2、负债类、负债类3
6、3、净资产类、净资产类4 4、收入类、收入类5 5、支出类、支出类一、会计科目与账户（一）会计科目一、会计科目与账户（二）会计账户1 1、总分类账户总分类账户2 2、明细分类账户、明细分类账户（二）会计账户二、记账方法二、记账方法（一）记账符号（一）记账符号借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符号。作为记账符号。（二）记账规则（二）记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。二、记账方法（三）试算平衡（三）试算平衡1 1、发生额平衡法：、发生额平衡法：全部账户本期借方发生额合计全部账全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计户本期贷方发生额合计2 2、余
7、额平衡法：、余额平衡法：全部账户本期借方余额合计全部账户全部账户本期借方余额合计全部账户本期贷方余额合计本期贷方余额合计（三）试算平衡三、会计凭证（一）原始凭证1、自制原始凭证2、外来原始凭证3、原始凭证填制要求（1）记录真实；（2）书写正确；（3）内容完整；（4）填制及时。三、会计凭证（二）记账凭证（二）记账凭证1 1、记账凭证的种类、记账凭证的种类（1）收款凭证（2）付款凭证（3）转账凭证（二）记账凭证2 2、记账凭证的填制与保管要求、记账凭证的填制与保管要求（1 1）记账凭证应根据审核无误的原始凭证编制）记账凭证应根据审核无误的原始凭证编制（2 2）记账凭证一般根据经济业务的原始凭证编）
8、记账凭证一般根据经济业务的原始凭证编制。制。（3 3）记账凭证应当附有原始凭证。）记账凭证应当附有原始凭证。（4 4）记账凭证上的文字和数字必须清晰、工整）记账凭证上的文字和数字必须清晰、工整、不得潦草。、不得潦草。（5 5）记账凭证每月应按顺序整理，装订成册。）记账凭证每月应按顺序整理，装订成册。2、记账凭证的填制与保管要求四、会计账簿 一、会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和种类1 1、总账、总账一般采用三栏式及订本式的账簿，根据记一般采用三栏式及订本式的账簿，根据记账凭证或科目汇总表等进行登记。账凭证或科目汇总表等进行登记。2 2、明细账：明细账：一般采用三栏式、数量金额式、或多栏式
9、及一般采用三栏式、数量金额式、或多栏式及活页式的账簿，根据记账凭证及原始凭证或汇总活页式的账簿，根据记账凭证及原始凭证或汇总原始凭证登记。原始凭证登记。四、会计账簿一、会计账簿的概念和种类3、日记账：日记账：一般采用三栏式及订本式的账簿，根据一般采用三栏式及订本式的账簿，根据收付业务的原始凭证逐日逐笔登记。收付业务的原始凭证逐日逐笔登记。3、日记账：（二）（二）账簿使用要求账簿使用要求1 1、会计账簿的使用以每一会计年度为限。、会计账簿的使用以每一会计年度为限。2 2、手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不、手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。得使用铅笔、圆珠笔。3 3、会计
10、账簿应根据已审核的会计凭证登记。、会计账簿应根据已审核的会计凭证登记。（二）账簿使用要求4 4、各种账簿记录应按月结账，求出本期发、各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。生额和余额。5 5、账簿记录发生错误，按规范要求进行更、账簿记录发生错误，按规范要求进行更正。正。4、各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。（三）会计账簿的错误更正：会计账簿的错误更正：1 1、划线更正法、划线更正法2 2、红字更正法、红字更正法3 3、补充登记法、补充登记法（三）会计账簿的错误更正：五、财务会计报告（一）概念政府与非营利组织财务会计报告是反映政政府与非营利组织财务会计报告是反映政府与非营利组织
11、某一特定日期的财务状况和某府与非营利组织某一特定日期的财务状况和某一会计期间的业务活动和预算一会计期间的业务活动和预算执行执行结果等会计结果等会计信息的书面文件。信息的书面文件。五、财务会计报告（一）概念（二）种类：（二）种类：主要有主要有报表报表和和财务情况说明书财务情况说明书组成。组成。1 1、按其反映的经济内容：可以分为资产负债表、按其反映的经济内容：可以分为资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算表。投资决算表。（二）种类：2 2、按其编报的期间：可分为旬报、月报、按其编报的期间：可分为旬报、月报和年报。和年报。3 3、按其编
