1、2022-10-241中级会计实务2022-10-24会计系 骆剑华 第一章第一章 总论总论第一节财务报告目标第一节财务报告目标一、财务报告的目标一、财务报告的目标（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者；（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营管理企业及其各项资产，负有受托责任；2022-10-24会计系 骆剑华 二、会计基本假设二、会计基本
2、假设（一）会计主体 1、会计主体界定了会计核算的空间范围、会计主体界定了会计核算的空间范围；2、会计主体与法律主体的关系；、会计主体与法律主体的关系；法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立
3、的法人资格；子公司是独立的法人。2022-10-24会计系 骆剑华 二、会计基本假设（续）二、会计基本假设（续）（二）持续经营 拓展：当企业的持续经营出现问题时处理：当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。破产清算会计属于是单独的会计核算办法。（高级会计）破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。清算特有的业务的。破产清算会计的处理：破产清
4、算会计的处理：2022-10-24会计系 骆剑华（三）会计分期 二、会计基本假设（续）二、会计基本假设（续）我国会计年度与日历年度一致。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告告和季度报告。在会计核算中的具体表现：资产负债表日资产负债表日12月月31日日 权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。2022-10-24会计系 骆剑华（四）货币计量 二、会计基本假设（续）二、会计
5、基本假设（续）货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。拓展：货币计量的局限性;货币计量应以币值稳定为假设货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，之前的1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统物价变动会计物价变动会计。（如通货膨胀会计）（高级会计）2022-10-24会计系 骆剑华 三、会计基础三、会计基础 2007年1月1日执行的企业会计准则：权责发生制建立在会计分期假设的基础上；权责发生制建立在会计分
6、期假设的基础上；拓展：在国际会计准则（拓展：在国际会计准则（IFRS）（）（International Financial Reporting Standards），是将权责发生制做为会计假设的，我国），是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。将权责发生制做为会计基础。1、企业会计的记账基础为权责发生制企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。2、行政单位的会计基础是收付实现制行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；注意：事业单位要区分两类活动事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权
7、责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。2022-10-24会计系 骆剑华 第二节会计信息质量要求第二节会计信息质量要求 首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。2022-10-24会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息
8、质量要求（续）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性二、相关性拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。两个要求，由财务报告的目标引申出来的。2022-10-24会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）三、可理解性三、可理解性 可理解性企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和
9、使用。【拓展拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。说明：在财务报告中不仅包括表不仅包括表内信息，还包括还包括大量的会会计报表附注计报表附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。指标的影响。2022-10-24
10、会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）四、可比性（纵向、横向可比性）四、可比性（纵向、横向可比性）（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更用一致的会计政策，不得随意变更。注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件时可以变更（时可以变更（1、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；2、变更会计政策
11、能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍）变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍）（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。2022-10-24会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）五、实质重于形式五、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报经济实质进行会计确认、计量和报告告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形
12、式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质：承例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质：承租方实际占有资产、获得经济利益）、售后回购（长期应付租方实际占有资产、获得经济利益）、售后回购（长期应付款）、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商款）、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商品；并未销售；品；并未销售；2022-10-24会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）六、重要性六、重要性概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将
