1、无形资产无形资产无形资产intangibleassets中级财务会计intermediateAccounting无形资产一、无形资产的概念和确认一、无形资产的概念和确认（一）概念（一）概念 企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认可辨认非货币性非货币性资产。资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、特许权等。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用 权用途，权用途，用于赚取租金或资本增值的，应
2、当将其转为用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产投资性房地产。自行开发建造厂房等自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分 别进行处理。外购土地及建筑物支付别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用的价款应当在建筑物与土地使用 权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。关的土地使用
3、权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。商誉的存在无法与企业自身分离，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性不具有可辨认性，不不在在无形资产无形资产准则准则规范范围。规范范围。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。无形资产 可辨认的标准可辨认的标准 （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法
4、定权利，无论这些权利是）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件无形资产必须无形资产必须同时同时满足下列条件，才能予以确认：满足下列条件，才能予以确认：1.与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有产在预计使用年限内可能存在
5、的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。明确证据支持。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响重要的是应关注外界因素的影响，比如
6、是否存在相关的新技术、新产品冲，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。最稳健的估计。无形资产2.该无形资产的成本能够可靠的计量该无形资产的成本能够可靠的计量 比如，一些比如，一些高新科技企业的科技人才高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情
7、况同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。无形资产各种无形资产能否予以各种无形资产能否予以“资本化资本化”的规定的规定1.专利权专利权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创研究阶段研究阶段 所有支出计入所有支出
8、计入“管理费用管理费用”开发阶段开发阶段成功成功 确认为确认为“无形资产无形资产”失败失败 计入计入“管理费用管理费用”2.非专利技术非专利技术外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 与专利权相同与专利权相同无形资产3.商标权商标权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 广告费广告费”销售费用销售费用”投资者投入投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定确按投资合同或协议约定的价值确定4.著作权著作权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 不确认为不确认为“无形资产无形资产”5.特许经营权特许经营权 确认为确认为“无形资产无形资产”6.商誉商誉不确认为不确
9、认为“无形资产无形资产”，单独计入，单独计入“商商誉誉”；自创商誉不确认为自创商誉不确认为“无形资产无形资产”无形资产（三）无形资产的特征（三）无形资产的特征1无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比如，土地使用权、非专利技术等。虽然固定资产也能为企业带来能力。比如，土地使用权、非专利技术等。虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值
10、，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机比如，计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。特性。无形资产2无形资产属于非货币性长期资产无形资产属于非货币性长期资产 属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形属
11、于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那
12、些虽然具有无形资产的其他特性却不能营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。算。无形资产3无形资产是为企业使用而非出售的资产无形资产是为企业使用而非出售的资产 企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于
13、购买方而言属于无形资公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。产，而对于开发商而言却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。无形资产4无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 无
14、形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指指“其他资产其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产等。无
15、形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。进行核算时持更为谨慎的态度。无形资产（四）无形资产的分类（四）无形资产的分类 1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。资者投入的无形资产等。3.按存在形式分按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等专利权、著作权、特许权、商标权等无形资产二、无形资产的初始计量二、无形资产
16、的初始计量（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到归属于使该项资产达到预定用途预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。购买购买无形无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，质的，无形无形资产的成本以购买价款的资产的成本以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。购买购买价款与购买价价款与购买价款的现值之间的差额，款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率作为未确认融资费用，在付款期
17、间内按照实际利率法确认为利息费用。法确认为利息费用。无形资产购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：无形资产借：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款价、税、费等价、税、费等购买价款的现值购买价款的现值购买价款购买价款两者的差额两者的差额无形资产 甲公司甲公司2007年年3月月10日从某研究所购买一专利权，双方协日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用用
18、0.8万元。万元。借：无形资产借：无形资产 2 008 000贷：银行存款贷：银行存款 2 008 000 例题例题无形资产年份年份融资余额融资余额利率利率本年利息本年利息付款付款还本还本未确认融资费用未确认融资费用融资余额融资余额利息利息付款利息付款利息上年余额本年利息上年余额本年利息0134.11865.90.0543.29200156.7190.812709.190.0535.46200164.5455.353544.650.0527.23200172.7728.124371.880.0518.59200181.419.525190.480.059.52200190.480合计合计134
19、.11000865.9 2005年年1月月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计计1000万元，每年末付款万元，每年末付款200万元，万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假。假定定P/A，5%，5=4.3295（则购买价款的现值（则购买价款的现值=2004.3295=865.9），不考虑其），不考虑其他相关税费。他相关税费。例题例题无形资产（1）
