1、L/O/G/O项目三项目三情境一情境一企业所得税税款计算企业所得税税款计算教教 学学 内内 容容 安安 排排计算核定征收企业的应纳所得税额计算核定征收企业的应纳所得税额 123计算企业所得应纳税额计算企业所得应纳税额情情 境境 引引 例例 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20092009年发生经营业务如下：取得产品销售年发生经营业务如下：取得产品销售收收入入4 0004 000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本2 6002 600万元；发生销售费用万元；发生销售费用770770万元万元（其中（其中广告费广告费650650万元）、管理费用万元）、管理费用480480万元（其中万元（
2、其中业务招待费业务招待费2525万万元）、财务费用元）、财务费用6060万元；销售税金万元；销售税金160160万元（其中增值税万元（其中增值税120120万元）；万元）；营业外收入营业外收入8080万元万元;营业外支出营业外支出5050万元（其中通过万元（其中通过公益性公益性社会团体向社会团体向灾区捐款灾区捐款3030万元，支付税收万元，支付税收滞纳金滞纳金6 6万元）；已计入成本、费用中的万元）；已计入成本、费用中的实发工资总额实发工资总额200200万元，拨缴职工万元，拨缴职工工会经费工会经费5 5万元，发生职工万元，发生职工福利费福利费3131万元，发生职工万元，发生职工教育经费教育经
3、费7 7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20092009年度实际应缴纳的企业所得税额。年度实际应缴纳的企业所得税额。 计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额一、计算平时预缴所得税额一、计算平时预缴所得税额 企业所得税实行按年计征、分月（季）企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法，预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法，实行查账征收方式申报企业所得税的居民实行查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时可采税人在月（季）度预缴企业所得税时可采用以下方法计算缴纳。用以下方
4、法计算缴纳。计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额1 1、据实预缴、据实预缴 本月（季本月（季)应缴所得税额应缴所得税额=实际利润累计额实际利润累计额税率税率-减免所得税额减免所得税额-已已累计预缴的所得税额累计预缴的所得税额2 2、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴额预缴 本月（季本月（季)应缴所得税额应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得税上一纳税年度应纳税所得税12(12(或或4 4）税率税率计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额二、汇算清缴年度应纳税所得税额二、汇算清缴年度应纳税所得税额 企业所得税纳税人在分月（季）预缴的基础企业所得税纳税人在分月（
5、季）预缴的基础上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算公式如下：公式如下：实际应纳所得税额实际应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减免所得税额减免所得税额-抵免所得税额抵免所得税额+境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额 本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额1 1、计算减免所得税额、计算减免所得税额（1 1）小型微利企业的减征税额）小型微利企业的减征税额 纳
6、税人从事国家非限制和禁止符合规定条件的小型微利纳税人从事国家非限制和禁止符合规定条件的小型微利企业享受企业享受20%20%的优惠税率。的优惠税率。减征税额减征税额=应纳税所得额应纳税所得额（25%-20%25%-20%）（2 2）高新技术企业的减征税额）高新技术企业的减征税额 纳税人从事国家需要重点扶持的高新技术企业，减按纳税人从事国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。高新技术企业的减征税额高新技术企业的减征税额=应纳税所得额应纳税所得额（25%-15%25%-15%）计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额1 1、计算减免所得税额、计算减免所
7、得税额（3 3）民族自治地方企业的减征额）民族自治地方企业的减征额 民族自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的民族自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。须报省、自治区、直辖市人民政府批准。（4 4）过渡期税收优惠的减征额）过渡期税收优惠的减征额 纳税人符合国务院规定以及国务院批准给予过渡纳税人符合国务院规定以及国务院批准给予过渡期税收优惠政策而享受的减征额。期税收优惠政策而享受的减征额
8、。计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额2 2、计算抵免所得税额、计算抵免所得税额 纳税人购置并实际使用纳税人购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税环境保护专用设备企业所得税优惠目录优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、规定的环境保护、节能节水、案例生产等专用设备的，该专用设备投资的节能节水、案例生产等专用设备的，该专用设备投资的10%10%可可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后以后5 5个纳税
9、年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 5年年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。经抵免的企业所得税税款。计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额3 3、计算境外所得应补税额、计算境外所得应补税额 居民纳税人应就其来源于境内外所得纳税，对来源于境外的居民纳税人应就其来源于境内外所得纳税，对来源于境外的所得已在境外缴纳
