1、第四章 物流成本控制的基本方法 课题八 弹性预算法与零基预算法 n 教学目标：n通过本课题的学习，了解物流成本控制的概念、内容、原则和基本畅叙，掌握物流成本控制方法中的弹性预算法与零基预算法，理解弹性预算法的原理、特点，掌握弹性预算法的编制方法，了解零基预算法的编制方法，能够运用所学的成本控制思想全面规划物流作业过程，正确分析物流作业中存在的问题，以通过切合实际的物流成本控制方法，帮助企业寻找存在问题的解决途径，不断提高企业经济效益。n教学重点：弹性预算法、零基预算法n教学难点：弹性预算法物流成本预算n一旦运作计划程序确认了系统修正、绩效目标一旦运作计划程序确认了系统修正、绩效目标和计划活动之
2、后，下一步就是确定其预算期费和计划活动之后，下一步就是确定其预算期费用。要得到一个公正合理的物流成本预算有很用。要得到一个公正合理的物流成本预算有很大的争议。以取得运作计划目标所需要的资源大的争议。以取得运作计划目标所需要的资源为目的，预算程序的起步，通常由做出申请的为目的，预算程序的起步，通常由做出申请的经理提出。一个预算可以用来支持绩效评估，经理提出。一个预算可以用来支持绩效评估，将预算数值和周期内实际数值相比，或者和过将预算数值和周期内实际数值相比，或者和过去已经达到的实际水平对比，可以反映不同时去已经达到的实际水平对比，可以反映不同时间、不同部门或运作单位，或实际运作的相对间、不同部门
3、或运作单位，或实际运作的相对绩效，从而确认改进的方向和机会。绩效，从而确认改进的方向和机会。预算的分类预算的分类n核定的预算是执行物流成本控制规划的核定的预算是执行物流成本控制规划的基础。物流成本规划控制中，常见的预基础。物流成本规划控制中，常见的预算基本类型有算基本类型有4种，即固定预算、弹性预种，即固定预算、弹性预算、零水平和资本预算。前面三种类型算、零水平和资本预算。前面三种类型用来控制直接费用的，而最后一种类型，用来控制直接费用的，而最后一种类型，则主要在对物流系统设计作重要调整时则主要在对物流系统设计作重要调整时使用，比如在资金方面对设计、设备、使用，比如在资金方面对设计、设备、或信
4、息技术的应用等做出的支持。或信息技术的应用等做出的支持。一、弹性预算n弹性预算是为了适应运作期内非预期的弹性预算是为了适应运作期内非预期的运作量的增减变动而提供的一种方法。运作量的增减变动而提供的一种方法。n通常弹性预算使建立在标准成本的基础通常弹性预算使建立在标准成本的基础上的。上的。“标准成本标准成本”通常被定义为一个通常被定义为一个期望的标准，典型的物流标准成本指标期望的标准，典型的物流标准成本指标包括每小时的装箱数、每次订货的货品包括每小时的装箱数、每次订货的货品数、每公里运输的成本等。数、每公里运输的成本等。n弹性预算的特点：弹性预算的特点：1、可以随时根据业务量进行调整，具有、可以
5、随时根据业务量进行调整，具有伸缩性。伸缩性。n2、弹性预算的编制以成本可以划分为固、弹性预算的编制以成本可以划分为固定成本和可变成本为前提。定成本和可变成本为前提。n弹性预算的程序：弹性预算的程序：n1、业务量计量单位的选取、业务量计量单位的选取-代表性、直观代表性、直观性原则；性原则；n2、业务量变动范围的确定、业务量变动范围的确定 3、选择弹性预算的表达方式：列表法、公、选择弹性预算的表达方式：列表法、公式法式法n案例：某仓储部门预计下一个季度的入库案例：某仓储部门预计下一个季度的入库货量为货量为6000件，允许货量在件，允许货量在80%到到120%之间变动，要求做出该仓储部门的之间变动，
6、要求做出该仓储部门的弹性预算表和预算公式弹性预算表和预算公式成成本本项项目目 费费用用和和库库存存量量之之间间的的关关系系管管理理人人员员工工资资固固定定基基本本工工资资1800元元装装卸卸搬搬运运费费用用装装卸卸搬搬运运人人员员基基本本工工资资 600 元元，另另外外按按照照入入库库商商品品数数量量每每件件支支付付0、1元元仓仓库库租租金金每每个个季季度度5000元元机机器器维维修修保保养养费费用用平平均均每每个个月月维维修修费费用用500元元验验收收费费用用验验收收人人员员基基本本工工资资800元元，另另外外每每件件入入库库商商品品支支付付0.5元元保保险险费费用用每每件件商商品品保保险险
