1、2022年11月10日星期四加强成本管理理念加强成本管理理念成本作业成本平均成本项目成本付现成本债券成本鉴定成本税收成本沉没成本组织成本内部损失成本显性成本服务成本增量成本检验成本试车成本车间成本资金成本目标成本物流成本风险成本运输成本间接成本实际成本长期成本资本成本绿色成本未来成本费用成本原始成本技术成本生产成本产权成本重置成本流动成本违法成本房地产成本预算成本计划成本社会成本产品成本质量成本历史成本外部损失成本犯罪成本预计成本机会成本设备成本差量成本直接成本控制成本土地成本短期成本预防成本混合成本融资成本差别成本执法成本开发成本投资成本订货成本拥有成本环境成本人性成本采购成本折扣成本精益成
2、本贴现成本递延成本营运成本 后勤成本人力资本成本财务成本折旧成本经营成本体制成本辞退成本隐性成本管理成本人工成本材料成本战争成本经济成本摊薄成本储存成本行政成本固定成本权益成本标准成本战略成本教育成本损失成本成本动因行为成本供应链成本取得成本变动成本占有成本交易成本司法成本沉没成本销售成本工程成本企业成本边际成本美国日本农业设备制造商单位：百万$项目项目John John DeereDeereCNH CNH GlobalGlobalAGCO AGCO Corp.Corp.yanmaryanmarkubota kubota 人数人数 52,000.00 28100-1536523727总资产总资
3、产$38,575.70$23,745.00$4,787.60$2,368.88$15,262.86收入收入$21,489.10$4,077.00$2,171.10$5,275.24$10,737.68利润利润$1,821.70$114.00$81.10$265.71$728.16利润率 8.48 2.80 3.74 5.04 6.78 资产收益率 4.72 0.48 1.69 11.22 4.77 新制造环境对成本会计的冲击n弹性制造系统（FMS）n电脑辅助设计CAD、工程CAE、制造CAMn制造资源规划（MRP）n电脑整合制造系统（CIM）管理理论与方法的创新对成本会计的影响n适时制（JIT
4、）n全面质量管理（TQM）n战略管理（Strategic management)n基准管理（Benchmarking management)和持续改进（continuous improvement)n限制理论（Theory of constraints)n目标管理（Objective management)我们的对策n各级政府机关（特别是财政部门）、各级主管机关以及各级领导要有魄力、有决心、有能力推动成本会计系统的改革，培养大批合格的成本会计人员；n结合国情，介绍引进西方先进的管理理论与成本会计新方法，结合实际，避免纸上谈兵；n成本会计核算手段实行电算化；n总结、完善和推广全国行之有效的成本会
5、计方法。n成本理念n中国制造业环境分析n重压之下引出的思考n成本管理体系如何搭建n问题n削减成本该如何着手n（1）一般理解 成本是一种耗费 成本遍及各行各业的各项活动n（2）“理论成本”C+V 其中 C：物化劳动的转移价值，V：劳动者为自己劳动所创造的价值。（马克思资本论）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会）n（3）实际工作中的成本概念 除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。多动因理论的成本管理观念 库珀和卡普兰于1987年第一次提出了“成本动因”（cost driver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，
6、是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢？多动因理论的成本管理观念n传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。n按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。n除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动。成本函数可表示为：成本f f（客观动因，主观动因）。n成本理念n中国制造业环境分析n重压之下引出的思考n成本管理体系如何搭建n问题n削减成本该如何着手产品更新
7、换代快原材料成本越来越高客户商议价能力越来越强竞争全球化人工成本越来越高产品个性化要求越来越高中国中国制造业制造业如何做强做大？利润越来越薄！中国制造业面临的外部压力中国制造业面临的外部压力市场开拓市场开拓市场需求满足市场需求满足应付管理应付管理企业运作支持企业运作支持财务管理财务管理应收管理现金管理现金流量表固定资产对账中心总帐存货核算产品设计研发产品设计研发产品设计研发管理市场管理市场管理销售管理销售管理计划管理计划管理主生产计划物料需求计划粗能力计划细能力计划销售计划供应计划运输管理物流管理物流管理车间作业管理外协管理生产任务管理产品数据管理重复生产管理制造管理制造管理采购管理采购管理采
8、购管理质量管理绩效管理薪酬管理人事管理招聘管理培训管理素质模型员工平台经理人平台服务管理服务管理报账中心设备管理账务分析报表报表查询人力资源管理人力资源管理应付管理市场营销管理库存管理配送管理售后服务客户支持零售管理销售过程管理销售与分销管理订单交期越来越短,需求变更频繁,产销协调困难，客户满意度下降。另一方面，又经常停工待料，影响产能协调，资源浪费或不足，造成产品生产成本居高不下。生产方式越来越趋向于多品种少批量，造成计划混乱，呆滞料增加,成本增高没有建立完善的仓库管理制度，收发混乱，物料安全难以保障，非正常损失加大安全存量、最低库存、最高库存等形同虚设，导致供应不足或过剩，资源浪费采购价格
9、不透明，成本居高不下。生产物料管控不力，废品损失率难以控制同时。难以实现弹性生产，无法快速反应市场变化。自制与委外难以决策；外协收发料管理混乱，管控无力，核算困难没有形成完善的供应商评估体系，质量管控方法不科学，原料质量难以保证。采购跟催困难，单多料多难以管理，交期不及时，生产经常停工待料。信用难以管理,货款回笼困难，呆账坏账多，影响企业资金周转；另外，价格及报价体系混乱，效率低下往来管理混乱，难以有效保障资金正常周转，增大企业营运风险及资金成本财务处理不及时，账务不清晰，难以对企业决策形成有力支持，使得决策风险及隐性成本上升中国制造业自身的管理状况中国制造业自身的管理状况内外部压力导致的结果