12、制范围：可分为本级报表和汇、按其编制范围：可分为本级报表和汇总报表。总报表。2、按其编报的期间：可分为旬报、月报和年报。谢 谢!谢 谢!第四编 事业单位会计第四编 事业单位会计第十五章 事业单位资产的核算第十五章 事业单位资产的核算（一）资产的三个特征一）资产的三个特征1 1、资产本质上是一种经济资源，预期为单、资产本质上是一种经济资源，预期为单位带来经济利益或服务潜力。位带来经济利益或服务潜力。2 2、应当为事业单位占有或使用。、应当为事业单位占有或使用。3 3、其或价值必须能够以货币计量。、其或价值必须能够以货币计量。一、事业单位资产的核算（一）资产的三个特征一、事业单位资产的核算（二）资
13、产的分类二）资产的分类1 1、流动资产：、流动资产：货币资金、短期投资、货币资金、短期投资、应付及预收款项、存货等。应付及预收款项、存货等。2 2、非流动资产：、非流动资产：长期投资、在建工程、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。固定资产、无形资产等。（二）资产的分类（三）资产的管理（三）资产的管理1 1、明确资产管理权限、完善资产管理制度；明确资产管理权限、完善资产管理制度；2 2、合理配置和使用资产；、合理配置和使用资产；3 3、合法处置资产。、合法处置资产。（三）资产的管理二、流动资产（一）货币资金（一）货币资金事业单位包括：库存现金、银行存款事业单位包括：库存现金、银行存款、零余
14、额账户用款额度。、零余额账户用款额度。1 1、货币资金的管理要求、货币资金的管理要求（1 1）钱账分管）钱账分管 （2 2）遵守现金的使用范围）遵守现金的使用范围 （3 3）严格现金收付手续）严格现金收付手续 二、流动资产（一）货币资金（4 4）遵守库存现金限额）遵守库存现金限额 （5 5）不得坐支现金）不得坐支现金 （6 6）如实反映现金库存情况）如实反映现金库存情况2 2、库存现金的核算、库存现金的核算（1 1）提出现金）提出现金（2 2）借出现金借出现金（3 3）收支现金）收支现金（4 4）现金清查）现金清查（4）遵守库存现金限额 3、银行存款的核算（1）款项存入银行借：银行存款贷：事业
15、收入（经营收入等）（2）支出银行存款借：应付账款贷：银行存款3、银行存款的核算4 4、未达账项、未达账项一是单位已经入账而银行尚未入账；一是单位已经入账而银行尚未入账；二是银行已经入账而单位尚未入账。二是银行已经入账而单位尚未入账。5 5、零余额账户用款额度零余额账户用款额度（1 1）概念）概念是在国库集中支付制度下，财政部门授是在国库集中支付制度下，财政部门授权事业使用的资金额度。权事业使用的资金额度。4、未达账项（2）零余额账户用款额度零余额账户用款额度当单位收到财政授权支付额度到账通知书当单位收到财政授权支付额度到账通知书时，作：时，作：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：
16、财政补助收入贷：财政补助收入（2）零余额账户用款额度当单位使用财政授权支付额度时，作：当单位使用财政授权支付额度时，作：借：事业支出等科目借：事业支出等科目 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度当单位使用财政授权支付额度时，作：（二）短期投资二）短期投资1 1、短期投资的特点、短期投资的特点（1 1）投资对象主要是国债）投资对象主要是国债（2 2）具有调度的变现性）具有调度的变现性（3 3）投资目的是谋求高于银行存款利息收）投资目的是谋求高于银行存款利息收入的利益。入的利益。（二）短期投资2 2、短期投资的会计核算、短期投资的会计核算（1 1）取得短期投资时：）取得短期投资时：借借：短
17、期投资（实际成本）：短期投资（实际成本）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）出售债券或债券到期收回本息出售债券或债券到期收回本息：借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）贷：短期投资贷：短期投资 （账面余额）（账面余额）其他收入其他收入投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）2、短期投资的会计核算（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 1 1、应收票据的核算、应收票据的核算（1 1）收到票据）收到票据（2 2）贴现票据）贴现票据（3 3）转让票据）转让票据（4 4）票据到期兑付）票据到期兑付（三）应收及预付款项2 2、应收账款、应收账款（1 1）发生应收账款）发生应收账款（2
18、 2）收回应收账款）收回应收账款（3 3）核销坏账）核销坏账2、应收账款（四）存货（四）存货1 1、存货的分类：、存货的分类：材料、燃料、包装物、低材料、燃料、包装物、低值易耗品、达不到固定资产用途的动物和植值易耗品、达不到固定资产用途的动物和植物。物。2 2、存货的核算、存货的核算（1 1）购入存货）购入存货（四）存货借：存货借：存货A A材料材料贷：银行存款贷：银行存款（2 2）自行加工存货）自行加工存货借：存货生产成本借：存货生产成本贷：存货贷：存货A A材料材料应付职工薪酬应付职工薪酬借：存货A 材料（3 3）接受捐赠、无偿调入存货）接受捐赠、无偿调入存货（4 4）业务活动领用存款）业
