1、第第11章章 收入、费用和利润收入、费用和利润Income,Expense and Profit2Renmin University of China学习目标学习目标v1掌握掌握：营业营业收入、收入、营业营业费用的会计核算规则；费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。纳税申报表的填报方法。v2理解理解：利润表和纳税申报表的关系；：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。所得税法与会计规则之间的主要差异。v3了解了解：“直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失”的含义；的含义；每股收益的含义和算法。每股收益的含义和算法。3Renmin University
2、of China目录目录v11.1 营业营业收入收入v11.2 营业营业费用费用v11.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益4Renmin University of China导论导论v本章中的本章中的概念定义都不需要背诵概念定义都不需要背诵。v国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。v大多数同学会感到大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务不易区分主营业务、其他业务。实际上，。实际上，其关键在于企业章程和其关键在于企业章程和
3、法人营业执照上面载明的主营法人营业执照上面载明的主营/兼营兼营业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他其他业务收入、其他业务成本业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。，由管理当局说了算。v此讲义此讲义阐释顺序与利润表一致阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。，以便简化记忆。所有名词已作改写，与所有名词已作改写，与企业会计准则企业会计准则一致。一致。v大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。v一定要记住各个项目的核算内容。一定要记住各个项目的核算内容。5Renmin Universi
4、ty of ChinaContinuedv在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入费用收入费用利润利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则体系中所称的准则体系中所称的“收入收入”（revenue）是狭义的收入（也就是）是狭义的收入（也就是通常所称的通常所称的“营业收入营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，义的费用，因此，会计准则语境下的会计准则语境下的“收入收入”减去减去“费用费用”之之后的结果便不等于后的结果便不等于“利润利润”了
5、了。根据会计准则体系的具体规定。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“营业营业收入收入营营业业费用（计入当期利润的利得计入当期利润的损失）利费用（计入当期利润的利得计入当期利润的损失）利润总额润总额”。利润表的组成部分、报表结构如图。利润表的组成部分、报表结构如图111所示。所示。v右侧利润表中报表项目的排列顺序与左侧的分析略有出入，对右侧利润表中报表项目的排列顺序与左侧的分析略有出入，对此学界存有争议（见此学界存有争议（见11.5节）。节）。6Renmin University of China7Renmin Universi
6、ty of China8Renmin University of China9Renmin University of China11.1 营业营业收入收入v企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作入在会计学中被称作“营业收入营业收入”（revenue）。通俗地解释，。通俗地解释，“营业收入营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。就是企业开展常规业务所取得的收入。v显然，显然，对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的。本章。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计
7、处理。以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。v对于工商企业而言，对于工商企业而言，“营业收入营业收入”是指企业销售商品、提供劳是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为所产务和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为所产生的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为生的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为“营业收入营业收入”（见图（见图111），对此学界存有争议，本章对之不予置评。），对此学界存有争议，本章对之不予置评。10Renmin University of China11.1.1 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入v工商企业设工商
8、企业设“主营业务收入主营业务收入”科目科目核算企业销售商品（产品）、核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营主营业务收入业务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无科目，结转后该科目应无余额。余额。v工商企业设工商企业设“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算企业除主营业
9、务以外的核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记净额，借记“其他业务收入其他业务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该科目应无余额。结转后该科
10、目应无余额。v当然，当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的科目。实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的科目。11Renmin University of ChinaContinuedv1.销售货物收入。销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售取得销售款或者依照合同约定取得相应的
11、收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入主营业务收入”科目，如科目，如果销售的是原材料，则一般记入果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。（1）销售不涉及消费税的货物的情形。）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记成立时，按已收或应收的全部
12、款项，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按从以上全部款项中等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务其他业务收入收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。12Renmin University of ChinaContinuedv【例例111】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值
13、税纳税期限为一个月。该公司税纳税期限为一个月。该公司20120#2年年1月月6日购入了日购入了100件西施浣纱股份件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。的会计处理如下。借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000v中原商贸有限公司
14、中原商贸有限公司20120#2年年1月月26日将日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为司，不含增值税的销售额为300 000元，增值税额为元，增值税额为51 000元。钱货两清。元。钱货两清。借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 00013Renmin University
15、of ChinaContinued（2）销售涉及消费税的货物的情形。）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应应交消费税交消费税”科目。科目。v【例例112】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司税纳税期限为一个月。该公司20#2年年2月月3日销售了日销售了1辆该公司生产的摩托车辆该