13、所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。包括两层含义：1、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；不需要核算；2、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。2022-10-24会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）七、谨慎性七、谨慎性含义：要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收不应高估资产或者收益、低估负债或者费用益、低估负债或者费用。具体表现：具体表现：计提各项资产
14、的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债等。确认预计负债等。2022-10-24会计系 骆剑华 会计信息质量要求（续）会计信息质量要求（续）八、及时性八、及时性含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。具体表现：1、要求及时收集会计信息要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；2、要求及时处理会计信息要求及时处理会计信息，即及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；3、要求及时传递会计信息要求及时传递会计信息，即按有关时限，及
15、时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。2022-10-24会计系 骆剑华 第三节第三节 会计要素及其确认会计要素及其确认 会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计科目是对会计要素的进一步分类会计科目是对会计要素的进一步分类。会计要素分为反映企业财务状况反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素;2022-10-24会计系 骆剑华（一）资产（一）资产 资产的确认条件同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益）与该资源有关的经济利益很可能（概率在很可能（概率在
16、50%以上）以上）流入企业流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。“很可能很可能”量化：量化：50%95%;可能性在可能性在50%95%，界定为，界定为“确认确认”；2022-10-24会计系 骆剑华（二）负债（二）负债 负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）；学习）；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。）未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益的来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留
17、存收所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。益等。2022-10-24会计系 骆剑华 包括实收资本（股本）和资本公积（资本溢价、股本溢价）A、指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。反映为“资本公积其他资本公积”账户。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润。（1）所有者投入的资本：（2）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：B，区别于直接计入利润的利得和损失直接计入利润的利得和损失，反映为“营业外收入”账户和“营业外支
18、出”账户。2022-10-24会计系 骆剑华 多选题多选题】下列各项中，属于利得的有（下列各项中，属于利得的有（）。）。A.出租无形资产的收益出租无形资产的收益B.变卖固定资产的净收益变卖固定资产的净收益C.投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额部分投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额部分D.以现金清偿债务形成债务重组收益；以现金清偿债务形成债务重组收益；解析选项BD，利得分两种：直接计入所有者权益的“资本公积其他资本公积”。直接计入利润的“营业外收入”。2022-10-24会计系 骆剑华（四）收入（四）收入 收入具有以下几个方面的特征：注意：注意：收入最终导致所有者权益的增
19、加，但是导致所有者权收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入不包括所有者投入的资本的资本。（3）收入应当最终最终会导致所有者权益的增加；2022-10-24会计系 骆剑华（五）费用（五）费用(与收入对应）与收入对应）费用的特征：拓展费用的具体问题：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。1.费
20、用与资产的关系：资产是费用的储备状态。2.费用与成本的关系：会计要素的会计要素的“费用费用”是广义概念，具体核算时是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。期间费用。Q：生产成本与主营业务成本区别？：生产成本与主营业务成本区别？2022-10-24会计系 骆剑华（六）利润（六）利润 利润的来源构成：其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩企业非日常活动的业绩（主要是营业外收入、营业外支出）。多选题多选题
21、】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（）。）。A.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损变卖固定资产的净损失失C.出售专利权的净收益出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额；金融资产重分类时发生的贷方差额；解析选项AD，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入“资本公积其他资本公积”科目。（分录）包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等包括收入减
22、去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 2022-10-24会计系 骆剑华 第四节第四节 会计要素计量属性会计要素计量属性 会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。现值、公允价值。（一）企业日常核算，首选的计量属性是历史成本首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。（二）其他计量属性（二）其他计量属性 1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用重置成本主要是在资产盘盈时使用。2.可变现净值，指预计售价减去进一步加
