1、中级财务会计（二）-5第十二章 收入 费用及利润第十三章 会计调整第十四章 财务报表n知足常乐，历经兵农工商学。n历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、物流、安全、保卫，n职任：客运站长、公司经理，集团技术总监，总经理及法人代表。n学历：本科、MBA，n专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。n职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。管理科学研究院特约讲师、管理顾问有限公司高级讲师。客座任教：大学、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号657555589朱明 百度个人主页 (本人教学资料搜索:朱明朱明zhubob
2、(资料内容资料内容)朱明工作室朱明工作室第十二章 收入 费用及利润第一节 收入n一、收入的定义及分类n（一）收入的定义（狭义）：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n（二）收入的类型：n1、按企业日常活动的性质分：销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入等。n2、按重要性分：基本业务收入及其他业务收入。n会计等式的收入为狭义收入加利得。n二、销售商品收入的确认同时满足以下5个条件：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3.收入的金额能够可靠地计量。
3、4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。n三、销售商品收入的会计处理n（一）一般会计处理n1、销售商品收入的入帐价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。n2、涉及商业折扣，销售收入按扣除折扣后的金额入帐。n3、涉及现金折扣，销售收入入帐时不得扣除折扣，只是在发生时计入财务费用。n（二）特殊会计处理n1、销售商品但不能确认收入。n通过“发出商品”帐户核算。n（1）发出商品时，借记“发出商品”贷记“库存商品”；同时把“销项税额”纳入“应收账款”。n（2）能确认收入时，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”；同时结转成本，借记“主营业务成本”
4、贷记“发出商品”n（3）收款时，借记“银行存款”贷记“应收账款”。n2、销售折让（略）n3、销货退回n（1 1）未确认收入的销售退回n 将“发出商品”帐户的商品按成本转回“库存商品”帐户。n（2）已确认收入的销售退回 应冲减退回当月的销售收入和成本，已发生的现金折扣，允许扣减的当期销项税额。n4、分期收款销售n（1）特点：n收款期限较长n收取货款的风险较大n销售商品的价值较大 实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率进行摊销，冲减财务费用。n（2）会计处理nA、销售时：借:长期应收
5、款 合同或协议价款(本金+利息)银行存款 所交纳的税额 贷:主营业务收入 合同或协议价款的 公允价值(折现值)(本金)销项税额 未实现融资收益 (利息)同时结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品nB、收款时,借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：财务费用实际利率法摊销，如实际利率法和直线法摊销差额不大，也可直线法摊销。n5、附有销售退回条件的商品销售第一,能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,应在发出商品时确认收入.第二,不能合理估计退货可能性的,应在退货期满时确认收入.n6、商品售后回购（1）属于融资交易，一般不确认收入，售价与成本的差额确认为负债；（2）回购价格大于原售
6、价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。7、售后回租（1）属于融资交易，一般不确认收入。（2）售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的。（3）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。第二节 费用n一、费用的定义及特征n（一）定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n（二）特征：n1、费用导致企业资源的减少。n2、费用导致企业所有者权益的减少。n二、费用类型n（一）营业成本n1、主营业务成本：直接材料、直接人工、其