10、成本成本价价格格利润利润人力成本增加服务成本增加材料成本增加市场供大于求企业不赚钱就是死亡，企业家不赚钱就是犯罪！企业不赚钱就是死亡，企业家不赚钱就是犯罪！T TP P利润利润竞争力竞争力持续发展持续发展n成本理念n中国制造业环境分析n重压之下引出的思考n成本管理体系如何搭建n问题n削减成本该如何着手寻找解决问题的方法原产品原产品降低成降低成本后本后变化变化定价10元10元不变成本9元8元降低10%利润1元2元增至2倍利润率10%20%增长率100%成本降低10%，利润增长2倍，利润率增长100%“企业经营者只要做两件事，第一是销售，第二是控制成企业经营者只要做两件事，第一是销售，第二是控制成
11、本。其他的都不要做。本。其他的都不要做。”彼特彼特.杜拉克杜拉克 成本降低1元，利润翻一翻如何正确认识新形势下的成本管理传统成本控制焦点现代成本控制焦点n曾有人戏言：如果能发明一种眼镜，一看就能发现工厂里的浪费，那我们就会发现处处都有浪费的存在。n工厂里处处是黄金，而要在工厂里发掘黄金，就必须要靠成本 改善这个利器。企业活动关连图由成本立场观点 成本观念比较成本今昔观：昔：成本利润售价 今：售价利润成本 利益 销 售 直接成本（直接材料费）一般管理 价 （直接劳务费）销 售 费 格 （直接经费）总 制造成本（直接成本）间接材料费 （制造间接费）间接劳务费 制 成 总 成 本（制造成本）间 接
12、费 造 （一般管理费）成 本 （销售费用）直接材料费直 成 本 售 价（总成本）（利益）直接劳务费 直接经费 接 本 成本的结构 损益的结构 （损益计算）（构成比率）销货总额 售价（销售额）100 100 费用总额 )变动费用 )变动费用率 )边际利益 边际利益率 利 益 )固定费用 )固定费用率 利 益 利 益 率 堆积式成本计算法 直接材料费 直接费用 主要材料费 材料费 零 件 费 模具费 直接劳务费 工具费 直接费用 工资 外包费 制造间接费 折 旧 间接材料费 动 力 费 间接劳务费用 修 理 费 工厂间接费用 保 险 费 管理部门工资 办公 费 （制造成本）直接成本 间接成本 销售
13、人员工资 一般管理费及 差旅费交通费 销售费 招 待 费 制造成本 一般管理销售费用 广 告 费 （总成本）营业外损益 总 成 本 营业外费用 销售折让 （销售成本）利 息 利 益 总 费 用 纯利益 （销售价格）总销货额 n成本理念n中国制造业环境分析n重压之下引出的思考n成本管理体系如何搭建n问题n削减成本该如何着手回顾成本管理的定义成本管理是一个组织用来成本管理是一个组织用来计划计划、监督监督和和控制控制成本成本以支持管理以支持管理决策决策和管理和管理行为行为的基本流程的基本流程完整成本管理体系包括的七个环节成成本本预预测测成成本本决决策策成本核算成本核算成成本本控控制制成成本本分分析析
14、成本计划成本计划成成本本考考核核生产成本预测生产成本预测订单成本预测订单成本预测生产预测生产预测新产品成本新产品成本预测预测收付款预测收付款预测。本量利决策本量利决策定价决策定价决策。计划成本库计划成本库目标成本制定目标成本制定资金计划资金计划收付款计划收付款计划盘点作业计划盘点作业计划。采购成本核算采购成本核算委外成本核算委外成本核算共耗费用分摊共耗费用分摊生产成本核算生产成本核算存货成本核算存货成本核算。标准成本差异标准成本差异控制控制计划执行例外计划执行例外预警预警库存异常预警库存异常预警客户信用控制客户信用控制业务审批控制业务审批控制。成本结构分析成本结构分析成本对比分析成本对比分析材
15、料单耗分析材料单耗分析库存成本分析库存成本分析订单成本分析订单成本分析废品损失分析废品损失分析业务环节分析业务环节分析。责任成本考核责任成本考核HR KPI全员全员考核考核。时间线成本预测成本预测成本决策成本决策事前计划事前计划事中核算事中核算事中控制事中控制事后分析事后分析事后考核事后考核一些常用的成本预测方法历史成本法成本预测即时成本法移动平均法成本预测时序移动平均法成本预测订单历史成本预测历史成本成本BOM查询新产品订单成本预测新配方成本BOM查询综合结转分项结转定价决策投资决策目标分析预算基础本量利决策模型的妙用目标利润（单价单位变动成本）目标利润（单价单位变动成本）预计销量固定成本预
16、计销量固定成本盈亏临界分析盈亏临界分析已知目标销量、标准成本，最低定已知目标销量、标准成本，最低定价几何？价几何？已知市场最低价或预测市场价及最已知市场最低价或预测市场价及最大销售量，在固定成本一定的情况大销售量，在固定成本一定的情况下，变动成本控制为多少以下？下，变动成本控制为多少以下？已知市场价格和标准成本，在临界已知市场价格和标准成本，在临界点上的最低销量是多少？点上的最低销量是多少？多种产品生产方案并存，何种组合多种产品生产方案并存，何种组合可保本？可保本？。目标利润分析目标利润分析已知目标销量、标准成本，需要实已知目标销量、标准成本，需要实现目标利润，需要如何定价？现目标利润，需要如
17、何定价？已知市场最低价或预测市场价及最已知市场最低价或预测市场价及最大销售量，在固定成本一定的情况大销售量，在固定成本一定的情况下，变动成本控制为多少以下？下，变动成本控制为多少以下？已知各类产品存在多种价格组合方已知各类产品存在多种价格组合方式式,何种方案利润最大？何种方案利润最大？已知目标利润，标准成本一定，销已知目标利润，标准成本一定，销量最低点为多少？量最低点为多少？。决策执行决策执行标准成本控制模型直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用原材料原材料半成品半成品工资费用工资费用福利费用福利费用水电费用水电费用修理费用修理费用折旧费折旧费保险费保
18、险费。标准成本计算标准成本计算差异分析差异分析原材料原材料半成品半成品工资费用工资费用福利费用福利费用水电费用水电费用修理费用修理费用折旧费折旧费保险费保险费。价差价差量差量差按照所属标准成本项目类别进行逐一差异分析按照所属标准成本项目类别进行逐一差异分析标准成本凭证处理标准成本凭证处理根据生产特点和管理要求选择n产品品种n产品批别n产品步骤根据需要在以下三个基本项目的基础进行必要的调整n直接材料n直接人工n制造费用（多长时间计算一次成本，取决于生产组织的特点）大量大批生产：成本计算期与会计期间一致单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一致（审核生产过程发生的各项支出）确定各项费用应否开支；费