23、工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用用，该概念只有在存货中使用。（区区分是否加工后出售分是否加工后出售）（资产评估中分为复原重置成本和更新重置成本）（资产评估中分为复原重置成本和更新重置成本）2022-10-24会计系 骆剑华（二）其他计量属性（二）其他计量属性 3.现值现值是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。4.公允价值属于一个相对的概念，这里的“公允价值公允价值”是指是指在资产负债表日资产或负债当前的价值在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、
24、可供交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产出售金融资产、投资性房地产、生物资产等可以选用公允价值计量。多选题：下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。A.商誉B.交易性金融资产 C.无形资产D.可供出售金融资产答案解析商誉和无形资产采用历史成本计量属性。资产减值时用现值资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长在分期购买，且时间较长（通常在（通常在3年以上）时也会用到现值年以上）时也会用到现值。（折现方式）。（折现方式）2022-10-24会计系 骆剑华 第二章存货第二章存货一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件 存货包括的内容（分制造业、流通等其他行业
25、）存货包括的内容（分制造业、流通等其他行业）（一）制造业的存货的主要内容：（一）制造业的存货的主要内容：1.库存商品或产成品；2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料（二）其他行业则不能用上述内容来界定：（二）其他行业则不能用上述内容来界定：1.商品流通企业；（Q）2.房地产开发业；（Q）第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量2022-10-24会计系 骆剑华 二、存货的初始计量二、存货的初始计量（一）存货成本的内容（一）存货成本的内容 包括采购成本、加工成本和其他成本；包括采购成本、加工成本和其他成本；（二）不同渠道取得存货入账价值的确定（二）不同渠道取得存货
26、入账价值的确定 1.外购存货（工业企业）外购存货（工业企业）（1）购买价款）购买价款发票中的金额；发票中的金额；（2）相关税费）相关税费消费税、资源税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税不能抵扣的增值税、关税；、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用（详见下页）：）其他可直接归属于存货采购成本的费用（详见下页）：2022-10-24会计系 骆剑华 A.运杂费：运输、装卸、保险等费用；运杂费：运输、装卸、保险等费用；B.运输运输途中途中的合理损耗的合理损耗(Q:?)C.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用。注意：入库前发生的入库前发生的不合理的损耗不合理的损耗，不应计入存货的成本，不应
27、计入存货的成本，根根据发生损耗的具体原因据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中，计入对应的科目中。注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用（续）：）其他可直接归属于存货采购成本的费用（续）：（1）由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本货的采购成本；（；（2）意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出发生的损耗计入营业外支出。（。（3）尚待查明原
28、因的首先要通过待尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。（分录？（分录？）（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）2022-10-24会计系 骆剑华 A、一般纳税人，外购材料等存货，其进项税可凭票抵扣、一般纳税人，外购材料等存货，其进项税可凭票抵扣；B、小、小规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣；注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型一般纳税人、一般纳税人、小规模
29、纳税人小规模纳税人某企业（一般纳税人）购入原材料某企业（一般纳税人）购入原材料150公斤，收到增值税专用发公斤，收到增值税专用发票，注明价款票，注明价款900万，增值税万，增值税153万。发生运输费万。发生运输费9万（已取得运万（已取得运费发票），支付包装费费发票），支付包装费3万，支付运输保险费万，支付运输保险费2.7万。材料运抵企万。材料运抵企业，验收入库原材料业，验收入库原材料148公斤，查明损耗公斤，查明损耗2公斤为合理损耗。公斤为合理损耗。Q：1、确定该批原材料的入账价值？、确定该批原材料的入账价值？2、计算该批原材料的单位、计算该批原材料的单位成本？成本？2022-10-24会计系
30、 骆剑华 商品流通企业在采购商品过程中发生采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：商品流通企业（初级会计实务学过）商品流通企业（初级会计实务学过）1、直接成本化，计入存货采购成本；、直接成本化，计入存货采购成本；2、也可以先进行归集，期末再进行分摊。对于、也可以先进行归集，期末再进行分摊。对于已售商品已售商品的进的进货费用计入当期货费用计入当期主营业务成本主营业务成本，对于，对于未售商品未售商品的进货费用计的进货费用计入期末入期末存货成本存货成本。3、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的销售费用。、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的
31、销售费用。注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。（初级注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。（初级会计实务涉及）会计实务涉及）2022-10-24会计系 骆剑华 2.委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后委托加工物资收回后存货成本的确定存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；）加工费用；（3）加工费增值税的处理（委托方）规定（）加工费增值税的处理（委托方）规定（Q：会计分录）：会计分录）A、一般纳税人、一般纳税人：加工费，对受托方是销项税，对委托方来是进项税，其增值税不计
