1、补充：补充：其他经济业务的核算其他经济业务的核算一、其他业务经营核算的内容一、其他业务经营核算的内容 企业在经营过程中，除了要从事主营业务企业在经营过程中，除了要从事主营业务之外，还会发生一些经常性的、具有附营业务性之外，还会发生一些经常性的、具有附营业务性质的业务，会计上称为其他业务。质的业务，会计上称为其他业务。v其他业务包括：其他业务包括：v 如销售材料、出租包装物、出租固定资如销售材料、出租包装物、出租固定资产、以及提供非工业性劳务等活动。由于从产、以及提供非工业性劳务等活动。由于从事其他业务而实现的收入就是其他业务收入。事其他业务而实现的收入就是其他业务收入。v 与其他业务收入相关联
2、的成本费用就构与其他业务收入相关联的成本费用就构成了其他业务成本。如销售材料的购进成本，成了其他业务成本。如销售材料的购进成本，出租包装物应摊销的包装物成本等。出租包装物应摊销的包装物成本等。（二）其他业务经营的核算应设置的帐户及账务处（二）其他业务经营的核算应设置的帐户及账务处理理1“其他业务收入其他业务收入”账户账户 该账户的性质是损益类（收入）账户，用于该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业其他业务收入的实现及其结转情况，其核算企业其他业务收入的实现及其结转情况，其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入期末转入“本年利润本年利
3、润”账户的金额。经过结转之账户的金额。经过结转之后，期末无余额。后，期末无余额。本账户应按照其他业务收入的种类设置明细本账户应按照其他业务收入的种类设置明细分类账户。分类账户。2“其他业务成本其他业务成本”账户账户 该账户的性质是损益类（成本费用）账该账户的性质是损益类（成本费用）账户用于核算企业其他业务成本的发生及其结户用于核算企业其他业务成本的发生及其结转情况。转情况。借方登记其他业务的成本费用支出，贷借方登记其他业务的成本费用支出，贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的金额，账户的金额，经过结转之后，期末无余额。本账户应与其经过结转之后，期末无余额。本账户应与其他业务收
4、入相对应而设置明细分类账户。他业务收入相对应而设置明细分类账户。【例例28】28日日,对外出售甲材料对外出售甲材料200公斤，每公斤公斤，每公斤售价售价25元，货款元，货款5 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额850元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 850 【例例29】28日，结转已变卖甲材料的成本日，结转已变卖甲材料的成本4 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 4 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 4 000【例例30】对外出租一批包
5、装物，收到租金对外出租一批包装物，收到租金28080元元存入银行。存入银行。不含税租金不含税租金=28080（1+17%）=24000（元）（元）增值税额增值税额=28080 24000=4080（元）（元）借：银行存款借：银行存款 28080 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 24000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4080补充知识v增值税增值税 v 我国税法规定、增值税的应税销售额包括向购买方收取我国税法规定、增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价外费用的一种、无论其会计制度如何核
6、算，都应并入销售额外费用的一种、无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。计税。v消费税消费税v 应税消费品连同包装物销售的、无论包装物是否单独计应税消费品连同包装物销售的、无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。v所得税所得税v 企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认企业收取的包装物押金，凡逾期未
7、返还买方的，应确认为收入。依法计征企业所得税。为收入。依法计征企业所得税。【例例31】结转本月出租包装物的成本结转本月出租包装物的成本14500元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 14500 贷：包装物贷：包装物 14500二、利得与损失的核算二、利得与损失的核算（一）利得与损失核算的内容（一）利得与损失核算的内容 1.利得利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。本无关的经济利益的流入。2损失 损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所