19、用应否计入生产成本（成本计算的关键）直接费用：直接计入产品成本间接费用：分配计入产品成本将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各产品成本将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配n分配各项费用要素；n分配待摊、预提费用；n分配辅助生产成本；n分配制造费用；n结转不可修复废品损失；n分配废品、停工损失；n结转产品、自制半成品成本。产品成本计算的基本方法和辅助方法产品成本计算方法辅助方法基本方法作业成本法标准成本法变动成本法定额法分类法分步法分批法品种法第一节 品种法一、品种法的特点及适用范围 1、品种法：0以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。0
20、是成本計算的最基本方法。2、适用范围：0适用于单步骤的大量大批生产，如发电、采掘等，也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等。03 3、特点：以产品品种为成本计算对象，设置产品成本明细帐和成本计算单，归集生产费用；成本计算定期按月进行；即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。二、品种法的计算程序 1、按产品品种开设基本生产成本明细帐（成本計算单）；2、根据有关资料分配各种要素费用；3、登記基本生产成本、辅助生产成本、制造费用以及管理费用等明细账；4、分配辅助生产费用；5、分配基本生产车间制造费
21、用；6、分配计算各种完工产品成本和在产品成本；7、结转产成品成本。制造费用分配表辅助生产成本分配表产品成本計算单完工产品成本在产品成本完工产品成本汇总表（1）（2）（3）（4）（5）（6）第二节 分批法一、分批法的特点及适用范围1 1、分批法概念n是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。2 2、分批法的适用范围n该方法适用于小批生产和单件生产，诸如：根据购买者定单生产的企业产品种类经常变动的小规模制造厂专门进行修理业务的工厂新产品试制车间3 3、特点：n成本计算对象为产品批别或工作令号。n产品批别一般根据客户的定单确定，但产品的批别与定单并不完全相同。根据客户的要求和生产组织的需要
22、，一张定单可分成多个批别组织生产，几张相同产品的定单也可合为一批组织生产。n成本计算期不固定。n一般来说，与各批产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。n一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配。1单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；1小批生产，若批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；1小批生产，若批内产品跨月陆续完工，则月末部分产品已完工，部分尚未完工，需要进行完工产品与在产品成本的分配。分配方法：1若批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大，则生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配，应相应采用定额比例法或约当产量
23、法或在产品按定额成本计价法等方法。1若批内产品跨月陆续完工的情况不多，可采用简便的分配方法。即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。但在该批产品全部完工时，应计算该批产品的实际总成本和实际单位成本；而对已经转帐的完工产品成本，不作帐目调整。二、分批法成本计算一般程序n与品种法成本计算程序基本一致。按批别开设成本明细帐 归集与分配生产费用 计算完工产品成本三、简化的分批法n又称为间接（计入）费用累计分批法、不分批计算在产品成本的分批法。1 1、适用范围：在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，多采用此法。2 2、成本帐户的设置n按批别批别设置产品成本明
24、细帐并设置基本生产成本二级帐。n在各批产品完工之前，产品成本明细帐内只按月登记直接计直接计人费用人费用（如直接材料）和生产工时生产工时。每月发生的各项间接计人费用（包括直接人工、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级帐基本生产成本二级帐进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计人费用。3 3、间接计人费用的分配方法n对各批完工产品分配间接计人费用，一般按完工产品累计生产工时比例分配。n间接费用累计分配率全部产品累计间接费用全部产品累计工时n某批完工产品应负担的间
25、接费用该批完工产品累计工时间接费用累计分配率4 4、特点：n基本生产成本二级帐的设置n间接计人费用的累计分配5、成本計算程序生产任务通知单生产工時记录等材料费用分配表其他要素分配表基本生产明细账（分批別设置）基本生产成本二级账（所有批次产品）归集：材料、人工 制造费用和 生产工時计算：累计间接费 用分配率（1）（2）（3）（4）简化分批法下成本计算程序图示n资料：某厂属小批生产，采用简化的分批法计算成本。4月份生产情况如下：n（1）月初在产品成本：101批号，直接材料3750元；102批号，直接材料2200元；103批号，直接材料1600元。月初直接人工1725元，制造费用2350元。n（2）
26、月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。n（3）本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表：n（4）本月发生的各项间接费用为：直接人工1400元，制造费用2025元。产品名称产品名称批号批号 批量批量(件件)投产日期投产日期完工日期完工日期本月工时本月工时 直接材料直接材料 甲101102月4月450250乙10253月4月810300丙10343月6月1640300（二）要求：根据上述资料，登记基本生产成本二级帐和产品成本明细帐；计算完工产品成本。（解答如下）n登记基本生产成本二级帐：n1.基本生产成本二级帐月 日331累 计 发 生755
