1、类别类别运用目的运用目的对其他程序影响对其他程序影响性质性质风险评估风险评估程序程序评估重大错报评估重大错报风险风险确定以下确定以下2 2种程序性种程序性质、时间和范围质、时间和范围必须执行必须执行控制测试控制测试程序程序证实证实ICIC设计是设计是否合理和执行否合理和执行是否有效是否有效确定实质测试的性确定实质测试的性质、时间和范围质、时间和范围可以选择可以选择实质性测实质性测试程序试程序证明各项认定证明各项认定是否公允是否公允必须执行必须执行 审计方法（按照目的划分）审计方法（按照目的划分）审计方法（按照技术划分）种类种类运用的对象运用的对象取得的证取得的证据据1.1.检查记检查记录或文件
2、录或文件记录或文件记录或文件书面证据书面证据2.2.检查有检查有形资产形资产主要用于存货、固定资产和现主要用于存货、固定资产和现金金实物证据实物证据3.3.观察观察相关人员正在从事的活动或执相关人员正在从事的活动或执行的程序行的程序书面证据书面证据实物证据实物证据种类种类运用的对象运用的对象取得的证取得的证据据4.4.询问询问内部或外部的知情人员内部或外部的知情人员口头证据口头证据5.5.函证函证往来款项、银行存款、银行借往来款项、银行存款、银行借款和有价证券等款和有价证券等书面证据书面证据6.6.重新计重新计算算数据数据书面证据书面证据7.7.重新执重新执行行内部控制内部控制环境证据环境证据
3、8.8.分析程分析程序序不同财务数据之间以及财务数不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间据与非财务数据之间书面证据书面证据检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序 风险评估程序风险评估程序控制测试程序控制测试程序实质性测试程实质性测试程序序问题提出：1、销售与收款循环为什么放在审计实务的第一部分？2、把企业置身于市场经济环境下，作为注册会计师在审计被审计单位销售与收款循环时，应防止被审单位出现那些情况？3、被审单位销售与收款循环一般会出现那些错报与漏报？销售与收款循环销售与收款循环n概要概要:n*销售与收
4、款循环交易内容及所涉及的帐户n*销售与收款循环审计的目标n*销售与收款循环审计的重要性及常见风险n*销售与收款循环内部控制测试n*应收账款的审查n*收入确认的审查学习目的学习目的n*了解销售与收款循环的环节n*掌握销售与收款循环的具体目标n*对销售与收款循环进行内部控制测试的方法n*分析性程序在销售与收款循环审计中的应用n*应收账款的审计n*销售收入的确认一、销售与收款循环概述循环概述（一）主要凭证和会计记录（一）主要凭证和会计记录:n顾客订货单（customer orders）n销售单(sales order)n发运凭证（shipping document）n销售发票(sales invoi
5、ce)n商品价目表(price list)n贷项通知单(credit memo)n应收账款明细账(accounts receivable)n主营业务收入明细账n折扣与折让明细账n汇款通知书n现金日记账和银行存款日记账n坏账审批表n顾客月末对账单n凭证（二）销售与收款循环中的主要业务活动n接受顾客订单n销售主管；销售单；存在或发生认定n批准顾客信用：信用管理部门；n批准的销售单；估价与分摊认定；n按销售单供货：仓库；批准的销售单n按销售单装运货物：装运部门；装运凭证（提货单）；存在与发生；完整性认定n向顾客开具账单：财务部门；销售发票；存在与发生、完整性、估价与分摊认定表1 开具账单业务的主要问
6、题及相关认定序号开具账单业务的主要问题相关认定1是否对所有装运的货物都开了账单完整性2是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生存在或发生3是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开单估价或分摊n记录销售：凭证、明细帐和日记帐；存在与发生、完整性、估价与分摊认定n办理和记录现金、银行存款收入：汇款通知单n办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知单n注销坏账：坏账审批表n提取坏账准备图一 销售与收款循环的基本业务活动销售单管理部门信用管理部门仓库、装运部门财务部门销售退回、折扣、折让思考：n在销售与收款循环中原始单据的流传顺序和相互之间的依据关系如何？二、控制测试和交易的实质性
7、测试二、控制测试和交易的实质性测试（一（一)销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试1、适当的职责分离2、正确的授权审批3、充分的凭证和记录4、凭证的预先编号n注册会计师应核查销售记录是否事先连续编号、已入账的销货记录的序号是否连续或重复。5、按月寄出对账单n由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。6、内部核查程序 n注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施符合性测试。职 务职 责功 能销售部门下达销售通知单、编制销售发票通知单作为信用、仓库、运
8、输、开票及收款等部门履行责任的依据信用部门批准赊销通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销发货部门组织发货根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，严格按销售通知单发货货运部门运货货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证会计部门开票根据销售发票通知单向顾客开出销售发票出纳部门收款高层管理部门坏账处理坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索内审部门内部审计定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析n四个关键点上的审批n1、销售发生前n2、发出货物前n3、价格审批n4、审批权限n表三 销售与收款循环控制风险评价表(二二)销货交易的实质性测试销货交易的实质性测
9、试1、登记入账的销货业务是真实的三类可能的错误针对估计的控制弱点采取相应的交易测试程序函证或追查应收账款明细帐中的贷方发生额的记录主营业务收入明细帐 发运凭证存货永续盘存记录2、已发生的销货业务均已登记入帐n发运凭证销售发票主营业务明细帐3、登记入帐的销货业务的估价准确复算4、登记入帐的销货业务分类正确n审核原始凭证确定具体交易类别并与账簿的实际记录比较5、销货业务的记录及时发运凭证日期销售发票日期、明细帐日期核对6、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总明细汇总总帐核对三、收入循环帐户审查主营业务收入实质性测试程序主营业务收入实质性测试程序1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，