8、有者投入资本无关的经济利益的流出。（二）利得与损失核算应设置的帐户与账务处理（二）利得与损失核算应设置的帐户与账务处理1 1“营业外收入营业外收入”账户账户 用于核算固定资产盘盈用于核算固定资产盘盈,处理固定资产处理固定资产净收益净收益,无法支付的应付账款无法支付的应付账款,教育费附加教育费附加返还等返还等.其贷方登记各项利得的发生即增加，借方登其贷方登记各项利得的发生即增加，借方登记期末转入记期末转入“本年利润本年利润”账户的金额。经过结转账户的金额。经过结转之后，期末无余额。之后，期末无余额。本账户可按照各项利得的项目设置明细分类本账户可按照各项利得的项目设置明细分类账户。账户。2 2“营
9、业外支出营业外支出”账户账户 用于核算罚款用于核算罚款,税收滞纳金税收滞纳金,捐赠支出捐赠支出,固定资固定资产盘亏产盘亏,出售无形资产损失出售无形资产损失,债务重组损失债务重组损失(欠债企欠债企业免应付账款业免应付账款),),非常损失非常损失(地震地震,战争等战争等).).借方登记各项损失的发生和营业外支出的增加借方登记各项损失的发生和营业外支出的增加额，贷方登记期末转入额，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的金额，账户的金额，经过结转之后，期末无余额。本账户可按照各项损经过结转之后，期末无余额。本账户可按照各项损失和营业外支出的项目设置明细分类账户。失和营业外支出的项目设置明细分类账户
10、。【例例32】26日新晨公司收到某单位的违约罚日新晨公司收到某单位的违约罚款收入款收入5000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 【例例33】28日新晨公司用银行存款日新晨公司用银行存款3000元支付元支付税收罚款滞纳金。税收罚款滞纳金。借：营业外支出借：营业外支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000第七节第七节 财务成果的核算财务成果的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算v主营业务利润主营业务利润v =主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加(不不减增值税减增值税
11、)v营业利润营业利润v =主营业务利润主营业务利润+其它业务利润其它业务利润-管理费用管理费用-财务费用财务费用-营营业费用业费用v利润总额利润总额v =营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出v净利润净利润v =利润总额利润总额-所得税所得税33%.相关概念v其它业务收入其它业务收入v 主营业务外主营业务外,销售材料销售材料,代购代销代购代销(代理提代理提成成),包装物出租包装物出租,提供劳务提供劳务(企业车队企业车队).v其它业务支出其它业务支出v 为了获得其它业务收入而发生的支出为了获得其它业务收入而发生的支出 销销售材料的成本售材料的成本,提供劳务
12、的成本提供劳务的成本(不含增值税不含增值税)及附加及附加,计入其它业务支出计入其它业务支出.相关概念v营业外收支营业外收支:经营无直接关系经营无直接关系 v营业外收入营业外收入v 固定资产盘盈固定资产盘盈,处理固定资产净收益处理固定资产净收益,无法支付无法支付的应付账款的应付账款,教育费附加返还等教育费附加返还等.v营业外支出营业外支出v 罚款罚款,税收滞纳金税收滞纳金,捐赠支出捐赠支出,固定资产盘亏固定资产盘亏,出售出售无形资产损失无形资产损失,债务重组损失债务重组损失(欠债企业免应付账款欠债企业免应付账款),非常损失非常损失(地震地震,战争等战争等).利润形成核算的账务处理利润形成核算的账
13、务处理1.期末，把所有收入类账户的贷方发生额结转期末，把所有收入类账户的贷方发生额结转到到“本年利润本年利润”账户账户借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 2.期末，把所有各成本、费用、支出类账户期末，把所有各成本、费用、支出类账户的借方发生额结转到的借方发生额结转到“本年利润本年利润”账户账户借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出【例例34】31日日,将新
14、晨公司本月全部损益类账将新晨公司本月全部损益类账户的发生额结转到户的发生额结转到“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 190 000 其他业务收入其他业务收入 29000 营业外收入营业外收入 5000 贷：本年利润贷：本年利润 224000 借：本年利润借：本年利润 177748 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 108 590 其他业务成本其他业务成本 18500 营业税金及附加营业税金及附加 13 708 管理费用管理费用 29 080 财务费用财务费用 720 销售费用销售费用 4 150 营业外支出营业外支出 3000二、所得税的核算二、所得税的核算（一）
15、所得税的计算（一）所得税的计算利润总额利润总额v =营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出应交所得税应交所得税 =应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率（二）“所得税费用”账户及账务处理 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算和监督企业所得税费用情况。借方登记本期所得税发生数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后无余额。【例例35】31日日,计算并结转本月所得税，所得税税计算并结转本月所得税，所得税税率为率为25%。本月利润总额本月利润总额=224000177748=46252（元）（元）本月应交所得税额本月应交所得税额=46