27、033501725235011625430本 月 发 生8502900140020254275累 计 发 生 数840062503125437515900累 计 间 接 费 用 分 配 率0.500.70本 月 完 工 产 品 成 本 转 出650036501825255510880月 末 在 产 品19002600130018205020制 造 费 用合 计2000年摘 要直 接 材 料工 时直 接 人 工登记产品成本明细账：（计算完工产品成本）产品成本明细帐 批 号：101 投产日期：2月 产品名称：甲 完工日期：4月 产 量：10件 月 日331累 计 发 生37501800430本 月
28、 发 生250450累 计 发 生 数40002250累 计 间 接 费 用 分 配 率0.500.70完 工 产 品 应 负 担 的 间 接 费 用112515752700本 月 完 工 产 品 成 本 转 出40002250112515756700单 位 成 本400112.5157.5670制 造 费 用 合 计2000年摘 要直 接 材 料工 时直 接 人 工 产品成本明细帐 批 号：102 投产日期：3月 产品名称：乙 完工日期：4月 产 量：5件 月 日331累 计 发 生2200590430本 月 发 生300810累 计 发 生 数25001400累 计 间 接 费 用 分 配
29、 率0.500.70完 工 产 品 应 负 担 的 间 接 费 用7009801680本 月 完 工 产 品 成 本 转 出250014007009804180单 位 成 本500140196836制 造 费 用 合 计2000年摘 要直 接 材 料工 时直 接 人 工 产品成本明细帐 批 号：103 投产日期：3月 产品名称：丙 完工日期：6月 产 量：4件 月 日3 31累 计 发 生16009604 30本 月 发 生3001640累 计 发 生 数19002600制 造 费 用 合 计2000年摘 要直 接 材 料 工 时直 接 人 工第三节 分步法一、分步法的特点及适用范围 1 1、
30、分步法的概念n是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2 2、适用范围n主要适用于大量、大批的多步骤生产，如机械装配、纺织、冶金、造纸等。3 3、主要特点 成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。成本计算定期于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。4 4、分步法成本计算的一般程序n按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。n生产费用的归集与分配。n各步骤产品所耗
31、生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：各步骤成本及最终产成品成本的计算。n最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：第一步骤成本計算方法一：逐步结转法第二步骤成本計算第三步骤成本計算最终产品成本計算最终产品成本計算第一步骤成本計算第二步骤成本計算第三步骤成本計算方法二：平行结转法二、逐步结转分步法（一应用范围n逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法。n在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种
32、产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。（二）计算程序n在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细帐转入下一步骤相同产品的成本明细帐中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。（1）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细帐之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（2）半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。（三）半成品成本结转方式：按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细帐中的反
33、映方式，逐步结转分步法可分为：綜合结转法分项结转法 1、综合结转法n综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细帐中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。（1）按实际成本综合结转n采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等。（2）按计划成本综合结转n 采用此法，半成品日常收发的明晰核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品
34、差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。n优点：（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。（3）综合结转法的成本还原n为什么要进行成本还原？n 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。n如何進行成本還原？n从最后一
