1、税法税法一、一、城市维护建设税概念城市维护建设税概念 1.1.城市维护建设税（以下简称城市维护建设税（以下简称“城建税城建税”）是对）是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。2.2.城市维护建设税法是国家制定的用以调整城市城市维护建设税法是国家制定的用以调整城市维护建设税征收与缴纳之间权利与义务关系的法维护建设税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。律规范。第一节第一节 城市维护建设税概述城市维护建设税概述 税法税法3.3.城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税城市维护建设税是国家对缴纳
2、增值税、消费税、营业税（以下简称（以下简称“三税三税”）的单位和个人就其实际缴纳的）的单位和个人就其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税。它是一种典型税额为计税依据而征收的一种税。它是一种典型的附加税，没有独立的征税对象，依附于的附加税，没有独立的征税对象，依附于“三税三税”而存而存在。同时，它也属于持定目的税，因为城市维护建设税在。同时，它也属于持定目的税，因为城市维护建设税的税款是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建的税款是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。设。二、城市维护建设税产生和发展二、城市维护建设税产生和发展 1979 1979年国家开始在部分大中城市试
3、行从上年工商利年国家开始在部分大中城市试行从上年工商利润中提取润中提取5%5%用于城市维护和建设的办法，但未能从根本用于城市维护和建设的办法，但未能从根本上解决问题。上解决问题。税法税法 1981 1981年国务院在批转财政部关于改革工商税年国务院在批转财政部关于改革工商税制的设想中提出：制的设想中提出：“根据城市建设的需要，开征根据城市建设的需要，开征城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政建设的专项资金。建设的专项资金。”19851985年年2 2月月8 8日国务院颁布了日国务院颁布了中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和国城市维护建设
4、税暂行条例，并于并于19851985年年1 1月月1 1日在全国范围内施行。日在全国范围内施行。税法税法三、城市维护建设税的特点三、城市维护建设税的特点 1.1.税款专款专用税款专款专用2.2.属于一种附加税属于一种附加税3.3.根据城镇规模设计不同的比例税率根据城镇规模设计不同的比例税率4.4.征收范围较广征收范围较广四、四、城市维护建设税的作用城市维护建设税的作用1.1.补充城市维护建设资金的不足补充城市维护建设资金的不足2.2.限制了对企业乱摊派限制了对企业乱摊派3.3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性税法税法五、城建税征税范围五、城建税征
5、税范围 城市维护建设税在全国范围内征收，不仅包城市维护建设税在全国范围内征收，不仅包括城市、县城、建制镇、而且包括了广大农村。括城市、县城、建制镇、而且包括了广大农村。也就是说，只要缴纳增值税、消费税、营业税三也就是说，只要缴纳增值税、消费税、营业税三税的地方，除税法另有规定者外，都属于其征税税的地方，除税法另有规定者外，都属于其征税法的范围。法的范围。税法税法第二节第二节 纳税人、计税依据和税率纳税人、计税依据和税率 一、城建税纳税人一、城建税纳税人 城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳“三三税税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企义务的单位和个人，包括国
6、有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体户及其他个人。值得注意的是，对外，以及个体户及其他个人。值得注意的是，对外资企业资企业20102010年年1212月月1 1日（含）之后发生纳税义务的日（含）之后发生纳税义务的“三税三税”征收城市维护建设税；对外资企业征收城市维护建设税；对外资企业20102010年年1212月月1 1日之前发生纳税义务的日之前发生纳税义务的“三税三税”，不征收，不征收城市维护建设税。城市维护建设税。税法税法二、城建税计税
7、依据二、城建税计税依据 城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际缴纳的城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。纳税人违反税额。纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应同时对其和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。三、三、城建税税率城建税税率 城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了
8、三档地区差别比例税率。档地区差别比例税率。(1)(1)纳税人所在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；(2)(2)纳税人所在地为县城、镇的，税率为纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%；(3)(3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%1%。税法税法第三节第三节 城建税应纳税额的计算城建税应纳税额的计算 城市维护建设税是在城市维护建设税是在“三税三税”的基础上计算的基础上计算出来的，其计算公式为：出来的，其计算公式为：应纳税额应纳税额=（实际缴纳的增值税税额实际（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额实际缴纳的营业税税额）
9、缴纳的消费税税额实际缴纳的营业税税额）适用税率适用税率 （5-15-1）【例例5-15-1】某市区一家企业某市区一家企业20132013年年3 3月份实际缴纳月份实际缴纳增值税增值税300 000300 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税400 000400 000元，缴纳元，缴纳营业税营业税200 000200 000元。计算该企业应纳的城建税税额元。计算该企业应纳的城建税税额。【答案答案】应纳城建税税额应纳城建税税额=（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实实际缴纳的消费税际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税率适用税率=(300 000+400 000+200 000