16、公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20 000元，该型号的摩托车适用元，该型号的摩托车适用的消费税税率为的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为摩托车的生产成本为8 000元。元。v好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：增值税销项税额增值税销项税额20 00017%3 400（元）（元）借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税
17、额）应交增值税（销项税额）3 40014Renmin University of ChinaContinued 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 计算应交消费税时的会计分录：计算应交消费税时的会计分录：应缴纳的消费税应缴纳的消费税20 00010%2 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 00015Renmin University of ChinaContinued（3）销售退回和销售折让的会计处理。）销
18、售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，按科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的科目，按实际退还或应退还的价款，贷记价款，贷记“银行存款银
19、行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。16Renmin University of ChinaContinuedv【例例113】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为专用发票上注明的金额为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元。江南制造股元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予品质量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双
20、方依法办理了的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：销售成立时的会计分录：借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 发生销售折让的会计分录：发生销售折让的会计分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 实际收到款项时的会计分录：实
21、际收到款项时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 222 300 贷：应收账款贷：应收账款 222 30017Renmin University of ChinaContinuedv2.提供劳务收入提供劳务收入v对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。v【例例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，庆丰饺子有限公司
22、专营南北各地的风味水饺，20#2年年6月月8日的日的营业收入（俗称营业收入（俗称“流水流水”）是）是90万元。适用的营业税税率是万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00018Renmin University of ChinaCo
23、ntinuedv3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v会计准则所称的会计准则所称的“让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。v利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融
24、机构经营的贷款或委托贷款率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。v使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期
25、收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。收费方法计算并分期确认收入。19Renmin University of ChinaContinuedv【例例117】正道软件有限公司正道软件有限公司20120#2年年1月月2日向某客户转让了一套软件日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。复兴公司一次性收费的使用权，该软件不需后续维护。复兴公司一次性收费20 000 000元。其账元。其账务处理如下：务处理如下：借：银行存款借：银行存款 20 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20
26、000 000v【例例118】神州粮油股份公司神州粮油股份公司20120#2年年1月月2日向美中食品有限公司转让日向美中食品有限公司转让自有品牌自有品牌“狗不闻狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的收入的10%支付使用费，使用期为支付使用费，使用期为10年。年。20120#2年美中食品公司公司实现年美中食品公司公司实现销售收入销售收入10 000 000元；元；20120#3年美中食品公司实现销售收入年美中食品公司实现销售收入15 000 000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：元。神州粮仓股
27、份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：第一年末确认使用费收入时：第一年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 第二年末确认使用费收入时：第二年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 500 00022Renmin University of China11.1.2 投资收益投资收益v企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融
28、性出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收投资收益益”。v企业设企业设“投资收益投资收益”科目科目核算企业的长期股权投资、证券投资核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记应结转的金额借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该
29、科目应无余额。结转后该科目应无余额。24Renmin University of ChinaContinuedv【例例119】佳禾农业股份公司佳禾农业股份公司20#2年年1月月2日投资日投资300万元购买了某上市公万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，司的股票，企图获得投机收益，20#2年年1月月23日出售该股票得款日出售该股票得款390万元。万元。其账务处理如下：其账务处理如下：投资时的会计分录：投资时的会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 出售股票时的会计分录：出售股票时的会计分录：借：银行存款借：
30、银行存款 3 900 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 3 000 000 投资收益投资收益 900 00025Renmin University of China11.2 营业营业费用费用v会计学中所称的会计学中所称的“营业营业费用费用”是指企业为取得本期的营业收入是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。简单而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。简单地说，地说，营业营业费用就是为了取得营业收入而发生的经营代价。有费用就是为了取得营业收入而发生的经营代价。有些经营代价与营业收入存在直接对应关系（接近于正比例关些经营代价与营业
31、收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与营成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与营业收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费业收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作用等（这些费用通常被称作“期间费用期间费用”）。费用类的各个项）。费用类的各个项目在利润表中作为营业收入的减项单独列示。营业收入与营业目在利润表中作为营业收入的减项单独列示。营业收入与营业费用之差，就是惯常所称的营业