10、并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符2、查明主营业务收入的确认原则、方法3、进行分析性复核n将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常n比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审单位季节性、周期性的经营规律n计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比4、获取产品价目表，抽查售价是否符合定价政策，特别关注关联方5、抽取一定数量的发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表6 6、实施截止测试、实施截止测试n对主营业务收
11、入实施截止测试，其主要目的其主要目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。n把握三个日期把握三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期，检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。n选择三条路线：选择三条路线：一是以帐簿记录为起点。从报表日前后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。n二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计
12、期间确认收入，有无漏记收入。n三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，有无少记收入。应收账款的实质性测试程序1、取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细合计数核对相符2、分析应收账款账龄3、向债务人函证应收账款n函证的范围和对象函证的范围和对象n应收账款在全部资产中的重要性n被审计单位内部控制的强弱n以前期间的函证结果n函证方式的选择函证方式的选择n函证的方式n肯定式函证n否定式函证n函证时间的选择n函证的控制函证的控制n函证结果差异的分析n对函证结果的总结和评价n例题例题：长江公司于2000年
13、10月份委托A会计师事务所审计公司2000年度会计报表，王华为负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2000年11、30日应收账款进行函证，复函中有6户顾客提出了以下意见：n本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单n所欠余额10000元已与2000年11月20日付讫n大体一致n经查贵公司11月30日的第25050号发票金额为7500元，系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司帐款之事与事实不符n本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对帐单中所列两张发票的金额1500元n所购货物从未收到n请问：针对顾客复函中提出的意见CPA应采取何种步
14、骤？n答：n（1）采取替代审计程序n（2）可能是由于时间差异造成，CPA应查收款凭证，可能记错帐户n（3）回答不清楚，重新函证n（4）可能是客户在所有权尚未转移前认定为销售实现，查购销合同、协议n（5）查预收货款是否确实收到并已入帐，如确实抵付、调帐n（6）审核货运文件，查货物是否运出，如确已运出将复印件送顾客，如确未运出，旖旎感提请客户作调整处理4、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额5、检查未函证应收账款6、检查坏账的确认和处理7、抽查有无不属于结算业务的债权8、检查外币应收账款的折算9、分析应收账款明细账金额1检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露检查应
15、收账款在资产负债表上是否已恰当披露例题：ABC股份有限公司2003坏账准备采取期末余额百分比法，计提比例为6%，年末应收帐款为借方余额2100万元；其他应收款借方余额1692万元；坏账准备贷方余额1260万元；预收帐款贷方余额1350万元，其明细情况如下：预收帐款A 2100万元 B 1000万元 C -2000万元 D 190万元 E 60 万元合计 1350万元坏账准备的实质性测试程序1、检查坏账准备的计提2、检查坏账损失3、检查长期挂账应收账款4、检查函证结果5、分析性复核6、确定坏账准备的披露是否恰当四、四、其他相关账户审计其他相关账户审计n应收票据审计n应收票据的审计目标n应收票据的
16、实质性测试程序n核对报表数、总账数和明细账合计数是否相符n监盘库存票据n部分函证n检查有疑问的票据n检查利息收入是否正确入账n对于已贴现的应收票据，检查其贴现额与利息额的计算是否正确n外币折算是否正确n检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当n预收账款审计n应交税金审计n其他应交款审计n主营业务税金及附加审计n营业费用审计n其他业务审计作业n某会计师事务所在ABC公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有300个明细账，金额共计3200万元，总资产为8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并没有按照建议对内部控制进行改进和
17、完善。应收账款明细账中的部分情况如下：n 甲：余额80万元，账龄6个月；n 乙：余额20万元，账龄9个月；n 丙：余额3万元，账龄3个月；n 丁：余额2万元，账龄1年零10个月。n 作业n试问：（1）对应收账款进行函证时，有三种方案一是函证30个客户；二是函证50个客户；三是函证100个客户。你认为函证多少客户最为适宜？为什么？n（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函证对象，你认为应分别对他们采用何种方式函证？为什么？n（3）若乙公司回函表示该笔款项已于10月24日付讫，你认为ABC公司账上尚有20万元余额的原因是什么？注册会计师应如何对此进行处理？n以下是B股份有限公司内部控制的部分内容,摘录如下