10、的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。计算步骤如下：计算步骤如下：境外所得应补税额境外所得应补税额 =境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额 境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额 =（境外所得换算成含收入的所得（境外所得换算成含收入的所得-弥补以前年度境外亏损弥补以前年度境外亏损-境境 外免税所得外免税所得-境外所得弥补境内亏损）境外所得弥补境内亏损）税率税率 境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额 =本年可抵免的境外所得税款本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得税额本年可
11、抵免以前年度所得税额 计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额（1 1）境外所得应纳所得税额的计算）境外所得应纳所得税额的计算 境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许税后扣除产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许税后扣除的境外发生的成本费用后的金额。若取得的所得为收入，的境外发生的成本费用后的金额。若取得的所得为收入，则需将其换算为包含在境外缴纳企业所得税的所得，换算则需将其换算为包含在境外缴纳企业所得税的所得，换算公式如下：公式如下：境外所得换算成含税收入的所得境外所得换算成含税收入的所得 适用所
12、在国家或地区所得税税率的境外所得适用所在国家或地区所得税税率的境外所得（1-1-适适 用所在国家或地区所得税税率）用所在国家或地区所得税税率）+适用所在国家预提所适用所在国家预提所 得税税率的境外所得得税税率的境外所得（1-1-适用所在国家预提所得税适用所在国家预提所得税 税率）税率）计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额（2 2）境外所得抵免所得税额的计算）境外所得抵免所得税额的计算 境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。境外所得税款的抵免限额为该项所得依照
13、我国税法规定计境外所得税款的抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。除国用每年度抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当按分国（地区）不分务院财政、税务主管部门另有规定外，应当按分国（地区）不分项计算，公式如下：项计算，公式如下：抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规 定计算的应纳税总额定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的
14、应纳来源于某国（地区）的应纳 税所得额税所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额 计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额根据情境引例计算根据情境引例计算 2009 2009年应纳企业所得税额年应纳企业所得税额172.4172.425%25%43.1 43.1（万元）（万元）计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额三、计算核定征收企业的应纳税所得税额三、计算核定征收企业的应纳税所得税额（一）确定所得税核定征收企业的范围（一）确定所得税核定征收企业的范围 纳税人具有一列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：纳税人具有一列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：（1 1
15、）依照税法规定可以不设账或应设而未设账的。）依照税法规定可以不设账或应设而未设账的。（2 2）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算。出不能准确核算。（3 3）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算。入总额不能准确核算。（4 4）收入总额、成本费用支出虽能正确核算，但未按规定保存有关）收入总额、成本费用支出虽能正确核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料。凭证、账簿及纳税资料。（5 5）虽然能够按规定设置账簿并进行核
16、算，但未按规定保存有关凭）虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料。证、账簿及纳税资料。（6 6）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。仍不申报的。（二）选择核定征收的办法（二）选择核定征收的办法 核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法。核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法。（1 1）定额征收。定额征收是税务机关按照一定的标准、程序和）定额征收。定额征收是税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳所得税额，由纳税人按规定方法，直接核定
17、纳税人年度应纳所得税额，由纳税人按规定申报缴纳的办法。主管税务机关应对纳税人的有关情况进行申报缴纳的办法。主管税务机关应对纳税人的有关情况进行调查研究、分类排除、认真测算，按年从高直接核定纳税人调查研究、分类排除、认真测算，按年从高直接核定纳税人的应纳税所得税额。的应纳税所得税额。（2 2）核定应税所得率征收。核定应税所得率征收是税务机关按）核定应税所得率征收。核定应税所得率征收是税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项
18、目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。办法。计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额（三）选择应税所得率（三）选择应税所得率 应税所得率统一执行标准见表应税所得率统一执行标准见表6-1.6-1.计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额（四）计算应纳所得税额（四）计算应纳所得税额 应税所得额计算公式如下：应税所得额计算公式如下：应税所得额应税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或或 =成本费用支出额成本费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 应税收入额应税收入额=收入总额收入总额-不征税收