32、利润（营业亏损以负数表示）。费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。v值得注意的是，在现行准则所规定的工商企业的利润表格式中，值得注意的是，在现行准则所规定的工商企业的利润表格式中，营业利润不仅仅是营业收入减去营业费用的余数，还包括了利营业利润不仅仅是营业收入减去营业费用的余数，还包括了利得（如得（如“公允价值变动损益公允价值变动损益”）和损失（如）和损失（如“资产减值损资产减值损失失”）。）。初学者对如此设计的利润表往往感到费解初学者对如此设计的利润表往往感到费解，学界对此，学界对此亦存有争议。亦存有争议。26Renmin University of China11.2.1
33、主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本v1.主营业务成本主营业务成本v工商企业设工商企业设“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算与本期所取得的主营业核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种期末（如月末）结转营业成本时，企业
34、应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳劳务成本务成本”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。27Renmin University of ChinaContinuedv2.其
35、他业务成本其他业务成本v工商企业设工商企业设“其他业务成本其他业务成本”科目科目核算与本期所取得的其他业核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数
36、）。期末，企业发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后科目，结转后该科目应无余额。该科目应无余额。v企业记录发生的其他业务成本时，借记企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。
37、30Renmin University of China11.2.2 营业税金及附加营业税金及附加v企业设企业设“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算企业经营活动发生的营业核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税义务时，借记税纳税义务时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目
38、，贷记科目，贷记“应交税应交税费费”等科目。等科目。v期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。32Renmin University of ChinaContinued 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费*企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：营业税金及附加营业税金
39、及附加收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，33Renmin University of China11.2.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目科目核算销售货物、提供核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服含销售网点、售
40、后服务网点等务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年本年利润利润”科目、贷记科目、贷记“销售费用销售费用”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。v企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告企业在
41、销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。v企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。35Renmin University of ChinaCont
42、inued 借：借：销售费用销售费用 贷：贷：银行存款、库存现金银行存款、库存现金在销售商品过程中发生的经营费用：在销售商品过程中发生的经营费用：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧专设的销售机构的职工薪专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用酬、业务费、折旧摊销等经营费用 36Renmin University of ChinaContinuedv【例例1112】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根据
43、发生的销售费用，进行了月份根据发生的销售费用，进行了如下的会计处理。如下的会计处理。计算应付专设的销售机构的职工薪酬计算应付专设的销售机构的职工薪酬400 000元：元：借：销售费用借：销售费用 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 000 开出支票支付电视广告费开出支票支付电视广告费600 000元：元：借：销售费用借：销售费用 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 00037Renmin University of China11.2.4 财务费用财务费用v企业设企业设“财务费用财务费用”科目科目核算其当期记入利润表的筹资代价，核算其当期记入利润表的筹资代价
44、，包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发价。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录发生的财生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录发生的财务费用时，借记务费用时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。记录应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记录应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科
45、目，贷记“财务费用财务费用”科科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“财务费用财务费用”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。39Renmin University of ChinaContinued 借：借：财务费用财务费用 贷：贷：银行存款银行存款发生的财务费用发生的财务费用 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折
46、扣 40Renmin University of ChinaContinuedv【例例1113】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根据发生的财务费用，进行了月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计处理。如下的会计处理。转账支付短期借款利息转账支付短期借款利息300 000元：元：借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 收到银行存款利息收到银行存款利息100 000元：元：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：财务费用贷：财务费用 100 00041Renmin University of China11.2.5 管理费用管理
47、费用v企业设企业设“管理费用管理费用”科目科目核算企业为组织和管理企业生产经营核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费会成
48、员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管管理费用理费用”科目，将上述内容一并放在科目，将上述内容一并放在“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登
49、记结转额（减少数）。期末，企业应根据（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“管理费用管理费用”科目，结转后该科目应科目，结转后该科目应无余额。无余额。43Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：银行存款银行存款企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印
50、刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等）不计入固定资产价值的借款费用等）借：借：管理费用管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 44Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：累计折旧累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款各种办公杂费各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技