18、：n（1）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。n（2）出纳人员J根据审批单据办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。n（3）生产部门向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。n（4）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单，经销售部被授权人员批准后，作为供货、发货和记账的依据。n（5）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息
19、部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。n要求：针对资料第(1)至第(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出B公司上述的内部控制程序在设计上存在的缺陷。n答案：(1)询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。(2)出纳人员不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。(3)对于一式三联的领料单，在仓库发出原材料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成
20、本核算。而该单位有一联留仓库，所以不正确。n(4)对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。(5)基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。练习题 n多选题向顾客开具账单，这项功能所针对的主要问题包括（）。A.完整性认定 B.权利和义务认定 C.估价或分摊认定 D.存在或发生认定n多选题为了降低向顾客开具账单的过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立的控制程序有（）A、开单部门职员在编制每张销售发票之前，独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单B、依据已授权批准的商品
21、价目表编制销售发票C、独立检查销售发票计价和计算的正确性D、将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较 n多选题能够证实销货交易“存在或发生”认定的主要业务活动有（）A、接受顾客订单 B、按销售单装运货物 C、向顾客开具账单 D、记录销售 n单选题为了更好地控制应收帐款，批准赊销必须由（）授权。A销售部门 B信用部门 C会计部门 D采购部门 多项选择题销货业务的内部控制措施中，每月定期给顾客寄送对账单可以再认定管理当局（）认定。A.完整性 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.存在或发生n单项选择题为达到“完整性”审计目标，注册会计师常用的交易实质性测试程序是（）A.将发运凭证
22、与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 B.检查证明销货业务分类正确的原始证据 C.将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账 D.复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 n判断题如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试。（）n单选题为了使控制更加有效，寄发对帐单应由（）执行。A出纳员 B销售人员 C登记应收帐款的人员 D信用部门人员 n单选题为了核查所有销售
23、业务是否登记入帐，注册会计师应当确证（）。A检查销售发票的连续性，并检查所附的销售单和发货单 B检查发货单号码的连续性，并将其与主营业务收入明细帐核对 C将销售发票上的数量与发货单上的记录进行核对 D将销售业务原始凭证与会计科目表核对 应收帐款n审计人员对某电扇厂应收帐款进行审计，发现应收帐款明细帐中有市宏达商场明细帐2002年1月1日借方余额是80,000元，本期借方、贷方均无发生额，2002年年末仍为借方余额80,000元。经查，此款是1999年宏达商场向该电扇厂购进电扇500台发生的货款。n要求：提出处理意见。应收帐款n审计人员审查某企业2000年度损益表，抽查12月的销售业务时，发现年
24、末销售产品4000台，销售收入600,000元，以应收帐款入帐。经查对发现当时成品库中没有这么多成品。n要求：指出该企业实际存在的问题销售n审计人员审查A公司2000年度损益表时，抽查了12月的销售业务，发现下列情况：n（1）4日送交该公司不独立核算门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。n（2）8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已入账。n（3）12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账。n（4）20日1托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。n（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，帐中未作处理。n（6）31日产成品帐中对12日售给友联工
25、厂的乙产品未作结转。n另知：甲产品单位售价10元，制造成本为7元，乙产品单位售价20元，制造成本15元。n要求：计算出应调整的销售收入、销售成本。销售n审计人员在审查某工业企业2000年度损益表时发现，该企业于5月8日销售10台电冰箱，采用分期收款结算方式，每台售价4000元，分4期收款，按合同约定，第一期收取价款55%，于当月收款，以后三期每期收取15%的价款。每台电冰箱的成本为2400元。该企业在6月8日收到第一期货款时的会计处理为：n（1）借：银行存款 22000 n 贷：主营业务收入22000n（2）借：主营业务成本12000n 贷：产成品12000n要求：指出该企业会计处理中存在的问题。