35、个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率（即还原分配率）进行还原。此时：还原分配率 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计（4）综合结转法的优缺点n优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗
36、半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。n缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。2、分项结转法（1）計算程序n分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。n若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。n一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。（2）适用范围n一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。（3
37、）优劣评价-优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。-缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。（四）逐步结转分步法的优缺点 n 优点：n不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；n半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；n综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。n分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原
38、。n缺点：n核算工作较复杂，成本计算的及时性差；n综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。n分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。三、平行结转分步法（一）概念：n是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。（二）适用范围：n大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。（三）特点：n成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。n各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”。n各步骤成本明细帐仅归集本步骤发生
39、的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。n各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。（四）若干基本概念 1、完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。3、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）4、某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。5、各步骤的生产费用应在产成品
40、与本步骤月末广义在产品之间进行分配。（五）各步骤应计入产成品成本份额的计算 某步骤计入产成品份额 产成品 单位产成品耗用 该步骤单位 数量 该步骤半成品数量 半成品费用 其中：n可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得；n分配时，应按成本项目分别进行。1、约当产量法：某步骤（各成本 该步骤月初在产品费用本月发生费用项目）单位成本 该步骤约当产量 某步骤（各成本项目）约当产量产成品所耗用该步骤半成品数量 该步骤月末广义在产品约当产量 产成品所耗用该+该步骤月末狭义+该步骤已完工留存在半成品库 步骤半成品数量 在产品约当产量 和以下步骤的半成品数量 或=该步骤月初 该步骤本月完工
41、该步骤月末狭义 半成品数量 狭义半成品数量 在产品约当产量2、定额比例法：某步骤 该步骤月初在产品费用 本月发生费用 单位成本 该步骤（广义）完工半成品该步骤月末狭义在产品 定额消耗量（费用）定额消耗量（费用）某步骤（广义）完工半成品数量 产成品所耗用该 该步骤已完工留存在半成品库 步骤半成品数量 和以下步骤的月末半成品数量 或该步骤月初 该步骤本月完工 半成品数量 狭义半成品数量 （六）平行结转法的优缺点 优点：（1）可简化和加速成本计算工作；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。缺点：（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全
42、面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。n是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。n成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。n按反映的内容划分：n反映成本计划情况的报表，一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；n反映费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；n反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。n按编制的时间划分：年报、