7、费费用用0、2元元二、零基预算n预算支出以零为起点，从根本上考虑它预算支出以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数值的多少。们的必要性及其数值的多少。n零基预算的步骤：零基预算的步骤：1、做出计划期内的任务和目标，包括计、做出计划期内的任务和目标，包括计划期内的开支项目、具体数据等划期内的开支项目、具体数据等 2、分列出不同支出项目的重要性程度、分列出不同支出项目的重要性程度 3、根据不同项目的重要性程度分配资金，、根据不同项目的重要性程度分配资金，落实预算，重要的项目预算多一些。落实预算，重要的项目预算多一些。第二节 目标成本法n什么是物流目标成本？物流目标成本指根据预计可以实现的物流营业
8、收入扣除目标利润计算出来的成本。它是目标管理思想在成本管理工作中应用的产物。n（一）倒扣法：（一）倒扣法：根据市场调研结果确定顾客可以接受的单位价格，扣除企业预期达到的单位产品利润、国家规定的税金、预计单位产品流通期间的费用，最后得出单位产品的目标成本。n（二）比价预算法：（二）比价预算法：将新产品和曾经生产过的功能相近的老产品进行对比，老产品上面有的零件按照老产品的零件价格计算，新产品与老产品不同的零件按照新的材料耗费定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。设用于对老产品进行技术改造时目标成本的确定。n案例：n（三）本、量、利分析法：（三）本、量、利分析法：在利润目标、固定成本目标、销量目标
9、既定的前提下，对单位变动成本目标进行计算。n利润=单位售价销售量单位变动成本销售量固定成本n目标单位变动成本=单位售价（利润固定成本）/预计销售量n（四）功能成本分析法（四）功能成本分析法n价值工程又称为价值分析是一门新兴的管价值工程又称为价值分析是一门新兴的管理技术，是降低成本提高经济效益的有效理技术，是降低成本提高经济效益的有效方法。它方法。它40年代起源于美国，麦尔斯是价年代起源于美国，麦尔斯是价值工程的创始人。值工程的创始人。1961年美国价值工程协年美国价值工程协会成立时他当选为该协会第一会长。在二会成立时他当选为该协会第一会长。在二战之后，由于原材料供应短缺，采购工作战之后，由于原
10、材料供应短缺，采购工作常常碰到难题。经过实际工作中孜孜不倦常常碰到难题。经过实际工作中孜孜不倦地探索，麦尔斯发现有一些相对不太短缺地探索，麦尔斯发现有一些相对不太短缺的材料可以很好地替代短缺材料的功能的材料可以很好地替代短缺材料的功能。n后来，麦尔斯逐渐总结出一套解决采后来，麦尔斯逐渐总结出一套解决采购问题行之有效的方法，并且并且把购问题行之有效的方法，并且并且把这种方法的思想及应用推广到其他领这种方法的思想及应用推广到其他领域，例如，将技术与经济价值结合起域，例如，将技术与经济价值结合起来研究生产和管理的其他问题，这就来研究生产和管理的其他问题，这就是早期的价值工程。是早期的价值工程。195
11、5年这一方法年这一方法传入日本后与全面质量管理相结合，传入日本后与全面质量管理相结合，得到进一步发扬光大，成为一套更加得到进一步发扬光大，成为一套更加成熟的价值分析方法。麦尔斯发表的成熟的价值分析方法。麦尔斯发表的 专著专著价值分析的方法价值分析的方法使价值工程使价值工程很快在世界范围内产生巨大影响。很快在世界范围内产生巨大影响。n对于上述价值工程的概念，可作以下几个对于上述价值工程的概念，可作以下几个方面的理解：方面的理解：n(1)(1)价值工程的对象。凡是为获得某种功能价值工程的对象。凡是为获得某种功能而发生费用的事物，都可作为价值工程的而发生费用的事物，都可作为价值工程的对象予以研究。比