10、)=(300 000+400 000+200 000)7%=900 7%=900 0000007%=63 0007%=63 000（元）（元）税法税法第四节第四节 城建税的税收优惠城建税的税收优惠 城市维护建设税原则上不单独减免，其减免规定与城市维护建设税原则上不单独减免，其减免规定与“三税三税”的减免息息相关。具体规定如下。的减免息息相关。具体规定如下。(1)(1)城市维护建设税按减免后实际缴纳的城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计税额计征，即随征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。(2)(2)对于因减免税而需进行对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，城市维护建退库
11、的，城市维护建设税也可同时退库。设税也可同时退库。(3)(3)海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市维护建设税。维护建设税。(4)(4)为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自20042004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征城市维护建设税日期间，免征城市维护建设税。(5)(5)对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设附征的城市维护
12、建设税，一律不予退（返）还。税，一律不予退（返）还。税法税法第五节第五节 城建税的纳税申报城建税的纳税申报 一、城建税纳税期限一、城建税纳税期限 城市维护建设税与城市维护建设税与“三税三税”的纳税期限一致的纳税期限一致。根据增值税和消费税法律制度规定，增值税、。根据增值税和消费税法律制度规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为消费税的纳税期限均分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度；根据营业税法律制度个季度；根据营业税法律制度规定，营业税的纳税期限分别为规定，营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日日、1
13、 1个月或个月或1 1个季度。个季度。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期纳税的，可以按次小分别核定；不能按照固定期纳税的，可以按次纳税。纳税。税法税法二、城建税纳税地点二、城建税纳税地点 纳税人缴纳纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是和纳税人纳税城的地点，就是和纳税人纳税城市维护建设的地点。但是，属于下列情况的纳税地点另市维护建设的地点。但是，属于下列情况的纳税地点另有规定。有规定。(1)(1)代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单
14、位和个人，同时的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。(2)(2)跨省开采的油田。下属生产单位与核算单位不在一跨省开采的油田。下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税，其个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照个油井的产量和规定税率计算应纳税款由核算单位按照个油井的产量和规定税率计算汇拨各油井缴纳。所以，个油井应纳的城市维护建设税汇拨各油井缴纳。所以，个油井应纳的城市维护建设税应由核算
15、单位计算，随同增值税一并汇拨油井所其应纳应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所其应纳城市维护建设税也应由取得收入的各管道居于所在地缴城市维护建设税也应由取得收入的各管道居于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（财税地字纳营业税时一并缴纳。（财税地字1985519855号）号）税法税法(3)(3)对管道局输油部分的收入，由取得收入的各对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（财税地字业税时一并缴纳。（财税地字198551
16、9855号）号）(4)(4)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同，应随同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。税法税法三、城建税纳税申报三、城建税纳税申报 1.1.城市维护建设税与城市维护建设税与“三税三税”的纳税期限一致的纳税期限一致。按缴纳。按缴纳“三税三税”所在地适用的城建税税率就地所在地适用的城建税税率就地缴纳城市维护建设税。缴纳城市维护建设税。2.2.纳税人应按规定期限缴纳城市维护建设税，纳税人应按规定期限缴纳城市维护建设税，并如实填写并如实填写城市维护建设税申报表城市维护建设税申报表。税法税法第六节第六节 教育费
17、附加和地方教育费附加规定教育费附加和地方教育费附加规定 一、教育费附加和地方教育费附加一、教育费附加和地方教育费附加 1.1.教育费附加和地方教育附加是我国财政性教教育费附加和地方教育附加是我国财政性教育经费的两大来源。育经费的两大来源。教育费附加是国家制定的用以调整城市教育教育费附加是国家制定的用以调整城市教育费附加征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规费附加征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。教育费附加是专门为加快地方教育事业，扩范。教育费附加是专门为加快地方教育事业，扩大地方教育经费而征收的一项专用基金。大地方教育经费而征收的一项专用基金。地方教育附加是省政府根据国家有关规定，地方教育
18、附加是省政府根据国家有关规定，为实施为实施“科教兴省科教兴省”战略，增加地方教育的资金战略，增加地方教育的资金投入，促进省教育事业发展，开征的一项政府基投入，促进省教育事业发展，开征的一项政府基金。金。税法税法2.2.教育费附加、地方教育附加及教育资金征收规定教育费附加、地方教育附加及教育资金征收规定 根据根据国务院关于进一步加大财政教育投入国务院关于进一步加大财政教育投入的意见的意见（国发（国发201122201122号），对教育费附加和号），对教育费附加和地方教育附加征收规定如下：地方教育附加征收规定如下：（1 1）统一内外资企业和个人教育费附加制度。国）统一内外资企业和个人教育费附加制度