16、25225%=11563(元元)借：所得税费用借：所得税费用 11563 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 11563借：本年利润借：本年利润 11563 贷：所得税费用贷：所得税费用 11563三、利润分配的核算三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序企业的税后净利润，按照国家有关规定，应按照下列企业的税后净利润，按照国家有关规定，应按照下列顺序分配：顺序分配：1 1弥补以前年度尚未弥补的亏损。弥补以前年度尚未弥补的亏损。2 2提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。公司法规定，企业应按净利润的公司法规定，企业应按净利润的10%10%提取法定盈提取法定盈余公积，作为企业的发
17、展和后备基金。公司制企业余公积，作为企业的发展和后备基金。公司制企业还可以按照股东大会的决议提取任意盈余公积。任还可以按照股东大会的决议提取任意盈余公积。任意盈余公积的用途与法定盈余公积的相同。意盈余公积的用途与法定盈余公积的相同。3.3.向投资者分配利润（或股利）向投资者分配利润（或股利）v1.“利润分配利润分配”账户账户v 是指企业按照有关规定，对当年实现的利是指企业按照有关规定，对当年实现的利润所进行的分配，或对当年发生的亏损所进行润所进行的分配，或对当年发生的亏损所进行的弥补。因此，设置的弥补。因此，设置“利润分配利润分配”账户是用来账户是用来核算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥核
18、算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥补的亏损）和历年分配（或弥亏后的结存余额）补的亏损）和历年分配（或弥亏后的结存余额）后的结存余额。后的结存余额。v 贷方登记从贷方登记从“本年利润本年利润”借方转入的数额，借方转入的数额，借方登记借方登记“利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积”等利润分配的明细账户贷方转入的数额。期末等利润分配的明细账户贷方转入的数额。期末余额一般在贷方，表示企业未分配利润的实有余额一般在贷方，表示企业未分配利润的实有数额。数额。v账户有账户有5个或以上的二级账户个或以上的二级账户,按项目来分配按项目来分配v利润分配利润分配-提取盈余公积提取盈余公积v利润分配利
19、润分配-应付利润应付利润(优先股利优先股利 普通股利普通股利)v利润分配利润分配-未分配利润未分配利润v结算主要靠二级账户来实现结算主要靠二级账户来实现2.“盈余公积盈余公积”账户账户 净利润的一部分净利润的一部分,提取用于企业经营发展的公提取用于企业经营发展的公积金积金 是剩余价值转化为资本的过程。是剩余价值转化为资本的过程。该账户的性质是所有者权益类账户。用来核该账户的性质是所有者权益类账户。用来核算和监督企业提取的盈余公积金。贷方登记提取算和监督企业提取的盈余公积金。贷方登记提取的盈余公积的数额，借方登记盈余公积减少（转的盈余公积的数额，借方登记盈余公积减少（转增资本或亏损）数额；期末余
20、额在贷方，表示提增资本或亏损）数额；期末余额在贷方，表示提取的盈余公积结余数。取的盈余公积结余数。v3个二级账户：个二级账户：v法定盈余公积法定盈余公积10%.v法定公益法定公益5%v任意盈余公积任意盈余公积3.“应付股利应付股利”账户账户 该账户的性质是负债类账户，用来核算该账户的性质是负债类账户，用来核算企业向投资者分配的利润，贷方登记按规定企业向投资者分配的利润，贷方登记按规定分配给投资者的利润，借方登记已支付给投分配给投资者的利润，借方登记已支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示企业尚资者的利润；期末余额在贷方，表示企业尚未支付给投资者的利润。未支付给投资者的利润。（三）利润分配核算
21、的账务处理（三）利润分配核算的账务处理【例例36】31日日,按全年净利润的按全年净利润的10%提取法定盈余公提取法定盈余公积。积。本月净利润本月净利润=46252 11563=34689（元）（元）本年累计净利润本年累计净利润=469000+34689=503689（元）（元）本年应提取法定盈余公积本年应提取法定盈余公积=50368910%=50368.9（元）（元）借：利润分配借：利润分配-提取盈余公积提取盈余公积 50368.9 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50368.9【例例37】31日日,根据公司章程规定，计算出年根据公司章程规定，计算出年终应向投资者分配的利润终应向投资者分配的利润300000元。元。借：利润分配借：利润分配-应付利润应付利润 300 000 贷：应付股利贷：应付股利 300 000【例例38】31日，把本年净利润结转到日，把本年净利润结转到“利润分利润分配配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 503689 贷：利润分配贷：利润分配 503689