20、取得无形资产时）取得无形资产时（2）2005年底付款时年底付款时借：无形资产借：无形资产 865.9万万 未确认融资费用未确认融资费用 134.1万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 1000万万借：长期应付款借：长期应付款 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万借：财务费用借：财务费用 43.29万万 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 43.29万万无形资产（3）2006年底付款时年底付款时（4）2007年底付款时年底付款时借：长期应付款借：长期应付款 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万借：财务费用借：财务费用 35.46万万 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用
21、35.46万万借：长期应付款借：长期应付款 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万借：财务费用借：财务费用 27.23万万 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.23万万无形资产（5）2008年底付款时年底付款时（6）2009年底付款时年底付款时借：长期应付款借：长期应付款 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万借：财务费用借：财务费用 18.59万万 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 18.59万万借：长期应付款借：长期应付款 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万借：财务费用借：财务费用 9.52万万 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 9.52万
22、万无形资产 例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，万元，一年后付清款项，当时的市场利率为一年后付清款项，当时的市场利率为10。借：无形资产借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用未确认融资费用 181 818 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 000 000无形资产（二）自行开发无形资产二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出于前期已经费用化的支出不不再调整。再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研
23、究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化无形资产 1.研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无 形资产形资产等均具有较大的等均具有较大的不确定性不确定性。比如，意在
24、获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的 可能替代品可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究研究阶段的支出，应当于发生时阶段的支出，应当于发生时计计入当期损益入当期损益（研发支出（研发支出
25、费用化支出费用化支出）。）。无形资产 2.开发是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的材料、装置、产品等。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经
26、济产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的规模的试试生产设施的设计、建造和运营等，均属于生产设施的设计、建造和运营等，均属于 开发活动。开发活动。无形资产 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时同时满足下列条满足下列条件的，才能确认为无形资产：件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有技术上具有可行性可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料
27、，证明企业进行开发所需的技术条件等果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。无形资产（2）具有具有完成完成该无形资产并该无形资产并使用或出售的意图使用或出售的意图 企业能够说明其开发无形资产的目的。企业能够说明其开发无形资产的
28、目的。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产 生产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并 能够带来能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。经济利益
29、，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。无形资产（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构
30、声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。资产的开发提供所需资金等。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。合理分配的，应当计入当期损
31、益。无形资产自行自行开发开发无形无形资产资产满足满足无形资产无形资产准则规定的资本化条件的支出：准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不满足不满足无形资产无形资产准则规定的资本化条件的支出：准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料
32、、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末（）期（月）末 借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出帐务处理帐务处理无形资产例：例：京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万万元、直接参与开发人员的工资费用元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合万元，开发过程中符合资本化条件的费用资本化条件的费用1 000万元；依法取得专利权时发生了注册万元；依法取得专利权时发生了注册费费200
33、万元、律师费万元、律师费10万元。万元。假定不考虑相关税费假定不考虑相关税费。（1）研究阶段发生支出）研究阶段发生支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 000无形资产（2）研究阶段发生的支出在期末结转）研究阶段发生的支出在期末结转（3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出1000万万（4）申请专利时发生的注册费和律师费共计）申请专利时发生的注册费和律师费共计210万万借：管理费用借：管理费用 3 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出
34、费用化支出 3 000 000借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 2 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 100 000无形资产（5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产借：无形资产 12 100 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 12 100 000无形资产 例：例：A公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开
35、发的基本程序可分三备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行，第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市个阶段进行，第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为这一阶段发生相应费用为20万元。第二为研究阶段，本阶段主万元。第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一
36、阶段要发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为办公费用等费用为120万元。第三为开发阶段，这时主要将第万元。第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为费用为500万元。万元。无形资产第一阶段发生相关费用第一阶段发生相关费用20万元万元 发生时：发生时：期末结转：期末结转：第二阶段发生的相关费用第二阶段