32、入委托加工物资成本；B、小规模纳税人、小规模纳税人：委托方增值税进项税不得抵扣，要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税（会计分录）（）受托方代收代缴的消费税（会计分录）（Q：？）：？）：A、委托方收回后继续用于生产应税消费品收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣待以后环节抵扣；B、收回后直接收回后直接用于对外销售用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。2022-10-24会计系 骆剑华【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为1
33、0%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资-乙企业 20 000 贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金（区分后续用途）（区分后续用途）A、消费税组成计税价格（20 000+7 000）（1-10%）=30 000（元）（加工消费品组价）；B、受托方代收代交的消费税税额30 000（消费税组价）10%=3 000（元）C、应交增值税税额7 00017%=1 190（元）；2022-10-24会计系 骆剑华 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；甲企业收
34、回加工后的材料用于连续生产应税消费品；借：委托加工物资7 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 190 -应交消费税3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售；甲企业收回加工后的材料直接用于销售；借：委托加工物资-乙企业10 000（7 000+3 000）应交税费-应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 11 190 2022-10-24会计系 骆剑华（3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的；借：原材料27 000（20 000+7 000）贷：委托加工物资-乙企业 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销
35、售；借：库存商品30 000（20 000+10 000）贷：委托加工物资-乙企业 30 000 2022-10-24会计系 骆剑华 3.自制存货自制存货 成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。其中，制造费用制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用人工的费用也可能需要分配。4.其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
36、（2）非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号-非货币性资产交换、企业会计准则-债务重组和企业会计准则-企业合并确定。2022-10-24会计系 骆剑华【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲甲股份有限公司股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为明的不含税价款为5 000 000元，增值税为元，增值税为850 000元元，假定
37、甲公司的股本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的在甲公司享有的份额为份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。4.其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本（续）（续）（3）提供劳务换取存货劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代提供劳务的成本和付出的代价全部价全部计入换入的存货入账价值中。2022-10-24会计系 骆剑华 A在甲公司享有的股本金额10 000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投资的股本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）；正确答案甲公司的账务处理如下：借：
38、原材料5 000 000应交税费-应交增值税-进项税额850 000贷：股本-A3 500 000资本公积-股本溢价 2 350 000 分析：本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定投资合同约定的该项原材料的价值为的该项原材料的价值为5 000 000元元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。2022-10-24会计系 骆剑华【单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万
39、元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，收回时，支付运杂费0.1万，则甲企业收回该批物资的入账价值甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元。（真题）A.144B.144.68 C.160.1D.160.68答案解析本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4+16+0.1160.1（万元）2022-10-24会计系 骆剑华【例题2单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款
40、为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33 C.35.28 D.36 答案解析本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量200（110%）180（公斤）；购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）；乙工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）；2022-10-24会计系 骆剑华 存货的计价方法存货的计价方法 实际成本法、计划成办法实际成本法、计划成办法
41、 一、实际成本法一、实际成本法（一）会计科目原材料（明细科目）、在途物资（明细科目）、待处理财产原材料（明细科目）、在途物资（明细科目）、待处理财产损益损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益（二）主要业务处理1、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货结算票据与存货取得顺序）2、领用（生产、出售、委托加工生产、出售、委托加工）3、期末计价（成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法）（后面讲解）2022-10-24会计系 骆剑华 二、计划成本法（一）会计科目原材料（明细科目）、材料采购（明细科目）、材料成本差原材料（明细科目）、材料采购（明细科目）、材料成本差异（明细科目）、待处理财产损益异
