1、1 1按经济内容分类按经济内容分类 资产负债表预算执行情况表财政周转金报表 预算执行情况说明书其他附表财政周转金收支情况表、财政周转金放款情况表、财政周转基金变动情况表基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及其他所附会计报表2 2按按编报时间编报时间分类分类 3.3.按编制单位分类按编制单位分类 旬报月报年报预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的表式及内容不尽相同；月份和年度资产负债表的表式则完全相同。年报最重要。本级报表汇总报表 数字正确数字正确 报送及时报送及时 内容完整内容完整【讨论】由冰岛事件引发的对国家会计的思考建立健全政府财务会计系统 财政会计报表由乡财政会计报表
2、由乡(镇镇)、县、县(市市)、市、市(设区的市设区的市)、省、省(自自治区、直辖市治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据以及计划单列市财政机关，根据统一的统一的总会计账户、统一的编制口径、统一的报送时间，总会计账户、统一的编制口径、统一的报送时间，从基从基层单位开始，逐级汇总编报，层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。不得估列代编。各级总预算会计在会计年度结束时，应当进行年终清各级总预算会计在会计年度结束时，应当进行年终清理、结算与结账。理、结算与结账。年终清理、结算和结账是各级总预算会计编制年度决年终清理、结算和结账是各级总预算会计编制年度决算的重要基础工作。算的重要基础工作。在年终前
3、，各级总预算会计要根据财政部门年度决算在年终前，各级总预算会计要根据财政部门年度决算编审工作要求，进行年终清理和办理各项结算，并在编审工作要求，进行年终清理和办理各项结算，并在此基础上办理年度结账，结束当年账务，编报年度财此基础上办理年度结账，结束当年账务，编报年度财政总决算。政总决算。1.1.清理核对年度清理核对年度预算收支预算收支数。数。2.2.清理本年预算清理本年预算应收应支应收应支款项。款项。3.3.清理各项清理各项往来款项往来款项。4.4.组织征收机关、监交机关和国库进行年度组织征收机关、监交机关和国库进行年度对账对账。5.5.清理核对当年清理核对当年拨款支出拨款支出。6.6.清理核
4、对清理核对财政周转金收支、借入借出、放款财政周转金收支、借入借出、放款。年终结算案例某市财政局按年度预算计算应上解省财政某市财政局按年度预算计算应上解省财政65006500万元。万元。年度预算执行中，实际上解数额为年度预算执行中，实际上解数额为43004300万元。省财政万元。省财政应专项补助该市财政应专项补助该市财政750750万元。该市年终结算如下：万元。该市年终结算如下：该市财政总预算会计年终计算应补上解数为：该市财政总预算会计年终计算应补上解数为：市应补上解数市应补上解数=应上解省财政数应上解省财政数市实际上解数市实际上解数 =65 000 00043 000 000=65 000 0
5、0043 000 000 =22 000 000 =22 000 000（元）（元）市应补上解省数市应补上解省数=市应补上解数市应补上解数省应补助市财政数省应补助市财政数 =22 000 0007 500 000=22 000 0007 500 000 =14 500 000 =14 500 000（元）（元）该市财政总预算会计根据经省财政审批的财政决算结该市财政总预算会计根据经省财政审批的财政决算结算单，通过算单，通过“与上级往来与上级往来”科目与省财政办理结算，科目与省财政办理结算，作会计分录如下：作会计分录如下：年终结算案例借：上解支出借：上解支出 22 000 00022 000 00
6、0 贷：与上级往来贷：与上级往来 22 000 00022 000 000借：与上级往来借：与上级往来 7 500 0007 500 000 贷：补助收入贷：补助收入 7 500 000 7 500 000 预算结余（净资产类）预算结余（净资产类）一般预算支出类账户转入数一般预算支出类账户转入数一般预算收入类账户转出数一般预算收入类账户转出数期初余额：期初余额：一般预算支出一般预算支出一般预算收入一般预算收入上解支出上解支出补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助补助收入补助收入一般预算收入一般预算收入上解收入上解收入本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：（-）（
7、+）1.1.结转结转“预算结余预算结余”调入资金调入资金一般预算调入资金一般预算调入资金债务收入债务收入债务转贷收入债务转贷收入债务成本支出债务成本支出债务转贷支出债务转贷支出调入预算稳定调节资金调入预算稳定调节资金（1）本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度（2）本年期末预算滚存结余=上年预算滚存结余+贷方转入增加数借方转入减少数（3）若用本年预算结余增设周转金时：预算结余预算结余预算周转金预算周转金期末余额：期末余额：（）（+）减去增设的减去增设的预算周转金预算周转金基金预算结余（净资产类）基金预算结余（净资产类）基金预算支出类账户转入数基金预算支出类账户转入
