1、特殊销售业务特殊销售业务商品代销商品代销分期收款销售商品分期收款销售商品售后回购售后回购房地产销售房地产销售出口销售出口销售商品代销商品代销视同买断方式视同买断方式收取手续费方式收取手续费方式 是指由委托、受是指由委托、受托双方签订协议，委托双方签订协议，委托方按协议价收取所托方按协议价收取所代销的货款，代销商代销的货款，代销商品实际售价由受托方品实际售价由受托方自定，实际售价与协自定，实际售价与协议价之间的差额归受议价之间的差额归受托方所有。托方所有。（1）在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。（2）受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委
2、托方收到代销清单则可确认收入。委托方51、委托代销商品、委托代销商品收到的代销清单，收到的代销清单，结转委托代销商结转委托代销商品成本品成本交付商品时，委交付商品时，委托其他单位代销托其他单位代销的商品成本的商品成本委托其他单位代委托其他单位代销的商品成本销的商品成本1该账户为资产类账户，该账户为资产类账户，2核算企业委托其他单位代销的核算企业委托其他单位代销的商品成本。商品成本。3按受托单位设置明细账。按受托单位设置明细账。账户设置账户设置 委托方业务流程业务流程委托代销商品委托代销商品库存商品库存商品发出商品发出商品委托代销时委托代销时 委托方业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入银行存
3、款银行存款应收账款应收账款应收票据等应收票据等收到代销清单收到代销清单确认业务收入时确认业务收入时应交税费应交税费应交增值税应交增值税 委托方业务流程业务流程委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本结转成本时结转成本时 委托方业务流程业务流程委托代销商品委托代销商品库存商品库存商品发出商品发出商品委托代销时委托代销时主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据等应收票据等收到代销清单收到代销清单确认业务收入时确认业务收入时应交税费应交税费应交增值税应交增值税委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本结转成本时结转成本时 受托方 受托方销售代销商品的账务处理与销
4、售自有商品的账务处理基本相同，只是还需增设“受托代销商品”账户和“受托代销商品款”账户。受托代销商品受托代销商品受托代销商品款受托代销商品款增设账户增设账户 受托方账户设置账户设置52、受托代销商品、受托代销商品代销商品售出代销商品售出结转成本结转成本收到委托方发收到委托方发来的代销商品来的代销商品时时尚未售出的尚未售出的代销商品代销商品1该账户为资产类账户，该账户为资产类账户，2核算企业接受其他单位委托代核算企业接受其他单位委托代销的商品销的商品。3按委托单位设置明细账。按委托单位设置明细账。受托方账户设置账户设置53、受托代销商品款、受托代销商品款收到代销商品的收到代销商品的价款价款代销商
5、品售出代销商品售出后，按接收价后，按接收价款转出时款转出时尚未销售的代销尚未销售的代销商品的价款商品的价款1该账户为负债类账户，该账户为负债类账户，2核算企业接受代销商品的价款。核算企业接受代销商品的价款。3按委托单位设置明细账。按委托单位设置明细账。【例】【例】甲企业委托乙企业销售甲企业委托乙企业销售A A商品商品200200件，协议约定价为每件件，协议约定价为每件100100元，元，A A商品成本为每件商品成本为每件5050元，增值元，增值税率税率17%17%，甲企业收到乙企业开来，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价发票上注
6、明：售价20 00020 000元，增值元，增值税税3 4003 400元。乙企业实际对外销售元。乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明：时开具的增值税专用发票上注明：售价售价22 00022 000元，增值税额为元，增值税额为3 7403 740元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程甲企业 发出商品时借：委托代销商品借：委托代销商品乙企业乙企业 10 000 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 10 000库存商品库存商品委托代销商品委托代销商品10 00010 000发出商品时发出商品时【例例】业务流程业务流程20 000主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款2
7、3 400应交税费应交税费应交增值税应交增值税3 400收到代销清收到代销清单时确认收入单时确认收入委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本10 00010 000收到代销清收到代销清单时结转成本单时结转成本甲企业 收到代销清单时【例例】会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 10 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品乙企业乙企业 10 000甲企业 收到代销清单时【例例】会计分录会计分录
8、业务流程业务流程借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 23 400应收账款应收账款银行存款银行存款23 40023 400收到汇来货款时收到汇来货款时甲企业 收到汇来货款时【例例】会计分录会计分录业务流程业务流程乙企业 收到代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 20 000受托代销商品款受托代销商品款受托代销商品受托代销商品20 00020 000收到代销商品时收到代销商品时【例例】业务流程业务流程22 000主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款25 740 应交税费应
9、交税费 应交增值税应交增值税3 740实际销售时实际销售时受托代销商品受托代销商品主营业务成本主营业务成本20 00020 000实际销售时实际销售时20 000受托代销商品款受托代销商品款银行存款银行存款23 400 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税3 400实际销售时实际销售时【例例】乙企业乙企业 实际销售时实际销售时借：银行存款借：银行存款 25 740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 22 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 740借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲企业甲企业 2
10、0 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲企业甲企业 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400 贷贷:应付账款应付账款甲企业甲企业 23 400会计分录会计分录【例例】乙企业乙企业 实际销售时实际销售时会计分录会计分录业务流程业务流程乙企业 按约定将款付给甲企业时借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400银行存款银行存款应付账款应付账款23 40023 400按约定价款按约定价款付给甲企业时付给甲企业时【例例】甲企业委托乙企业销售甲企业委托乙企业销售B B商品商品20002000件，件，协议约定价为每
11、件协议约定价为每件5050元，元，B B商品成本为每商品成本为每件件3030元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业收到乙企，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价发票上注明：售价100 000100 000元，增值税元，增值税1700017000元。乙企业实际对外销售时开具的元。乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明：售价增值税专用发票上注明：售价150000150000元，元，增值税额为增值税额为2550025500元。元。分别作出受托方和委托方的业务处理。分别作出受托方和委托方的业务处理。作业作业 收取手续费