12、如产品、工艺、工程和对象予以研究。比如产品、工艺、工程和服务以及它们的组成部分等。服务以及它们的组成部分等。n(2)(2)价值工程的目的。它的目的是以对象的价值工程的目的。它的目的是以对象的最低寿命周期成本，实现使用者所需要的最低寿命周期成本，实现使用者所需要的功能，而获取最佳的综合效益。为此，还功能，而获取最佳的综合效益。为此，还要理解以下概念：要理解以下概念：n功能：它是产品满足用户某种需要的属功能：它是产品满足用户某种需要的属性。比如，手表可以使佩带者计量时间，性。比如，手表可以使佩带者计量时间，计时计时 就是手表的功能。就是手表的功能。寿命周期成本。寿命周期成本。它是指从对象的研究、形
13、成到退出使用所它是指从对象的研究、形成到退出使用所需的全部费用。寿命周期成本包括产品的需的全部费用。寿命周期成本包括产品的生产成本和使用成本。可用公式表示如下：生产成本和使用成本。可用公式表示如下：C C=C C1 1+C C2 2n式中式中C C-寿命周期成本；寿命周期成本；C C1 1-生产成本；生产成本；nC C2 2-使用成本使用成本n生产成本随产品功能或质量的提高而增加，生产成本随产品功能或质量的提高而增加，产品的使用成本随产品功能或质量的提高产品的使用成本随产品功能或质量的提高而减少。而减少。n价值=功能/成本，即性价比。n提高价值的基本途径有提高价值的基本途径有5种，即：种，即：
14、n（1）提高功能，降低成本，大幅度提高价）提高功能，降低成本，大幅度提高价值；值；n（2）功能不变，降低成本，提高价值；）功能不变，降低成本，提高价值；（3）功能有所提高，成本不变，提高价值；）功能有所提高，成本不变，提高价值；n（4）功能略有下降，成本大幅度降）功能略有下降，成本大幅度降 低，低，提高价值；提高价值；n（5）提高功能，适当提高成本，大幅度提）提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。高功能，从而提高价值。价值分析法在产品成本预算中的应用n新产品开发工作对产品制造成本的影响作新产品开发工作对产品制造成本的影响作用越来越大，特别象汽车这种前期投入大，用越来越大，特别象
15、汽车这种前期投入大，资本和技术双密集型的产业更是如此。传资本和技术双密集型的产业更是如此。传统的成本管理只注重产品生产过程的成本统的成本管理只注重产品生产过程的成本控制，忽视投产前的产品开发和设计的成控制，忽视投产前的产品开发和设计的成本管理。产品投产后，降低成本各种作业本管理。产品投产后，降低成本各种作业消耗，提高生产效率当然是降低成本的一消耗，提高生产效率当然是降低成本的一条途径，但如果产品本身设计不合理，存条途径，但如果产品本身设计不合理，存在过剩功能，造成先天的成本缺陷，产品在过剩功能，造成先天的成本缺陷，产品一旦投产，降低成本的潜力就不大了。一旦投产，降低成本的潜力就不大了。n通过下
16、面的产品价值工程分析，我们通过下面的产品价值工程分析，我们不仅要分析产品整体的价值，还要对不仅要分析产品整体的价值，还要对产品实施结构细分，从每个零部件中产品实施结构细分，从每个零部件中挖掘降低成本、提高价值的潜力，形挖掘降低成本、提高价值的潜力，形成产品价值工程分析的树形支状网络。成产品价值工程分析的树形支状网络。在产品的制造成本中，直接材料的比在产品的制造成本中，直接材料的比重最高，往往会超过重最高，往往会超过50%50%。另外通过研。另外通过研究我们发现随着产品技术含量的提高究我们发现随着产品技术含量的提高和市场竞争的激烈化，产品材料比率和市场竞争的激烈化，产品材料比率和工费比率在不断提
17、高和工费比率在不断提高。n1、功能的确定、功能的确定-功能评价系数功能评价系数 功能评价系数功能评价系数=某零件的功能分数某零件的功能分数/全部全部零件的功零件的功 能分数之和能分数之和n这个零件起什么作用；这个零件起什么作用；为什么需要为什么需要这个功能；这个功能；是否有简便方法实现这项是否有简便方法实现这项功能；功能；这些零件的功能是否必要，有这些零件的功能是否必要，有无过剩功能；无过剩功能；能否采用标准化零件。能否采用标准化零件。n2、成本系数、成本系数=某零件成本某零件成本/全部零件的全部零件的总成本总成本n3、价值系数、价值系数=功能评价系数功能评价系数/成本系数成本系数-零件的价值