19、务活动领用存款借：事业支出（经营支出等）借：事业支出（经营支出等）贷：存货贷：存货（3）接受捐赠、无偿调入存货三、长期投资（一）长期投资的核算（一）长期投资的核算 1 1、长期股权投资的取得、长期股权投资的取得 借：长期投资长期股权投资借：长期投资长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资贷：非流动资产基金长期投资三、长期投资（一）长期投资的核算2 2、长期股权投资的转让、长期股权投资的转让借：待处置资产损溢处置资产价值借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资长期股权投资贷：长期投资长期股权投资实际转让时：实际转让时：借：借：非流动资产基金长
20、期投资非流动资产基金长期投资贷：贷：待处置资产损溢处置资产价值待处置资产损溢处置资产价值2、长期股权投资的转让3 3、长期股权投资的核销、长期股权投资的核销（1 1）将待核销长期股权投资转入待处置资产时，作：）将待核销长期股权投资转入待处置资产时，作：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资 （2 2）报经批准予以核销时，作：）报经批准予以核销时，作：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢3、长期股权投资的核销四、在建工程（一）在建工程的核算（一）在建工程的核算1 1、建筑工程、建筑工程（1 1）
21、固定资产转入改建、扩建或修缮）固定资产转入改建、扩建或修缮（2 2）结算工程价款）结算工程价款（3 3）工程借款利息）工程借款利息（4 4）工程将交付使用）工程将交付使用四、在建工程（一）在建工程的核算2 2、设备安装工程、设备安装工程（1 1）购入、融资租入设备）购入、融资租入设备（2 2）发生安装费用）发生安装费用（3 3）设备交付使用）设备交付使用2、设备安装工程五、固定资产（一）固定资产的折旧（一）固定资产的折旧 1 1、折旧范围、折旧范围（除文物的和陈列品、动植物、图书（除文物的和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产外）、档案、以名义金额计量的固定资产外）2 2、折旧
22、方法、折旧方法（1 1）年限平均法）年限平均法（2 2）工作量法）工作量法五、固定资产（一）固定资产的折旧（二）固定资产的核算（二）固定资产的核算1 1、固定资产的取得、固定资产的取得（1 1）购入固定资产）购入固定资产（2 2）改建、扩建、修缮固定资产）改建、扩建、修缮固定资产2 2、固定资产的处置、固定资产的处置（1 1）出售、无偿调出、对外捐赠固定资产）出售、无偿调出、对外捐赠固定资产（2 2）以固定资产对外投资）以固定资产对外投资（二）固定资产的核算六、无形资产（一）无形资产的内容（一）无形资产的内容专利权、商标权、著作权、土地使用权专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。、
23、非专利技术等。商誉不属于事业单位的无形资产。商誉不属于事业单位的无形资产。（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算1 1、无形资产的取得、无形资产的取得2 2、无形资产的减少、无形资产的减少六、无形资产（一）无形资产的内容 谢谢！谢谢！谢谢！第十六章 事业单位负债的核算主讲：郭凤林第十六章 事业单位负债的核算主讲：郭凤林一、负债概述（一）负债的实质特征（一）负债的实质特征（1 1）是由过去的交易或者事项形成的义务）是由过去的交易或者事项形成的义务（2 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出）负债的清偿预期会导致经济利益流出事业单位事业单位9393）负债能以货币进行确切计量）负债能以货币进行确切计
24、量一、负债概述（一）负债的实质特征（二）（二）负债的管理负债的管理：1 1、加强负债风险管理、加强负债风险管理2 2、加强负债分类管理、加强负债分类管理（二）负债的管理：（二）流动负债（二）流动负债1 1、短期借款的核算、短期借款的核算（1 1）借入资金借入资金（2 2）支付利息（利息支出计入）支付利息（利息支出计入“其它支出其它支出”科目）科目）（3 3）到期归还本金）到期归还本金（4 4）银行承兑汇票到期，单位无力支付票款）银行承兑汇票到期，单位无力支付票款（二）流动负债（二）应交款项（二）应交款项1 1、应缴税费、应缴税费（1 1）增值税）增值税（2 2）营业税、城市维护建设费和教育费附