19、。国务院决定，从务院决定，从20102010年年1212月月1 1日起统一内外资企业和日起统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度，教育费个人城市维护建设税和教育费附加制度，教育费附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的额的3%3%征收。征收。教育费附加教育费附加=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）3%3%（5-25-2）税法税法 （2 2）全面开征地方教育附加。各省）全面开征地方教育附加。各省(区、市区、市)人民政府应人民政府应根据根据中华人民共和国教育法中华人民共和国教育法的相关规定和的相关规定和财政部财政部关于统一地
20、方教育附加政策有关问题的通知关于统一地方教育附加政策有关问题的通知(财综财综201098201098号号)的要求，全面开征地方教育附加。地方教的要求，全面开征地方教育附加。地方教育附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的育附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的2%2%征收。征收。地方教育附加地方教育附加=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）2%2%（5-35-3）（3 3）从土地出让收益中按比例计提教育资金。进一步调）从土地出让收益中按比例计提教育资金。进一步调整土地出让收益的使用方向。从整土地出让收益的使用方向。从20112011年年1 1月月1 1日起，各地日起，
21、各地区要从当年以招标、拍卖、挂牌或者协议方式出让国家区要从当年以招标、拍卖、挂牌或者协议方式出让国家土地使用权取得的土地出让收入中，按照扣除征地和拆土地使用权取得的土地出让收入中，按照扣除征地和拆迁补偿、土地开发等支出后余额迁补偿、土地开发等支出后余额10%10%的比例，计提教育的比例，计提教育资金。具体办法由财政部会同有关部门制定。资金。具体办法由财政部会同有关部门制定。税法税法3.3.教育费附加及地方教育费附加的计算教育费附加及地方教育费附加的计算 教育费附加及地方教育费附加的计算公式为：教育费附加及地方教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加（或地方教育费附加）应纳教育费附加（或地方教育费
22、附加）=（实际缴纳的增值税实际缴纳的增值税+消费税消费税+营业税）营业税）征收比率征收比率 （5-45-4）【例例5-25-2】某市区一家企业某市区一家企业5 5月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税200 000200 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税300 000300 000，缴纳营业税，缴纳营业税100 100 000000元。计算该企业应缴纳的教育费附加及地方教元。计算该企业应缴纳的教育费附加及地方教育费附加。育费附加。税法税法【答案答案】（1 1）应纳教育费附加）应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际缴实际缴纳的消费税纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业
23、税）征收比率征收比率=(200 000+300 000+100 000)(200 000+300 000+100 000)3%=600 000 3%=600 000 3%=18 0003%=18 000（元）（元）（2 2）应纳地方教育费）应纳地方教育费附加附加=（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税+实实际缴纳的营业税）际缴纳的营业税）征收比率征收比率=(200 000+300=(200 000+300 000+100 000)000+100 000)3%=600 000 3%=600 000 2%=12 0002%=12 000（元（元）税法税法4.4.教育
24、费附加和地方教育费附加的减免规定教育费附加和地方教育费附加的减免规定 教育费附加减免规定与教育费附加减免规定与“三税三税”的减免息息的减免息息相关。具体规定如下。相关。具体规定如下。(1)(1)教育附加按减免后实际缴纳的教育附加按减免后实际缴纳的“三税三税”税额税额计征，即随计征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。(2)(2)对由于减免增值税、消费税和营业税而发生对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。教育费
25、附加。(3)(3)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。征收教育费附加。税法税法 (4)(4)为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自，自20042004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征日期间，免征教育费附加。教育费附加。(5)(5)对对“三税三税”实行先征后退、先征后退、即征实行先征后退、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随即退办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征附征的教育费附加，一律不予退（返）还。的教育费附加，一律不予退（返）还。(6
26、)(6)对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。半征收教育费附加。税法税法第七节第七节 教育费附加和地方教育费附加的纳税教育费附加和地方教育费附加的纳税申报申报 教育费附加和地方教育费附加的纳税申报，教育费附加和地方教育费附加的纳税申报，比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行，比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行，与城市维护建设税的纳税环节、纳税期限、纳税与城市维护建设税的纳税环节、纳税期限、纳税地点相同。地点相同。税法税法第第2 2章章增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述二、增值税的类型二、增值税的类型生产型