18、是否同其成本成相应比例零件的价值是否同其成本成相应比例n4、该零件的目标成本、该零件的目标成本=该产品的目标成该产品的目标成本本功能评价系数功能评价系数n5、确定产品零件成本的升降程度、确定产品零件成本的升降程度n6、拟定降低成本的措施、拟定降低成本的措施-能否用成本能否用成本更低的材料代替；能否用更新的工艺方更低的材料代替；能否用更新的工艺方法。法。一一 对对一一 进进行行打打 分分序序号号零零 件件名名 称称ABCDE各各 个个 零零件件 得得分分 情情况况1A1011 32B0101 23C1011 34D0100 15E0001 1 全全 部部零零 件件得得分分 10 各各工工作作小小
19、组组评评价价结结果果序序号号零零件件名名称称一一二二三三四四小小计计平平均均得得分分评评价价系系数数1A322292.250.2252B2233102.50.253C3322102.50.254D112151.250.1255E121261.50.15合合 计计1010101040101.00 序序号号零零件件名名称称功功能能评评价价系系数数成成本本系系数数价价值值系系 数数当当前前单单位位变变动动成成 本本按按 功功 能能 评评价价 系系 数数 分分配配 成成 本本/元元应应 降降 低低 成成 本本额额/元元(1)(2)(3)(4)=(2)/(3)(5)(6)=目目 标标成成本本（2）（7）
20、=（5）（6）1A0.2 250.32B0.2 50.23C0.2 50.24D0.1 250.15E0.1 50.2合合 计计1.0 01.0 0 2 5 2 0第三节 责任成本法n责任成本：责任成本：责任成本是以具体的责任单位责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。本。责任单位：在成本管理上需要、责任可以责任单位：在成本管理上需要、责任可以分清、其成本管理业绩可以单独考核的单分清、其成本管理业绩可以单独考核的单位都可以划分为责任单位位都可以划分为责任单位。责
21、任单位能对责任单位能对责任成本进行预测、计量和控制。责任成本进行预测、计量和控制。n 按照责任单位之间的关系，可以分为横向按照责任单位之间的关系，可以分为横向和纵向责任单位和纵向责任单位。一、意义n推行责任成本给企业提高经济效益起到了积极作推行责任成本给企业提高经济效益起到了积极作用：用：n（1）建立健全了全面经济核算体系，统一了核算）建立健全了全面经济核算体系，统一了核算形式。实行了责任成本法后，就克服了核算因层形式。实行了责任成本法后，就克服了核算因层次不同而形成的次不同而形成的“两张皮两张皮”问题。问题。n（2）完善了企业内部经营机制，促进了各项基础）完善了企业内部经营机制，促进了各项基
22、础管理的加强。推行责任成本以后，可及时准确地管理的加强。推行责任成本以后，可及时准确地反映出全厂资金运动及分布状况和生产消耗责任反映出全厂资金运动及分布状况和生产消耗责任分布情况，透视出各生产经营环节中出现的情况分布情况，透视出各生产经营环节中出现的情况和问题，为企业领导决策提供了必要的信息和数和问题，为企业领导决策提供了必要的信息和数据。同时还相应加强了定额、计量财产物资管理据。同时还相应加强了定额、计量财产物资管理和原始统计记录等基础工作。和原始统计记录等基础工作。n（3）深化了企业内部承包经济责任制。）深化了企业内部承包经济责任制。既为承包经济责任制提供了可靠的各既为承包经济责任制提供了
23、可靠的各类收据。又为经营者提供了必要的经类收据。又为经营者提供了必要的经济手段。使部门责任、效益核算、利济手段。使部门责任、效益核算、利益兑现和管理活动有机结合起来，促益兑现和管理活动有机结合起来，促进了责权利统一。进了责权利统一。n（4）实现了企业资金成本的过程控制，）实现了企业资金成本的过程控制，较大程度地改变了过去事后算帐的情较大程度地改变了过去事后算帐的情况，有力地促进了经济效益的提高。况，有力地促进了经济效益的提高。n责任成本的计算责任成本的计算 1、直接计算法、直接计算法:把该单位每一笔成本把该单位每一笔成本逐一相加逐一相加 n2、间接计算法：、间接计算法：某责任单位成本某责任单位