7、他直接费用和制造费用。n2、其他业务成本n（二）期间费用n1、销售费用n2、管理费用n3、财务费用n三、费用确认原则划分收益性支出与资本性支出原则；权责发生制原则；配比原则。第三节 所得税n所得税会计处理采用资产负债表债务法。（涵义见教材）n一、所得税核算的一般程序1.按照会计准则,确定除“递延所得税资产”和“递延所得税负债”以外的其他资产和负债的账面价值。2.按照税法规定，确定资产和负债的计税基础。3.比较资产和负债的账面价值和计税基础，将其差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。将差异确认为“递延所得税负债”和“递延所得税资产”(期末)，并与期初余额比较,确定当期应增加确认的部分（发生
8、的递延所得税）。4.将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算当期应交所得税。5.确定利润表中应确认的所得税费用。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税n =当期应交所得税-递延所得税资产+递延所得税负债n二、资产、负债的计税基础与暂时性差异n（一）暂时性差异n1、含义：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。n（1）帐面价值：资产或负债在资产负债表上的期末余额n（2）计税基础：资产或负债按税法核算的结果，即企业持有资产或负债在期末的税法计算的应有金额。（具体举例见P273）n2、暂时性差异存在的原因：对资产或负债或收益或费用等的确认口径、计量标准及入帐时间存在差异。n3、暂时性差异的
9、类型n（1）、可抵扣暂时性差异nA、含义：该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。nB、形式：na 资产的账面价值计税基础 b 负债的帐面价值计税基础n（）应纳税暂时性差异nA、含义：该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。nB、形式：na 资产的账面价值计税基础 b 负债的帐面价值计税基础n（二）资产的计税基础n、存货n（1）存货帐面价值=成本-存货跌价准备n（2）存货计税基础=成本n（3）存货帐面价值存货计税基础，存在可抵扣暂时性差异。（应收账款类似）n2、交易性金融资产n（1）交易性金融资产帐面价值=历史成本
10、+或-公允价值变动（2）交易性金融资产计税基础=历史成本n（3）当公允价值变动为净损失，交易性金融资产帐面价值交易性金融资产计税基础，存在应纳税暂时性差异。n3、长期股权投资（权益法下）n（1）长期股权投资帐面价值=成本+或-损益调整n（2）长期股权投资计税基础=成本n（3）被投资企业盈利的，长期股权投资帐面价值长期股权投资计税基础，存在应纳税暂时性差异。n（4）被投资企业亏损的，长期股权投资帐面价值长期股权投资计税基础，存在应纳税暂时性差异。n4、投资性房地产n（1）投资性房地产帐面价值=历史成本+或-公允价值变动损益n（2）投资性房地产计税基础=历史成本n（3）当公允价值变动为净损失，投资
11、性房地产帐面价值交易性金融资产计税基础，存在应纳税暂时性差异。n5、固定资产n（1）会计与税法中的折旧方法不一致；n（2）折旧年限不同；n（3）税法不认可会计所提取的减值准备；n（4）会计中对所取得固定资产均折旧，但税法对某些未使用的固定资产不得提取折旧。n上述规定的不同，导致有可能出现可抵扣暂时性差异，也有可能出现应纳税暂时性差异。n6、无形资产n（1）开发形成的无形资产。成本及摊销的方式在会计及税法中均存在不同，会导致差异的出现。n（2）后续计量的无形资产。摊销期限及减值准备等在会计及税法中的规定均存在不同，会导致差异的出现。n（三）负债的计税基础负债的账面价值：未来经济利益的流出计税基础
12、=负债账面价值未来清偿期间可在税前扣除的金额负债的账面价值计税基础=未来清偿期间可在税前扣除的金额负债项目的暂时性差异=未来清偿期间可在税前扣除的金额n1、预收账款n（1）预收账款计税基础0n（2）账面价值计税基础，存在可抵扣暂时性差异。n2、预计负债n参照预收账款的解释。n三、递延所得税资产与递延所得税负债n（一）递延所得税含义：本期交纳所得税对以后交纳所得税的影响金额。n（二）递延所得税资产与递延所得税负债n1、递延所得税资产：指会减少未来期间应交所得税的本期多交（税法计税大于会计计税）所得税。n递延所得税资产可抵扣暂时性差异X预计转回期间的所得税税率n2、递延所得税负债：指会增加未来期间