43、季报、月报、旬报、周报、日报。n反映企业报告期内产品成本水平；n反映企业成本计划的完成情况；n为制定成本计划提供依据；n为企业的成本决策提供信息。n数字准确n内容完整n编报及时n根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整n重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。可比产品是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可
44、比产品企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。：全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本(实际产量*上年实际平均单位成本)(实际产量*本年实际平均单位成本)实际产量*(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)可比产品成本降低额(实际产量上年实际平均单位成本)实际产量(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)(实际产量上年实际平均单位成本公式：全部产品的实际产量按计划实际平均单位成本计算的本年总成本 全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本(
45、实际产量*本年计划平均单位成本)(实际产量*本年实际平均单位成本)实际产量*(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本)全部产品计划成本降低额(实际产量本年计划平均单位成本)实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本)(实际产量本年计划平均单位成本单位成本 本年总成本（实际产量）产品 名称 计量单位 实际产量 上 年实际 本 年计划 本 年实际 按 上 年 实际 单 位 成本计算 按本年计划单位成本计算 实际 成本 一、可比产品 甲产品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙产品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 4
46、3575 小小计计 78750 75675 74175 二、不可比产品 丙产品 件 20 600 690 12000 13800 全全部部产产品品成成本本 78750 87675 87975 主要产品单位成本表一般是反映企业在报告主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。的报表。该表应按主要产品分别编制，是对产品生产该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。成本表的补充说明。n利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。n制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各
47、报告期会计数据的可比性。n若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。n可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制n利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。n各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。n若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。一、成本分析n成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。（一）成本分析的意义n考核企业成本计划的执行情况n揭示成本管理中存在的问题和差距n认识成本变动规律，
48、提高成本管理水平n为编制成本预算、经营决策提供依据n检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制（二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法n查明影响的具体原因 2）定量分析法n连环替代法与差额计算法n分析的一般程序是：确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度 举例说明：假定A产品的直接材料费用定额为800000元，实际为851400元。有关资料如下：项目 产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用（元）定额 1000 20 40 800000 实际 1100 18 43 851400 差异 100 2 +3 +51400 要求：分别采用连
49、环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。1、连环替代法:材料费用定额指标：10002040800000（元）(1)第一次替代：11002040880000（元）(2)第二次替代：11001840792000（元）(3)第三次替代（实际）：11001843851400（元）(4)n(2)-(1)880000-80000080000(元)产量增加的影响n(3)-(2)792000-880000-88000(元)材料单耗的影响n(4)-(3)851400-79200059400(元)单价提高的影响n80000880005940051
50、400（元）各因素综合影响 1、差额计算法:材料费用定额指标：10002040800000（元）1）产量增加的影响（1100-1000）204080000（元）2）材料单耗的节约的影响1100（18-20）40-88000（元）3）材料单价提高的影响110018（43-40）59400（元）4）全部因素的综合影响80000880005940051400（元）n因素分析法的关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：n先数量指标，后质量指标；n先实物指标，后价值指标；n先分子指标，后分母指标；n同一性质的指标，依据指标间的依存关系。2