12、方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。采用该方式，对于受托方来说，手续费收入实际上是一种劳务收入。手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：（1）在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。（2）受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单则可确认收入。【例】【例】甲企业委托乙企业销售甲企业委托乙企业销售A A商品商品200200件，协议约定价为每件件，协议约定价为每件100100元，元，A A商品成本商品成本为每件为每件5050元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业收到，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具
13、增值税专用乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价发票，发票上注明：售价20 00020 000元，增值元，增值税税3 4003 400元。协议约定甲企业按售价的元。协议约定甲企业按售价的10%10%支付给乙企业手续费。支付给乙企业手续费。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程甲企业 发出商品时借：委托代销商品借：委托代销商品乙企业乙企业 10 000 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 10 000库存商品库存商品委托代销商品委托代销商品10 00010 000发出商品时发出商品时【例例】业务流程业务流程甲企业收到代销清单时20 000主营业务收入主营业务收入应收
14、账款应收账款23 400应交税费应交税费应交增值税应交增值税3 400收到代销清收到代销清单时确认收入单时确认收入委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本10 00010 000收到代销清收到代销清单时结转成本单时结转成本应收账款应收账款销售费用销售费用20002000结转扣收的结转扣收的代销手续费代销手续费【例例】甲企业 收到代销清单时借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 10 000 贷：委托代销商品贷
15、：委托代销商品乙企业乙企业 10 000借：营业费用借：营业费用代销手续费代销手续费 2 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 2 000会计分录会计分录【例例】会计分录会计分录业务流程业务流程甲企业 收到汇来货款净额借：银行存款借：银行存款 21 400 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 21 400应收账款应收账款银行存款银行存款21 40021 400收到汇来货款净额收到汇来货款净额【例例】会计分录会计分录业务流程业务流程乙企业 收到代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 20 000受托代销商品
16、款受托代销商品款受托代销商品受托代销商品20 00020 000收到代销商品时收到代销商品时【例例】业务流程业务流程乙企业实际销售时20 000应付账款应付账款银行存款银行存款23 400 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税3 400实际销售时实际销售时受托代销商品受托代销商品受托代销商品款受托代销商品款20 00020 000实际销售时实际销售时应付账款应付账款3 400 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税3 400实际销售时实际销售时【例例】会计分录会计分录业务流程业务流程乙企业 归还甲企业货款并扣收手续费时借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23 400 贷：银行存款贷：银行存
17、款 21 400 主营业务收入主营业务收入A商品商品 2 000银行存款银行存款应付账款应付账款21 40023 400归还甲企业货款归还甲企业货款并扣收手续费时并扣收手续费时主营业务收入主营业务收入2 000【例例】甲企业委托乙企业销售甲企业委托乙企业销售B B商品商品20002000件，件，协议约定价为每件协议约定价为每件100100元，元，B B商品成本为每商品成本为每件件5050元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业收到乙企，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价发票上注明：售价200 000200 000元，增
18、值税元，增值税3400034000元。协议约定乙企业收取代销手续元。协议约定乙企业收取代销手续费费20%20%。乙企业以银行存款将款项支付给。乙企业以银行存款将款项支付给甲企业。甲企业。分别作出受托方和委托方的业务处理。分别作出受托方和委托方的业务处理。作业作业 分期收款销售商品是指商品已经交付给受让方，但货款需分期收回的一种销售方式。商品价值较大商品价值较大 收款期限较长收款期限较长收取货款的风险较大收取货款的风险较大特特 点点销售收入和销售成本的确认销售收入和销售成本的确认 在合同或协议约定的收款日期分别在合同或协议约定的收款日期分别确认收入，同时按商品全部销售成本与全确认收入，同时按商品
19、全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结转销售成本。部销售收入的比例计算并结转销售成本。1资产类账户，资产类账户，2核算企业采用分期收款销核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本售方式发出商品的实际成本（或进价）。（或进价）。3按销售对象设置明细账或按销售对象设置明细账或备查簿。备查簿。账户设置账户设置54、分期收款发出商品、分期收款发出商品每期销售实现结每期销售实现结转的销售成本转的销售成本分期收款发出商品分期收款发出商品的成本的成本已发出尚未确认销已发出尚未确认销售实现的分期收款售实现的分期收款发出商品的成本发出商品的成本 【例】企业于2000年1月采用分期收款方式销售A商品一件，售
20、价40万元，成本20万元，增值税率17%，合同约定每半年收款一次，款项分4次等额收回，发出商品时先收取第一期货款。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 200 000 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 200 000库存商品库存商品分期收款发出商品分期收款发出商品200 000200 000发出商品时发出商品时业务流程业务流程100 000主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款（或银行存款）（或银行存款）117 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税17 000合同约定收合同约定收款日确认收入款日确认收入分期收款发出商品分期收款发出商
21、品主营业务成本主营业务成本50 00050 000同时结转同时结转销售成本销售成本按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结转销售成本：转销售成本：200 000400 000 100 000 50 000（元）（元）借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 50 000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 50 000会计分录会计分录 到合同约定收款日确认收入、结到合同约定收款日确认收入、结转销售成本时转销售成本时