27、增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税一、一、增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各环节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人环节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在生产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务在生产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务过程中新创造的价值。过程中新创造的价值。税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述三、增值税的特点三、增值税的特点(一一)流转税的一般特点流转税的一般特点1.以流转额为征税对象以流转额为征税对象2.流转税易于转嫁流转税易于转嫁3.税收分配的累退性税收分配的累退性:对资源配置不会产生
28、扭曲对资源配置不会产生扭曲性性缺点：有悖于量能纳税原则。缺点：有悖于量能纳税原则。4.税收征管便利税收征管便利 税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(二二)一般特点一般特点1.征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税 收中性效应。收中性效应。三、增值税的特点三、增值税的特点税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(三三)我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税实行价外计税2.统一实行规范化的购进扣税法统一实行规范化的
29、购进扣税法3.对不同的纳税人采取不同的计征方法对不同的纳税人采取不同的计征方法4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率征收率 三、增值税的特点三、增值税的特点四、增值税的沿革和发展四、增值税的沿革和发展税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围一、销售或进口货物一、销售或进口货物货物是指货物是指有形有形动产，包括：电力、热力和气体在内。动产，包括：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围注：无形资产、不动产属于营业税征税范围税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围二、提供的加工修理、修配劳务二、
30、提供的加工修理、修配劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。加工费的业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。修复，使其恢复原状和功能的业务。税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围三、特殊项目三、特殊项目 货物期货货物期货 银行销售金银的业务银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售
31、业代委托人销售寄售物品的业务销售寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的他单位和个人销售的 缝纫应当征收增值税。缝纫应当征收增值税。税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围四、视同销售货物四、视同销售货物l 委托代销委托代销l 受托代销受托代销l 两个以上机构两个以上机构(不在同一县市不在同一县市)的货物移送用于销售的货物移送用于销售l 将自产、委托加工货物用于非应税项目将自产、委托加工货物用于非应税项目l 用自产、委托加工或购进的货物投资用自产、委托加工或购进的货物投资l 用自产、委托加工或购进的货物分
32、红用自产、委托加工或购进的货物分红l 用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费l 用自产、委托加工或购进的货物赠送他人用自产、委托加工或购进的货物赠送他人税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。方取得价款。五、混合销售行为五、混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行
33、为，视为销售货物，位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税应税劳务，不缴纳增值税。税法税法特殊规定特殊规定1.1.对于从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并对于从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税，负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。不征营业税。2.2.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并
34、根据其的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。税法税法兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。应税劳务。第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征
35、税范围六、兼营行为六、兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。税法税法一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人第第3 3节节 增值税的纳税人增值税的纳税人l在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为
36、增值税的纳税义务人纳税义务人 。l纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。税法税法 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人批发或零批发或零售货物的售货物的纳税人纳税人小规模小规模纳税人纳税人S50S50万万S80S80万万一般纳税人一般纳税人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核算健全，会计核算健全，30S5030S50S80S80万万第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模
37、纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准税法税法一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；也不得抵扣进项税；(3