37、发生的相关费用120万元万元 发生时：发生时：期末结转：期末结转：第三阶段发生的相关费用第三阶段发生的相关费用500万元万元 发生时：发生时：项目成功：项目成功：项目失败：项目失败：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 20万万 贷：银行存款等贷：银行存款等 20万万借：管理费用借：管理费用 20万元万元 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 20万万借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出120万万 贷：银行存款等贷：银行存款等 120万万借：管理费用借：管理费用 120万元万元 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出120万万借：研发支出借：研发支出资本化支出资本
38、化支出 500万万 贷：银行存款等贷：银行存款等 500万万借：无形资产借：无形资产 500万万 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 500万万借：管理费用借：管理费用 500万万 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 500万万无形资产（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。例：朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的商标权例：朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的商标权投资，双方协议价格为投资，双方协议价格为500万元，朗
39、能公司另支付相关税费万元，朗能公司另支付相关税费2万万元。元。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 502万万 贷：股本贷：股本 500万万 银行存款银行存款 2万万无形资产（四）通过非货币性资产交换取得的无形资产（四）通过非货币性资产交换取得的无形资产支付补价方：支付补价方：换出资产的公允价值换出资产的公允价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费收到补价方：收到补价方：换出资产的公允价值换出资产的公允价值收到的补价收到的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费无形资产（五）通过债务重组取得的无形资产（五）通过债务重组取得的无形资产 以其公允价值入账以其公允价值入账无形资产（
40、六）通过政府补助取得的无形资产成本（六）通过政府补助取得的无形资产成本 应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。按照名义金额计量。无形资产（七）土地使用权（七）土地使用权 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付 的价款及相关税费确认为无形资产。的价款及相关税费确认为无形资产。无形资产 土地使用权用于自行开发建造土地使用权用于自行开发建造厂房等厂房等地上建筑物时，土地地上建筑物时，土地使用权的帐面价值使用权的帐面价值不不与地上建筑物与地上建筑物合并合并计算其成本，而仍作为计
41、算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别分别进行摊销和进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造取得的土地使用权用于建造对外出对外出售的房屋建筑物售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本物成本。（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地
42、和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。按照固定资产确认和计量的规定进行处理。无形资产 企业改变土地使用权的用途，将其用于企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值出租或增值目的目的时，应将其转为时，应将其转为投资性房地产投资性房地产。无形资产 2007年年1月月1日，日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转帐支付以银行存款转帐支付8000
43、万元，并在该土地上自行建造厂房等万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料（工程物资）支出工程，发生材料（工程物资）支出12000万元，工资费用万元，工资费用8000万元，其他相关费用万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的年，该厂房的使用年限为使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。和计提折旧。例题例题无形资产（1）支付转让价款）支付转让价款（2）在土地上自行建造厂房）在土地上
44、自行建造厂房借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 8000万万 贷：银行存款贷：银行存款 8000万万借：在建工程借：在建工程 30000万万 贷：工程物资贷：工程物资 12000万万 应付职工薪酬应付职工薪酬 8000万万 银行存款银行存款 10000万万无形资产（3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：固定资产借：固定资产 30000万万 贷：在建工程贷：在建工程 30000万万借：管理费用借：管理费用 160万万 制造费用制造费用 1200万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 160万万
45、累计折旧累计折旧 1200万万无形资产三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销使用寿命使用寿命有限有限的的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自自可供使用可供使用时开始至终止确认时止时开始至终止确认时止摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式（反映无形资产价值实现方式（直线法、产量法直线法、产量法）摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命使用寿命
46、不确定不确定的无形资产的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在持有期间在持有期间不不需要摊销，但应当在每个会计期间进需要摊销，但应当在每个会计期间进行行减值测试减值测试。无形资产无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 （一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。他法定权利，
47、且合同规定或法律规定有明确的使用年限。源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命寿命不应超过不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计续约期应当计入使用寿命入使用寿命。没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期
48、限。方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与比如，与同行业同行业的情况进行比较、参考的情况进行比较、参考历史经验历史经验，或聘请相关，或聘请相关专家进行论证等。专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期利益期 限的，该项无形资产应作为使用寿命限的，该项无形资产应作为使用寿命不不确定的无形资确定的无形资产。产。无形资产使用寿命有限的无形资产，其残值使用寿命有限的无形资产，其残值一般一般应当视为应当视为零零，但下列，但下列情况情况除外除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的有第三方承诺
49、在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产价格购买该项无形资产 存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值无形资产的残值无形资产 自用的无形资产自用的无形资产 其摊销金额计入其摊销金额计入“管理费用管理费用”出租的无形资产出租的无形资产 其摊销金额计入其摊销金额计入“其他业务成本其他业务成本”专门用于生产某种产品的无形资产，
50、其包含的经济利益是专门用于生产某种产品的无形资产，其包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的通过转入到所生产的产品中体现的 其摊销金额计入相关产品的成本（如其摊销金额计入相关产品的成本（如“制造费用制造费用”）无形资产 企业支付企业支付1 000万元有偿取得某公路万元有偿取得某公路10年期的经营权，则年期的经营权，则该企业应在该企业应在10年内将年内将10年期的经营权成本（假定经营权入账时年期的经营权成本（假定经营权入账时不考虑其他相关税费）不考虑其他相关税费）1 000万元平均摊销。万元平均摊销。借：管理费用借：管理费用 1 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1000 000