13、应交所得税的本期少交（税法计税小于会计计税）所得税。n递延所得税负债应纳税暂时性差异X预计转回期间的所得税税率n（三）递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量（参照教材）n四、当期所得税费用与应交所得税n（一）当期应交所得税n1、含义：企业应交纳给税务部门的所得税金额。n2、公式：应交所得税应纳税所得额X所得税税率n纳税所得额计算公式：n纳税所得额=会计税前利润+税法规定调整增加额-税法规定调整减少额n =会计税前利润+/-会计 少/多 计收入-/+会计 少/多 计费用n3、税法规定应增加及减少的项目。n（1）应增加的项目。nA、企业因违法，违纪而交付的罚款，被没收的财物，企业的非公益性捐赠
14、等，会计已列为费用、支出，但税法规定不得在税前利润中扣除。nB、会计列支的某些费用，超过税法规定标准的部分，不得在税前利润中扣除。n（2）应减少的项目。nA、购买国债的利息收入和取得股息红利，会计作为收入计入利润，税法规定免征所得税。nB、经营亏损，可在5年内用税前利润弥补，即允许以此合法减少应纳税所得额。n（3）其他调整内容。nA、各项资产提取的减值准备，会计已列为费用，税法不准在税前扣除。nB、固定资产折旧，会计规定的折旧额与税法规定不一致的，依照税法调整。n（二）当期所得税费用n1、含义：列入会计利润表的所得税。n2、公式：当期所得税费用当期应交所得税+递延所得税负债（期末余额-期初余额
15、）-递延所得税资产（期末余额-期初余额）n五、所得税的会计处理n（一）账户设置n1、所得税费用，损益类账户，期末无余额。n2、递延所得税资产，资产类账户。发生时记借，转回时记贷。n3、递延所得税负债，负债类账户。发生时记贷，转回时记借。n（二）会计处理n1、存在递延所得税资产时：n（1）发生时，按计算的应交所得税贷记“应交税费-应交所得税”，按递延所得税资产变动数额（期末-期初）借记“递延所得税资产”，差额借记“所得税费用”。n（2）转回时，递延所得税资产变动数额为负数（期末期初），应贷记“递延所得税资产”，其余账户记账方法不变。n2、存在递延所得税负债时：n（1）发生时，按计算的应交所得税贷
16、记“应交税费-应交所得税”，按递延所得税负债变动数额（期末-期初）贷记“递延所得税负债”，差额借记“所得税费用”。n（2）转回时，递延所得税负债变动数额为负数（期末期初），应借记“递延所得税负债”，其余账户记账方法不变。第四节 利润n一、利润的构成n营业利润、利润总额及净利润3个层次。n二、营业外收支（参见教材）n三、利润的合成：表结法和账结法n四、利润分配的一般程序：1.税前补亏2.交所得税3.税后补亏4.盈余公积补亏5.提取法定盈余公积金5.提取任意盈余公积6.支付优先股股利7.支付普通股现金股利8.支付普通股股票股利（注：企业发生亏损，一般可用税前利润、税后利润及公积金进行弥补）五、利润
17、分配的账户设置：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利n六、利润分配的会计处理（参见教材）第十二章 会计调整第一节 会计政策变更n一、会计政策的含义n1、会计政策：会计核算遵循的具体原则和采用的具体方法。n2、重要的会计政策n二、会计政策变更条件n1、法律.会计准则要求变更n2、变更能提供更可靠、更相关的会计信息n三、会计变更的处理方法n（一）未来适用法：从“此后”开始调整，过去的记录不更改。n（二）追溯调整法：从会计事项发生时开始调整。（例1）n1、计算政策变更的累计影响数n累计影响数本年期初留存收益：n（按新政策计算的应有数原政策的现有数）n2、帐务处理n
18、按“权益法下投资企业盈利”的情况处理。n贷方不记“投资收益”增，而直接记“未分配利润”增。n计算补交所得税不能用“投资收益”乘所得税率，而应用“投资收益”所对应的税前利润乘所得税率。第二节 会计估计变更n一、会计估计及其特点n1、会计估计：依据可利用的信息，对结果不确定的交易、事项作出的判断。如：n对坏帐比率、固定资产预计使用年限、预计净残值、无形资产受益期就须经预先估计，方能核算。n2、会计估计变更：上述判断发生改变。n二、帐务处理：采用未来适用法，不溯及既往。（见例2）第三节 会计差错的更正n一、会计差错：因确认、计量、记录出现错误而导致会计数据错误。n二、会计差错的更正方法n（一）本期发