24、成本=该责任单位发生的全该责任单位发生的全部成本部成本 该单位不可控成本其他该单位不可控成本其他单位转来的责任成本单位转来的责任成本n属消耗量变化范围的划归直接从事生产属消耗量变化范围的划归直接从事生产劳动的分厂、车间；属单位价值变化范劳动的分厂、车间；属单位价值变化范围的划归有关供应、技术部门或厂部负围的划归有关供应、技术部门或厂部负担。另外，在对固定费用划分责任归属担。另外，在对固定费用划分责任归属时，按资产的使用权和分布状态确定责时，按资产的使用权和分布状态确定责任单位，再确定成本责任任单位，再确定成本责任n责任成本考核的依据责任成本考核的依据-业绩报告，业绩报告，内容包括：内容包括：n
25、1、责任预算数、责任预算数n2、实际成本支出、实际成本支出n3、预算和实际的差异、预算和实际的差异第四节 成本差异计算和分析n成本差异的含义：预算成本（标准成本）成本差异的含义：预算成本（标准成本）和实际成本之间的差异。分为不利差异和实际成本之间的差异。分为不利差异和有利差异。和有利差异。n意义：通过成本差异的计算，对差异的意义：通过成本差异的计算，对差异的原因进行因素分析，及时采取相应措施原因进行因素分析，及时采取相应措施加以控制。加以控制。n成本差异由价格差异和数量差异组成成本差异由价格差异和数量差异组成n成本差异的基本原理：成本差异的基本原理：n价格差异价格差异=实际价格实际价格实际数量
26、标准实际数量标准价格价格实际数量实际数量n数量差异数量差异=标准价格标准价格实际数量标准实际数量标准价格价格标准数量标准数量成本差异的计算n直接材料成本差异直接材料成本差异 的计算的计算n（1）价格差异：）价格差异：实际耗用材料按实际实际耗用材料按实际采购价格计算与按标准价格计算之间的采购价格计算与按标准价格计算之间的成本差额成本差额。n（2）数量差异：）数量差异：按标准价格计算的的按标准价格计算的的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额的成本差额n 例：某厂某产品的材料耗用定额为例：某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价格为公斤，每公斤标准价
27、格为1元，材料标准元，材料标准成本为成本为10元（元（101）。如本月投入生）。如本月投入生产产120台，实际消耗材料台，实际消耗材料1250公斤，实公斤，实际单位为每公斤际单位为每公斤1.10元。请计算出价格元。请计算出价格差异和数量差异并列表表示。差异和数量差异并列表表示。n 材料数量差异材料数量差异=（120101）-（1，2501）=-50（元）（元）材料价格差异材料价格差异=（1，2501）-（1，2501.10）=-125（元）（元）n工资成本差异。工资成本差异。n工资成本差异包括人工效能差异和工资率工资成本差异包括人工效能差异和工资率差异两部分。差异两部分。人工效能差异和工资差异
28、的计算公式如下：人工效能差异和工资差异的计算公式如下：人工效能差异人工效能差异（标准工时标准工资率）（实际工时（标准工时标准工资率）（实际工时标准工资率）标准工资率）工资率差异工资率差异（实际工时实际工资率）（实际工时实际工资率）（实际工时标准工资率）（实际工时标准工资率）n 计算结果，正数为超支，负数为节约。计算结果，正数为超支，负数为节约。n 例如：上述产品的直接人工标准工时为例如：上述产品的直接人工标准工时为每台每台8小时，每小时标准工资率为小时，每小时标准工资率为0.5元，元，直接人工的标准成本为直接人工的标准成本为4元（元（80.5）。）。如生产如生产120台共耗用台共耗用900工时
29、，实际工工时，实际工资率为资率为0.6元，则请计算差异元，则请计算差异 n 人工效能差异人工效能差异=（9000.5）-（12080.5）n=-30（元）（节约）（元）（节约）工资率差异工资率差异=（9000.6 ）-（9000.5）=90（元）（超支）（元）（超支）n变动制造费用变动制造费用：包括变动制造费用效能：包括变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异两部分。差异和变动制造费用耗用差异两部分。变动制造费用效能差异变动制造费用效能差异（实际工时标准费用分配率）（实际工时标准费用分配率）（标准工时标准费用分配率）（标准工时标准费用分配率）变动制造费用耗用差异变动制造费用耗用差异（实际工时