8、数基金预算收入类账户转出数基金预算收入类账户转出数期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：（）（+）2.2.结转结转“基金预算结余基金预算结余”基金预算支出基金预算支出基金预算收入基金预算收入调出资金调出资金基金预算调出资金基金预算调出资金补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助国有资本经营预算基金结余（净资产类）国有资本经营预算基金结余（净资产类）国有资本经营预算支出类账国有资本经营预算支出类账户转入数户转入数国有资本经营预算收入类账国有资本经营预算收入类账户转出数户转出数期初余额：期初余额：本期发生额：
9、本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：（）（+）国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入国有资本经营调出资金国有资本经营调出资金3.3.结转结转“国有资本经营预算基金结余国有资本经营预算基金结余”本科目年终贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结余，转入下年度。专用基金结余（净资产类）专用基金结余（净资产类）专用基金支出类账户转入数专用基金支出类账户转入数专用基金收入类账户转出数专用基金收入类账户转出数期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：（）（+）4.4.结转结转“专用基金结余专用基金
10、结余”（）（+）专用基金支出专用基金支出专用基金收入专用基金收入本科目年终贷方余额，反映本年专用基金滚存结余，转入下年度。预算稳定调节基金（净资产类）预算稳定调节基金（净资产类）在支大于收到年份在支大于收到年份在收大于支的年份在收大于支的年份本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：5.5.结转结转“预算稳定调节基金预算稳定调节基金”调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。预算结余预算结余结转时结转时预算结余预算结余结转时结转时财政专户管
11、理资金结余（净资产类）财政专户管理资金结余（净资产类）财政专户管理资金支出类财政专户管理资金支出类账户转入数账户转入数财政专户管理资金收入类财政专户管理资金收入类账户转出数账户转出数期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：结转结转“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”（）（+）财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。其他财政存款其他财政存款支出时支出时其他财政存款其他财政存款取得时取得时 各级总预算会计，对年终
12、决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。属于清理上年度的会计事项，记入上年度账内；属于新年度的会计事项，记入新账。要防止错记漏记。依据：资产依据：资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 依据：资产依据：资产=负债负债+净资产净资产1 1.旬报的旬报的编制编制 每月上、中旬后报送，下旬免报，以月报代替，反映从月初每月上、中旬后报送，下旬免报，以月报代替，反映从月初至本旬为止主要预算收支完成情况。至本旬为止主要预算收支完成情况。2 2.月报的月报的编制编制 月报月报反映从年初至本月末为止的预算反映从年初至本月末为止的预算收支收支(发生额发生额)的的完成情完成情况况。具体。具体分为一
13、般分为一般预算支出预算支出月报，基金预算收支月报，基金预算收支月报、国有月报、国有资本经营预算收支月报。三者合并可编报财政总预算收支月资本经营预算收支月报。三者合并可编报财政总预算收支月报。报。年月份预算收入月报金额单位：预算科目当月数累计数预算科目当月数累计数 年月份预算支出月报金额单位：科目名称本月完成数累计完成数科目名称本月完成数累计完成数 3 3.年报的年报的编制编制 全面放映全年总预算全面放映全年总预算收支收支执行情况及其结果。执行情况及其结果。年报分为年报分为年度财政收支年度财政收支决算总决算总表、收支决算明细表等（分为表、收支决算明细表等（分为一般一般预算、基金预算、基金预算和国
14、有预算和国有资本经营预算）资本经营预算）。年度年度财政收支决算总表财政收支决算总表是财政决算的是财政决算的主表主表，反映各级财政总，反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按预算收入、支出、结余的总括情况，应按政府预算收支科政府预算收支科目目分分“类类”，从有关收支账户及其明细账中取数，填列，从有关收支账户及其明细账中取数，填列“预算数预算数”和和“决算数决算数”。3 3.年报的年报的编制编制 在编报汇总的在编报汇总的一般（一般（基金基金）预算）预算收支决算总收支决算总表时表时，财政总预，财政总预算会计应将本级财政的算会计应将本级财政的“上解收入上解收入”和所属下级和所属下级财政的财政