19、现本期错误：调整本期账户记录（用“红字更正”等方法）n（二）本期发现以前年度错误。n1、非重大会计差错：只在本期相同项目中调整，不改本期期初余额（即不改上年帐）例4n2、重大会计差错采用追溯重述法进行更正（例5）n不影响损益，调整会计报表相关项目期初数。n影响损益，则要调整上年利润总额、应交税金、盈余公积、未分配利润的期末余额（即本期的期初余额）。n“以前年度损益调整”、损益类、账户结构类似收入类。第十四章 财务报表第一节 财务财务概述n一、财务报表的种类n财务报表的含义：企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的表式报告。n财务报表的主表有：利润表、资产负债
20、表、现金流量表。n1、按报送对象分为：外部报表、内部报表（产品成本明细表）n2、按反映的经济内容分：n反映经营成果的：利润表。n反映财务状况的：资产负债表、现金流量表。n3、按反映的经济内容的状态分：静态报表（资产负债表）、动态报表（利润表、现金流量表）。n4、按编报时间分：月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表（中期报表指短于一个年度的报表）n5、按编制主体分：个别会计报表、合并会计报表n二、财务报表编制的基础（P313）第二节 利润表n一、利润表的含义和结构n1、利润表：反映企业特定时期的收支情况和财务成果的报表。n2、利润表的理论基础：利润收入费用。（这里的收入费用均为广义）n3、利润
21、表的常见结构：单步式、多步式。n4、填列依据：相关账户的本期发生额。n5、编制利润表的两种观点n（1）本期损益观：前期损益调整，本期非常损失不入利润表而入利润分配表。n（2）损益满计观：前期损益调整，本期非常损失均计入利润表，参与利润形成。n（3）评价：前者可准确反映当期经营成果，后者体现了核算的前后相继关系。n（4）我国基本上采用损益满计观。n二、利润表的编制方法n1、标有“二、三、四”的项目根据前项的计算结果填列。n2、其余各项目均依所对应的损益类账户的借（贷）方发生额填列。第三节 资产负债表n一、资产负债表的结构n1、资产负债表：总括反映企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益的规模、结
22、构的报表。n2、资产负债表的理论基础：n 资产负债所有者权益。n3、编制依据：相关账户的期末余额。n4、资产负债表的作用。（P320）n5、资产负债表的结构：报告式、账户式（我国通用此式）。n二、资产负债表的项目排列n左边列式资产，右边列式负债和所有者权益。n1、资产按流动性大小排列：先大后小。n2、负债按偿还期长短排列：先短后长。n3、所有者权益按永久性程度高低排列：先高后低。n三、资产负债表的编制方法n（一）大多数项目直接抄录有关账户余额。（项目名同于账户名者大多照抄）n（二）分析计算填列n1、有的项目根据相关账户余额加总填列：n 货币资金、存货、应付职工薪酬、应交税费。n2、有的项目根据
23、相关账户余额之差填列。n（1）许多资产类项目账面余额“减值准备”（如教材所列之8、12、13、15、16、17、18、20、31、32项）n（2）“长期借款”、等于其账面余额减去一年内须偿还的款项额。n减去的部分合并填入“一年内到期的非流动负债”。n二、两对特殊项目的填列：n（1）应收帐款和预收帐款，两账户借余入“应收帐款”，贷余入“预收帐款”。n（2）应付帐款和预付帐款：两账户借余入“预付帐款”，贷余入“应付帐款”。n成对项目中，借余入资产类项目，贷余入负债类项目。第四节 现金流量表n一、相关概念n1、现金流量表：反映现金来源和运用及其增减变动情况的报表。n2、现金流量表的“现金”=资产负债
24、表的“货币资金”+现金等价物=会计帐户（现金+银行存款+其他货币资金）+符合四个条件的“短期投资”n3、现金净流量=现金流入量现金流出量n（得数为正数为现金净流入量，负数为现金净流出量）n二、现金流量表的作用（331）n三、现金流量表的结构n、分“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三大块列示；n、各块分“流入小计”、“流出小计”、“现金流量净数”三小块列示；n、主表后列有“补充资料”，“补充资料”的计算结果与主表结果应相等。n四、现金流量表的编制方法简述n（一）、主表的编制，采用直接法；n这里又有两种方法，一为直接查“现金”、“银存”、“其他货币资金”、“短期投资”各账记录，再分类填入现金流量表。此法工作量大，只适于小型企业。二为分析非现金帐户记录填制。此法被广泛采用。（复习指导业务计算题10题33）n、销售商品收的现金主营业务收入应收帐款、应收票据减增预收帐款减增、购买商品支付的现金主营业务成本应付帐款、应付票据减增预付帐款减增存货增减n（二）、补充资料的编制：采用间接法n（将净利润调节为经营活动现金流量）n复习指导业务计算题11题34、少多计指：会计利润未已计，而现金流量表认为应应不计的金额；、现金流量净额流入现金流出现金（会计收入利润少多计流入）（会计支出利润少多计流出）会计利润利润少多计流入利润少多计流出