25、）营业税、城市维护建设费和教育费附加加（3 3）企业所得税）企业所得税（二）应交款项（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬1 1、职工薪酬的内容职工薪酬的内容（1 1）基本工资）基本工资（2 2）绩效工资）绩效工资（3 3）津贴补贴）津贴补贴（4 4）社会保险费）社会保险费（5 5）住房公积金）住房公积金（三）应付职工薪酬 2、应付职工薪酬的主要账务处理应付职工薪酬的主要账务处理 （1 1）计算应付职工薪酬）计算应付职工薪酬 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2、应付职工薪酬的主要账务处理 （2 2）代扣个人所得税）代扣个人所得税 借：应付职工薪酬
26、借：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税（3 3）代扣社会保险费和住房公积金）代扣社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 （2）代扣个人所得税（4 4）支付薪酬）支付薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、银行存款等科目贷：财政补助收入、银行存款等科目（5 5）缴纳个人所得税、社会保险费和住房公）缴纳个人所得税、社会保险费和住房公积金积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住
27、房公积金住房公积金 应缴税费应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 贷：财政补助收入、银行存款等科目贷：财政补助收入、银行存款等科目（4）支付薪酬（三）非流动负债（三）非流动负债1 1、长期借款的会计核算、长期借款的会计核算（1 1）借入资金）借入资金（2 2）支付利息）支付利息（3 3）归还长期借款）归还长期借款（四）长期应付款（四）长期应付款（1 1）发生长期应付款）发生长期应付款（2 2）支付长期应付款）支付长期应付款（3 3）转销长期应付款）转销长期应付款（三）非流动负债第十七章 事业单位收入的核算主讲：郭凤林第十七章 事业单位收入的核算主讲：郭凤林一、收入概述（一）收入的实质特征（一）
28、收入的实质特征1 1、收入是为开展业务活动及其他活动取、收入是为开展业务活动及其他活动取得的得的2 2、收入是依法取得的、收入是依法取得的3 3、收入是通过多种渠道、多种方式取得、收入是通过多种渠道、多种方式取得的的4 4、收入是非偿还性资金、收入是非偿还性资金一、收入概述（一）收入的实质特征（二）收入的分类（二）收入的分类1 1、财财政补助收入政补助收入2 2、上级补助收入上级补助收入3 3、拨入专款拨入专款4 4、事业收入事业收入5 5、经营收入经营收入6 6、附属单位缴款附属单位缴款7 7、其他收入其他收入（二）收入的分类 （三）收入的确认三）收入的确认1 1、在收实现制基础下，事业单位
29、应当在收到、在收实现制基础下，事业单位应当在收到款项时预收确认。款项时预收确认。2 2、在权责发生基础下，事业单位的收入应当、在权责发生基础下，事业单位的收入应当在会计事项发生时予以确认，并按实际发生在会计事项发生时予以确认，并按实际发生额进行计量。额进行计量。（三）收入的确认（四）收入的管理（四）收入的管理1 1、收入统管、收入统管2 2、保证收入的合法性和合理性、保证收入的合法性和合理性3 3、正确处理经济效益与社会效益的关系、正确处理经济效益与社会效益的关系4 4、正确划分各项收入，及时上缴各项财政预、正确划分各项收入，及时上缴各项财政预算资金，依法缴纳各项税费。算资金，依法缴纳各项税费
30、。（四）收入的管理二、补助收入（一）政府补助收入（一）政府补助收入1 1、财政补助收入的概念和管理财政补助收入的概念和管理、概念：事业单位从财政部门或上级单位领取的概念：事业单位从财政部门或上级单位领取的非偿还性资金，包括：非偿还性资金，包括：财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 拨入专款拨入专款二、补助收入（一）政府补助收入2 2、财政补助收入的核算财政补助收入的核算 该科目应当设置该科目应当设置“基本支出基本支出”和和“项项目支出目支出”两个明细科目；两个明细科目；（1 1）财政直接支付方式下财政补助收入的财政直接支付方式下财政补助收入的核算核算 当收到代理银行转来的财政直接
31、支付入账通当收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，作：知书时，作：借：事业支出等科目借：事业支出等科目 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2、财政补助收入的核算（2 2）财政授权支付方式下财政补财政授权支付方式下财政补助收入的核算助收入的核算 当收到财政授权支付额度到账当收到财政授权支付额度到账通知书时，作：通知书时，作：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（2）财政授权支付方式下财政补助收入的核算 三、业务活动收入 事业单位的业务活动收入包括事业单位的业务活动收入包括 事业收入事业收入 经营收入经营收入三、业务活动收入事业单位的业务活动收入包括（