19、入不征税收入-免税收入免税收入 应纳所得税额应纳所得税额=应税所得额应税所得额适用税率适用税率计算应纳税所得税额计算应纳税所得税额典型任务举例典型任务举例 2015 2015年年4 4月，会计专业应届毕业生陈某到黄河有限责任公司月，会计专业应届毕业生陈某到黄河有限责任公司报税岗位进行顶岗实习，正值企业进行报税岗位进行顶岗实习，正值企业进行20142014年度企业所得税年年度企业所得税年度汇算清缴工作。度汇算清缴工作。该公司为居民企业，该公司为居民企业，20142014年境内经营业务如下：年境内经营业务如下：取得销售收入取得销售收入2 5002 500万元；万元；销售成本销售成本1 1001 1
20、00万元；万元；发生销售费用发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元），管理费万元），管理费用用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元、新技术的研究开发费用为万元、新技术的研究开发费用为4040万元），财务费用万元），财务费用6060万元；万元；销售税金销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税120120万元）；万元）；营业外收入营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元万元(含通过公益性社含通过公益性社会团体向贫困山区捐款会团体向贫困山区捐款36.2436.24万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6
21、万元）；万元）；典型任务举例典型任务举例 计入成本、费用的实发工资总额计入成本、费用的实发工资总额150150万元，拨缴万元，拨缴职工工会经费职工工会经费3 3万元，支出职工福利费万元，支出职工福利费2323万元，职工教万元，职工教育经费育经费6 6万元。万元。该公司该公司20082008年已预缴了企业所得税年已预缴了企业所得税5050万元。万元。该公司在该公司在A A、B B两国设有分支机构，在两国设有分支机构，在A A国机构的税国机构的税后所得为后所得为2828万元，万元，A A国所得税税率为国所得税税率为30%30%；在；在B B国机构的国机构的税后所得为税后所得为2424万元，万元，B
22、 B国所得税税率为国所得税税率为20%20%。在。在A A、B B两两国已分别缴纳所得税国已分别缴纳所得税1212万元、万元、6 6万元。假设在万元。假设在A A、B B两国两国应税所得额的计算与我国税法相同。应税所得额的计算与我国税法相同。请问：陈某将会学到企业所得税纳税申报的哪些请问：陈某将会学到企业所得税纳税申报的哪些能力？能直接用会计利润计算所得税额吗？能力？能直接用会计利润计算所得税额吗？典型任务举例典型任务举例第一步，计算会计利润总额。第一步，计算会计利润总额。会计利润总额会计利润总额=2 500-1 100-670-480-60-40+70-50+34+28+24=2 500-1
23、 100-670-480-60-40+70-50+34+28+24 =256 =256（万元）（万元）第二步，计算纳税调整增加额。第二步，计算纳税调整增加额。广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额=450-2 500=450-2 50015%15%=450-375=75 =450-375=75（万元）（万元）业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额=15-15=15-1560%=15-9=660%=15-9=6（万元）（万元）2 500 2 5005 5=12.5=12.5（万元）（万元）99（万元）（万元）捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额=36.24-256=36.
24、24-25612%=5.5212%=5.52（万元）（万元）支付的税收滞纳金调增所得额支付的税收滞纳金调增所得额=6=6（万元）（万元）典型任务举例典型任务举例职工福利费调增所得额职工福利费调增所得额=23-150=23-15014%=214%=2（万元）（万元）职工教育经费调增所得额职工教育经费调增所得额=6-150=6-1502.5%=2.252.5%=2.25（万元）（万元）纳税调整增加额纳税调整增加额=75+6+5.52+6+2+2.25=96.77=75+6+5.52+6+2+2.25=96.77（万元）（万元）第三步，计算纳税调整减少额。第三步，计算纳税调整减少额。技术研究开发费用
25、调减所得额技术研究开发费用调减所得额=40=4050%=2050%=20（万元）（万元）权益性投资收益调减所得额权益性投资收益调减所得额=34=34（万元）（万元）境外税后所得在计算境内所得应纳税额时，予以调减境外税后所得在计算境内所得应纳税额时，予以调减 28+24=52 28+24=52（万元）（万元）纳税调整减少额纳税调整减少额=20+34+52=106=20+34+52=106（万元）（万元）第四步，计算应税所得额。第四步，计算应税所得额。应税所得额应税所得额=256+96.77-106=246.77=256+96.77-106=246.77（万元）（万元）典型任务举例典型任务举例第五
26、步，计算应纳所得税额。第五步，计算应纳所得税额。境内所得应纳所得税额境内所得应纳所得税额=246.77=246.7725%=61.692 525%=61.692 5（万元）（万元）境外所得应补缴的税额。境外所得换算为含税收入的所得：境外所得应补缴的税额。境外所得换算为含税收入的所得：A A国：国：2828（1-30%1-30%）=40=40（万元）（万元）B B国：国：2424（1-20%1-20%）=30=30（万元）（万元）境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额=（40+3040+30）25%=17.525%=17.5（万元）（万元）抵扣限额：抵扣限额：A A国的抵扣限额国的抵扣限额=（
27、246.77+40+30246.77+40+30）25%25%40/316.7740/316.77 =10 =10（万元）（万元）B B国的抵扣限额国的抵扣限额=（246.77+40+30246.77+40+30）25%25%30/316.7730/316.77 =7.5 =7.5（万元）（万元）典型任务举例典型任务举例 在在A A国实际缴纳所得税国实际缴纳所得税1212万元，高于抵扣限额，只万元，高于抵扣限额，只能抵扣能抵扣1010万元，超过限额的万元，超过限额的2 2万元当年不得抵扣。万元当年不得抵扣。在在B B国实际缴纳所得税国实际缴纳所得税6 6万元，低于抵扣限额万元，低于抵扣限额7.57.5万万元，可全额抵扣。元，可全额抵扣。境外所得应补缴的所得税额境外所得应补缴的所得税额 =17.5-10-6=1.5 =17.5-10-6=1.5（万元）（万元）注意：注意：A A、B B两国不能合并计算。两国不能合并计算。该企业该企业20142014年应补缴企业所得税额年应补缴企业所得税额 61.692 5+1.5-50=13.192 5(61.692 5+1.5-50=13.192 5(万元）万元）L/O/G/OThank You!