15、的“上上解支出解支出”、本本级财政的级财政的“补助支出补助支出”和下级财政的和下级财政的“补助收补助收入入”等科目核对无误后相互冲销，以免重复汇总。等科目核对无误后相互冲销，以免重复汇总。经抵销后，在本级政府财政编报的汇总一般（基金）预算收经抵销后，在本级政府财政编报的汇总一般（基金）预算收支决算总表中，转移性收入中不再有上解收入项目，转移性支决算总表中，转移性收入中不再有上解收入项目，转移性支出中不再有不住支出项目。支出中不再有不住支出项目。财政收支决算总表收入收入支出支出预算科目预算科目预算数预算数决算数决算数预算科目预算科目预算数预算数决算数决算数一、工商税收一、工商税收类类一、基本建设
16、一、基本建设支出类支出类二、企业所得二、企业所得税类税类二、企业挖改二、企业挖改资金类资金类一般预算收入本年合计一般预算支出本年合计中央补助收入上解中央支出税收返还收入原体制上解上年结余收入年终滚存结余年终滚存结余调入资金结转下年支出结转下年支出其中：净结余净结余总计总计总计总计（一）总预算会计报表的审核（一）总预算会计报表的审核1.1.政策性审核政策性审核主要是对预算收支的收缴、划分、退库、支主要是对预算收支的收缴、划分、退库、支出列报等方面的审核。出列报等方面的审核。包括：包括：（1 1）预算收入的审核）预算收入的审核（2 2）预算支出的审核）预算支出的审核（1 1）预算收入的审核）预算收
17、入的审核 审核全部预算收入是否严格按国家政策的规定及时、足审核全部预算收入是否严格按国家政策的规定及时、足额地缴入各级国库，有无违反政策，有无多收或少收，是额地缴入各级国库，有无违反政策，有无多收或少收，是否存在截留、挪用、拖欠国库收入，是否将应缴的收入以否存在截留、挪用、拖欠国库收入，是否将应缴的收入以暂存款挂在往来款账上；暂存款挂在往来款账上；审核各级总预算之间的收入划分是否正确，下级财政有审核各级总预算之间的收入划分是否正确，下级财政有无挤占上级财政收入，应上解上级财政的款项是否按规定无挤占上级财政收入，应上解上级财政的款项是否按规定足额上解足额上解；（1 1）预算收入的审核）预算收入的
18、审核 审核审核一般预算收入、基金预算收入、国有资产经营预算收一般预算收入、基金预算收入、国有资产经营预算收入、专用基金收入、财政专户管理资金收入是否划分清楚；入、专用基金收入、财政专户管理资金收入是否划分清楚；审核一般预算收入退库是否符合国家规定的退库范围，对审核一般预算收入退库是否符合国家规定的退库范围，对应列作预算支出或改列预算支出的款项，有无继续办理退库，应列作预算支出或改列预算支出的款项，有无继续办理退库，有无未经批准的退库事项，退库项目是否超过退库的审批权有无未经批准的退库事项，退库项目是否超过退库的审批权限；限；审核决算报表中的收入款项是否与金库年报一致，有无错审核决算报表中的收入
19、款项是否与金库年报一致，有无错列现象，若有应查明原因，进行更正；列现象，若有应查明原因，进行更正；（2 2）预算支出的审核）预算支出的审核 审核审核列入本年决算的支出是否符合规定的年度，预算支列入本年决算的支出是否符合规定的年度，预算支出中有无下年度的预拨现象；出中有无下年度的预拨现象；审核预算支出是否按照规定的口径列报，是否编列齐全，审核预算支出是否按照规定的口径列报，是否编列齐全，有无漏报现象；有无漏报现象；审核预算支出数是否超过批准的预算，有无违法财经纪审核预算支出数是否超过批准的预算，有无违法财经纪律的现象，有关支出项目之间是否存在违反政策规定的挤律的现象，有关支出项目之间是否存在违反
20、政策规定的挤占现象，是否做到专款专用。占现象，是否做到专款专用。（1 1）审核决算报表之间的有关数字是否一致；）审核决算报表之间的有关数字是否一致；（2 2）审核上下年度有关数字是否一致；）审核上下年度有关数字是否一致；（3 3）审核上下财政总决算之间，财政部门决算与单位决算）审核上下财政总决算之间，财政部门决算与单位决算之间有关上解、补助、暂收、暂付等往来款项数字是否一致；之间有关上解、补助、暂收、暂付等往来款项数字是否一致；（4 4）审核财政总决算报表的有关数字与其他有关部门的财）审核财政总决算报表的有关数字与其他有关部门的财务决算、税收年报和国库年报等有关数字是否一致；务决算、税收年报和
21、国库年报等有关数字是否一致；（5 5）审核会计报表的正确性与完整性，包括各种决算报表）审核会计报表的正确性与完整性，包括各种决算报表填报是否齐全，项目填列是否正确、完整，决算是否经过法填报是否齐全，项目填列是否正确、完整，决算是否经过法定程序审核签章等。定程序审核签章等。县及县以上财政总预算会计应编制本地区财政汇总的会计报表。会计报表本级会计报表汇总会计报表根据本级会计资料编制。根据本级与下级报表编制。向上级总预算会计只报送汇总报表，不报本级报表，以反映各级总预算的全面执行情况。请请问：问：“为避免重复汇总，为避免重复汇总，需要冲销的项目有哪些？需要冲销的项目有哪些？”44 汇总报表汇总报表=
22、本级报表本级报表+下级报表下级报表 但下列账户需要对冲：但下列账户需要对冲：本级财政所属下级财政补助支出上级补助收入下级上解收入上解支出与下级往来与上级往来资产负债表资产负债表，反映各级政府在某一特定反映各级政府在某一特定日期日期（月末、年末月末、年末）所所控制和拥有的控制和拥有的全部资产、负债及净资产全部资产、负债及净资产状况状况预算执行情况表预算执行情况表是用于反映各级政府预算收支执行情况（执行是用于反映各级政府预算收支执行情况（执行进度、收支构成、各级财力的形成及其分配）的报表，并根据进度、收支构成、各级财力的形成及其分配）的报表，并根据需要分为旬报、月报和需要分为旬报、月报和年报年报财政周转金报表财政周转金报表有财政周转金收支情况表、财政周转金投放情有财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况表况表和财政周转基金变动情况表案例分析某市财政总预算会计年终报表的汇编与分析