32、一）事业收入事业收入1 1、事业收入的含义事业收入的含义事业收入是指事业单位开展专业业务活事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。动及其辅助活动取得的收入。按照国家有关规定应当上缴国库或者财按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；政专户的资金，不计入事业收入；（一）事业收入2、事业收入的核算事业收入的核算（1 1）采用财政专户返还方式管理的事业收入采用财政专户返还方式管理的事业收入 直接缴库方式下直接缴库方式下：收到应上缴财政专户的资金时，作：收到应上缴财政专户的资金时，作：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款2
33、、事业收入的核算（1）采用财政专户返还方式管理的事业收入收到从财政专户返还的款项时，作：收到从财政专户返还的款项时，作：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入（2 2）其他方式下其他方式下：收到款项时，作收到款项时，作：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款收到从财政专户返还的款项时，作：（3 3）事业收入的期末结转事业收入的期末结转 借：事业收入借：事业收入 贷：非财政补助结转（专项资金收入）贷：非财政补助结转（专项资金收入）事业结余（非专项资金收入）事业结余（非专项资金收入）（3）事业收入的期末结转（二）经营收入经营收入 1、经营收入的概念和特征经营收入
34、的概念和特征 事业单位在专业业务活动及其辅助活事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。入。（二）经营收入是事业单位开展经营活动取得的，而不是是事业单位开展经营活动取得的，而不是开展专业业务活动及其辅助活动取得的开展专业业务活动及其辅助活动取得的。事业单位取得经营收入的经营活动是非独事业单位取得经营收入的经营活动是非独立核算的立核算的。是事业单位开展经营活动取得的，而不是开展专业业务活动及其辅助2 2、经营收入的核算经营收入的核算（1 1）收到不需缴纳增值税的经营收入时，作：收到不需缴纳增值税的经营收入时，作：借：银行存款等科目
35、借：银行存款等科目 贷：经营收入贷：经营收入（2 2）收到需要缴纳增值税的经营收入时，作：收到需要缴纳增值税的经营收入时，作：借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税【（销项税额）】应缴增值税【（销项税额）】2、经营收入的核算（3 3）期末转账时，作：期末转账时，作：借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余（3）期末转账时，作：谢谢！谢谢！谢谢！第十八章 事业单位支出的核算主讲：郭凤林第十八章 事业单位支出的核算主讲：郭凤林一、支出概述（一）（一）支出的概念支出的概念支出是事业单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建
36、设项目的开支。一、支出概述（一）支出的概念（二）支出的分类二）支出的分类按支出发生的环节：业务活动支出按支出发生的环节：业务活动支出和其他活动支出。和其他活动支出。根据支出的性质，可分为：根据支出的性质，可分为：财政补财政补助支出和非财政补助支出。助支出和非财政补助支出。（二）支出的分类（三）支出的确认（三）支出的确认1 1、在收付实现制基础下，按照实际支付时予以、在收付实现制基础下，按照实际支付时予以确认，按实际支付的金额进行计量；确认，按实际支付的金额进行计量；2 2、在权责发生制基础下，应当在会计事项发生、在权责发生制基础下，应当在会计事项发生时予以确认，并按实际发生额计量。时予以确认，
37、并按实际发生额计量。（三）支出的确认（四）支出的管理1、支出管理原则（1）分清轻重缓急，合理安排各项支出（2）严格划清各种支出的界限，按资金渠道办理支出（3）按照国家规定的开支范围和标准办理支出（四）支出的管理2 2、支出管理要求支出管理要求（1 1）加强支出的预算管理）加强支出的预算管理（2 2）加强支出的规范性管理）加强支出的规范性管理（3 3）加强专项资金管理）加强专项资金管理（4 4）加强支出的绩效管理）加强支出的绩效管理2、支出管理要求二、事业支出（一）事业支出的分类1 1、按按经费的性质分类经费的性质分类：财政补助支出、非财：财政补助支出、非财政补助支出政补助支出 2 2、按部门预