30、（实际工时*实际费用分配率）（实实际费用分配率）（实际工时际工时*标准费用分配率）标准费用分配率）计算结果，负数为节约，正数为超支。计算结果，负数为节约，正数为超支。n 例如：上述产品的变动制造费用的计划例如：上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其标准工时为单位成本，其标准工时为8小时，标准费小时，标准费用分配率为用分配率为0.25元，则标准成本为元，则标准成本为2元元（80.25）。如实际产量）。如实际产量120台的实台的实际耗用为际耗用为900小时，实际费用分配率为小时，实际费用分配率为0.2元，则请计算差异元，则请计算差异 n变动制造费用效能差异变动制造费用效能差异 (900*0.25
31、)（120*8*0.25）=-15元（节元（节约）约）变动制造费用耗用差异变动制造费用耗用差异 (900*0.20)（900*0.25）=-45元（节约）元（节约）n把以上各个计算结果加以汇总，请画出把以上各个计算结果加以汇总，请画出成本差异表成本差异表。成本差异的分析n直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、数量折扣、紧急订货等，运输方式与途径不同、数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将任何一项脱离制订标准成本时的预
32、定要求，都将形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。凡属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，如属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，如紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任才能发挥价格差异计算分析应有的作用。分清责任才能发挥价格差异计算分析应有的作用。n影响直接材料数量差异的因素也是多方面影响直接材料数量差异的因素也是多方面的
33、，如技术革新、综合利用、修旧利废、的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料用改进配方、合理下料等，都是降低材料用途径；而废品损失、大材小用、优材劣用途径；而废品损失、大材小用、优材劣用等，则是材料消耗的重要原因。直接材料等，则是材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎
34、于生产部门。应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。n工资率差异一般都是不利差异，它的原工资率差异一般都是不利差异，它的原因可能是因为企业员工工资水平的上升因可能是因为企业员工工资水平的上升n人工效率差异说明了生产效率的高低，人工效率差异说明了生产效率的高低，实际耗用的工时小于标准工时，说明了实际耗用的工时小于标准工时，说明了生产效率高，而反之则说明了生产效率生产效率高，而反之则说明了生产效率低。一般人工效率由生产部门控制，但低。一般人工效率由生产部门控制，但是如果是因为采购来的物料不合格而造是如果是因为采购来的物料不合格而造成停工，则由采购部门负责。成停工，则由采购部门负责。n变动制造费用差异的分析：变动制造费用差异的分析：n变动制造费用支出差异反映了各费用明变动制造费用支出差异反映了各费用明细项目在用量方面的节约或者浪费，根细项目在用量方面的节约或者浪费，根据各明细项目有必要加以详细分析，找据各明细项目有必要加以详细分析，找出超支的原因并加以控制出超支的原因并加以控制n变动制造费用效率差异的分析，也反映变动制造费用效率差异的分析，也反映在实际生产过程中工时的利用效率情况。在实际生产过程中工时的利用效率情况。