38、)简易征税简易征税第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理税法税法第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(一一)基本税率：基本税率：17%1.纳税人销售货物或进口货物纳税人销售货物或进口货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务税法税法一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(二二)低税率低税率:13%1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热
39、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其他有关部门规定的其他货物。国务院及其他有关部门规定的其他货物。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率税法税法(三三)零税率：适用于出口货物零税率：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。的增值税予以全部退还。一、增值税税率的一般规定一
40、、增值税税率的一般规定(四四)小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率税法税法 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。算销售额的，从高适用税率。对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，均按当物品，均按4%4%简易征收增值税。简易征收增值税。纳税人销售自己使用过的物品的相关规
41、定（纳税人销售自己使用过的物品的相关规定（5 5项项规定，规定，20082008年年1212月月3131日时点；是否一般纳税人；日时点；是否一般纳税人；是否纳入扩大增值税抵扣范围试点。是否纳入扩大增值税抵扣范围试点。17%17%，4%4%，小规模纳税人小规模纳税人2%2%，3%3%）一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照依照6 6的征收率征收增值税的征收率征收增值税 二、增值税适用税率的特殊规定二、增值税适用税率的特殊规定第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率税法税法第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税
42、额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定1.1.计税销售额的基本含义：计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额。销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：(1)(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)(2)向购买方收取的各种价外费用向购买方收取的各种价外费用(即价外收入即价外收入)。(3)(3)应税消费品的消费税税金应税消费品的消费
43、税税金(价内税价内税)税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定销售额不包括以下内容：销售额不包括以下内容：(1)(1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；(2)(2)同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(4)(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方
44、收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定1)1)含税销售额的换算：含税销售额的换算：销售额销售额=)(1或或征征收收率率增增值值税税税税率率含含税税销销售售额额 第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般
45、纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定2)2)应税销售额的核定：应税销售额的核定：按下列顺序确定销售额按下列顺序确定销售额:(1)(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析
46、A型、型、B型内衣计税销售额型内衣计税销售额10015+36000（1+10%）41100(元元)某针织厂（一般纳税人），在某针织厂（一般纳税人），在20042004年某月，将年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放放A A型内衣型内衣100100件，销售价每件件，销售价每件1515元（不含税）；元（不含税）；发放发放B B型内衣型内衣200200件，无销售价，已知制作件，无销售价，已知制作B B型内型内衣的总成本为衣的总成本为3600036000元。请计算该厂本月的计税元。请计算该厂本月的计税销售额。销售额。税法税法一、一般纳税人应纳税额的
47、计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物折扣销售折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减除销售折让销售折让以折让后的货款为销售额以折让后的货款为销售额第第5 5节节 增值
48、税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。取的价款征收增值税。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取以旧换新销售货物采取以旧换新销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期
49、限还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。款。税法规定：税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取还本方式销售货物采取还本方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货以物易物双方都应作购销处理
50、，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。物核算购货额并计算进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；销售处理；酒类包装物押金，