38、算管理的要求分类按部门预算管理的要求分类：基本支出、：基本支出、项目支出。项目支出。3 3、按政府收支分类科目的要求分类按政府收支分类科目的要求分类：工：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出。二、事业支出（一）事业支出的分类（二）事业支出的核算1 1、事业支出的科目设置（事业支出的科目设置（P328P328）（1 1）按事业支出的资金性质设置第一层次按事业支出的资金性质设置第一层次的明细科目的明细科目（2 2）按部门预算的管理要求设置第一层次按部门预算的管理要求设置第一层次的明
39、细科目的明细科目（二）事业支出的核算2、事业支出的账务处理（1 1）银行存款或库存现金支付银行存款或库存现金支付 借：事业支出借：事业支出其他资金支出其他资金支出基基本支出本支出日常公用经费支出日常公用经费支出商品和商品和服务支出服务支出公务接待费公务接待费 贷：银行存款贷：银行存款 2、事业支出的账务处理（2）财政直接支付财政直接支付 借：事业支出借：事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出 日常公用经费支出日常公用经费支出商品和服务商品和服务支出支出培训费培训费 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （2）财政直接支付（3）事业支出的期末结转事业支出的期末结转借：财政补助结转借：财政补
40、助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出、项基本支出、项目支出目支出借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出（3）事业支出的期末结转三、经营支出（一）（一）经营支出概念和特点经营支出概念和特点 经营支出是指事业单位在专业业务经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。经营活动发生的支出。三、经营支出（一）经营支出概念
41、和特点1.1.经营支出是事业单位因非独立核算单位的经营支出是事业单位因非独立核算单位的经营性业务而发生的支出经营性业务而发生的支出 2.2.经营支出与经营收入应当配比经营支出与经营收入应当配比 3.3.经营支出需要由经营活动收入补偿经营支出需要由经营活动收入补偿1.经营支出是事业单位因非独立核算单位的经营性业务而发生的支（二）经营支出的核算（二）经营支出的核算1 1、计提薪酬计提薪酬 借：经营支出借：经营支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2、领用、发出存货领用、发出存货 借：经营支出借：经营支出 贷：存货贷：存货（二）经营支出的核算3 3、发生其他各项支出发生其他各项支出 借：经营支
42、出借：经营支出 贷：银行存款、应缴税费等科目贷：银行存款、应缴税费等科目4 4、期末结转期末结转 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出3、发生其他各项支出 谢谢!谢谢!第十九章 事业单位净资产的核算第十九章 事业单位净资产的核算一、净资产概述（一）净资产的概念净资产的概念 净资产是指事业单位资产扣除负债净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，它体现了事业单位所拥有的资后的余额，它体现了事业单位所拥有的资产净值。产净值。一、净资产概述（一）净资产的概念(二)净资产的内容与分类净资产的内容与分类1 1、基金类净资产基金类净资产（1 1）事业基金事业基金（2 2）非流动资产基金非流动资
43、产基金（3 3）专用基金专用基金2 2、结转和结余类净资产结转和结余类净资产（1 1）财政补助结转结余财政补助结转结余（2 2）非财政补助结转结余非财政补助结转结余 (二)净资产的内容与分类(三)净资产的管净资产的管理理1 1、加强基金的管加强基金的管理理2 2、加强财政补助结转结余资金的管理加强财政补助结转结余资金的管理3 3、加强非财政补助结转结余资金的管加强非财政补助结转结余资金的管理理(三)净资产的管理二、基金事业单位的基金包括：事业单位的基金包括：事业基金、非事业基金、非流动资产基金和专用基金。流动资产基金和专用基金。（一）事业基金（一）事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定事业基
44、金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。结余扣除结余分配后滚存的金额。二、基金 1 1、非财政补助结余转入事业基金非财政补助结余转入事业基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业基金贷：事业基金 或者：或者：借：事业基金借：事业基金 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 1、非财政补助结余转入事业基金2、非财政补助结转转入事业基金非财政补助结转转入事业基金 借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目 贷：事业基金贷：事业基金3 3、以货币资金取得长期投资减少事业基金以货币资金取得