42、（明细科目）、待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益“材料成本差异材料成本差异”科目：科目：1、属于计划成本计量模式下，反映实际成本与计划成本差反映实际成本与计划成本差异异的科目，按照材料种类设置明细科目按照材料种类设置明细科目；2、本科目的含义：（T形账户）（视为资产类科目视为资产类科目）借方：（借方：（1）产生差异时，表示超支额（）产生差异时，表示超支额（+）；（）；（2）结转（转销）时，）结转（转销）时，转出对于部分的节约额；（转出对于部分的节约额；（Q？）？）2022-10-24会计系 骆剑华 2、本科目的含义（续）：贷方：（贷方：（1）产生差异时，表示节约额（）产生差异时
43、，表示节约额（-）；（）；（2）结转（转销）结转（转销）时，转出对于部分的超支额；（时，转出对于部分的超支额；（Q？）？）3、成本差异率的确定期初成本差异+本期入库成本差异（1）（平均）成本差异率期初计划成本 本期入库计划成本期初成本差异（2）（期初）成本差异率期初计划成本注意：上述两个成本差异率的适用业务；注意：上述两个成本差异率的适用业务；2022-10-24会计系 骆剑华（二）主要业务处理1、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序）入库前入库前（“材料采购”科目，实际成本，确定方法与实际成本法相同）；入库时入库时【“原材料”（计划成本）】，实际成本与计划成本差异计入“材料成本差异
44、”。2、发出业务：（1）一般业务一般业务：发出时发出时按计划成本，期末时期末时，计算并结转相应部分材料成本差异，调整为实际成本，采用当月平均成本差异率；（Q：如何计算分担成本差异如何计算分担成本差异）2022-10-24会计系 骆剑华（2）特殊业务特殊业务：指委托加工物资的发出委托加工物资的发出，发出时需按实际发出时需按实际成本核算成本核算，采用月初成本差异率；2、发出业务（续）：3、期末计价（成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法）（后面讲解）对于计划成本计量的存货，期末仍需按照成本与可变现净值孰低原则判断是否需计提或冲销存货跌价准备；这里的这里的成本是指实际成本，因此，需确定结存存货
45、的实际成本成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本。2022-10-24会计系 骆剑华“工程物资工程物资”相关知识点相关知识点1、“工程物资”含义？工程物资，是企业为在建工程项目准备的物资在建工程项目准备的物资，分两类：不动产类不动产类（房屋等建筑物）（一般情况一般情况），动产类动产类（机器设备等）；“工程物资”不属于存货？（区别？）存货？（区别？）（1）存货，是在日常活动中持有日常活动中持有，以备销售、生产以备销售、生产等消耗的材料或物资；（2）工程物资，是为在建工程建设在建工程建设而准备的物资；2022-10-24会计系 骆剑华 2、工程物资的核算、工程物资的核算（1）取得）取得（
46、与一般存货取得相同，区分用途区分用途）A.用于无动产工程建设无动产工程建设（进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣）B.用于机器设备的工程建设机器设备的工程建设（区分生产性质、管理性质生产性质、管理性质）（进项税进项税Y/N抵扣抵扣）（2）领用）领用（与一般存货发出相同，区分用途区分用途）3、工程物资期末计量、工程物资期末计量 期末，“工程物资”需比较（实际）成本与可变现净值比较（实际）成本与可变现净值，以判断是否减值，如减值需计提如减值需计提“工程物资减值准备工程物资减值准备”；工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照比照“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目进行处理科目进
47、行处理。2022-10-24会计系 骆剑华 例例甲企业自建厂房一幢，购入为工程（厂房）准备的各种物资甲企业自建厂房一幢，购入为工程（厂房）准备的各种物资600 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为102 000元，全部用于工程建设。领用本企元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为业生产的水泥一批，实际成本为70 000元，元，税务税务部门确定的计税价格部门确定的计税价格为为100 000元，增值税税率元，增值税税率17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资200 000元，支付元，支付的其他费用的其他费用40 000元。工程完工并达到预定可使用状态。（只书写与元。工
48、程完工并达到预定可使用状态。（只书写与工程物资相关的会计分录）工程物资相关的会计分录）（1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 702 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000（2）工程领用工程物资时）工程领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 702 000 贷：工程物资贷：工程物资 702 000（3）工程领用水泥）工程领用水泥 借：在建工程借：在建工程 87000 贷：原材料贷：原材料 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17000第（第（3）笔分录为何按成本结转）笔分录为何按成本结转原材料？原材料？2022-10-24会计系
49、 骆剑华 第二节存货的期末计量第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（2）可变现净值，指存货的估计售价存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本（加工成本加工成本）、估计的销售费用销售费用以及相关税费相关税费后的金额。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断 其中，（1）成本，指存货在期末的实际成本期末的实际成本。如计划成本计价的，需调整为实际成本（调整为实际成本（Q）；2022-1
50、0-24会计系 骆剑华（1）该存货的市场价格持续下跌市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无在可预见的未来无回升的希望回升的希望;（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格售价格；（产品（产品材料）材料）（3）企业因产品更新换代产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产库存原材料已不适应新产品的需要品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）企业所提供的商品或劳务过时商品或劳务过时或消费者偏好改变消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实