45、长期投资减少事业基金 借：长期投资借：长期投资长期股权（债券）投资长期股权（债券）投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时，作：同时，作：借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资2、非财政补助结转转入事业基金4 4、对外转让或到期收回长期债券投资增加事业基对外转让或到期收回长期债券投资增加事业基金金 借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资长期债券投资长期债券投资 其他收入其他收入投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）同时，作：同时，作：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金4、对外转让或到期收回长期
46、债券投资增加事业基金 （三）非流动资产基金三）非流动资产基金非非流动资产基金是指事业单位非流动资产流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的资金占用的资金。1 1、非流动资产基金增加非流动资产基金增加 非流动资产基金应当在取得长期投资、固非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。发生相关支出时予以确认。（三）非流动资产基金2 2、非流动资产基金减少非流动资产基金减少（1 1）计提折旧、摊销减少非流动资产基金计提折旧、摊销减少非流动资产基金（2 2）以固定资产、无形资产对外投资时冲销以固定资产、无形资
47、产对外投资时冲销该资产对应的非流动资产基金该资产对应的非流动资产基金 （3 3）出售或以其他方式处置长期投资、固定出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产时冲销该资产对应的非流资产、无形资产时冲销该资产对应的非流动资产基金动资产基金2、非流动资产基金减少（三）（三）专用基金专用基金 1 1、专用基金的概念及内容专用基金的概念及内容 专用基金是指事业单位按规定提取或者设专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、其他基金等。基金、职工福利基金、其他基金等。2 2、专用基金的管理、专用基金的管理先提后用
48、先提后用收支平衡（支出不得超出基金规模收支平衡（支出不得超出基金规模）专款专用专款专用（三）专用基金3 3、专用基金的核算专用基金的核算 （1 1）专用基金的提取或设置专用基金的提取或设置 提取修购基金提取修购基金修购基金提取额事业收入提取率经修购基金提取额事业收入提取率经营收入提取率营收入提取率 借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金3、专用基金的核算 提取职工福利基金提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金提取职工福利基金（2 2）专用基金的使用专用基金的使用 借：专用基金
49、借：专用基金修购基金、职工福利基金修购基金、职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款 使用专用基金形成固定资产的，还需作：使用专用基金形成固定资产的，还需作：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 （2）专用基金的使用三、结余和结转结转和结余是指事业单位一定期间收入与结转和结余是指事业单位一定期间收入与支出相抵后的余额。事业单位的结转结余资金支出相抵后的余额。事业单位的结转结余资金分为结转资金和结余资金。结转资金是指当年分为结转资金和结余资金。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途
50、继续使用的资金。结余资年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。止，当年剩余的资金。三、结余和结转结转和结余是指事业单位一定期间收入与支出相（一）财政补助结转财政补助结转1 1、财政补助结转的概念财政补助结转的概念 财政补助结转，是指需要结转到财政补助结转，是指需要结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助下一年度按原用途继续使用的财政补助资金，分为基本支出结转和项目支出结资金，分为基本支出结转和项目支出结转转。（一）财政补助结转2、财政补助结转的主要账务处理财政补助结转的主要账务处理 （1 1）期
