1、第一部分：新企业所得税法简介第一部分：新企业所得税法简介第二部分：新企业会计准则体系简介第二部分：新企业会计准则体系简介第三部分：新企业所得税法实施条例第三部分：新企业所得税法实施条例与新会计准则差异解析与新会计准则差异解析第四部分：实务案例第四部分：实务案例 税法与会计处理差异的成因税法与会计处理差异的成因会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。别遵循不同的规则，规范不同的对象。会计准则会计准则规范的是企业的会计核算，要求会计规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供真实、完整、可靠的信息，满足各方面了能够提供真实、完整
2、、可靠的信息，满足各方面了解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。税法税法规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有强体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。制性和无偿性。新企业所得税法：新企业所得税法：主要章节内容综述主要章节内容综述中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法简介简介企业所得税法实施条例：企业所得税法实施条例：新企业会计准则体系：新企业会计准则体系：框架及内容综述框架及内容综述一、中国企业会计准则框架体系一、中国企业会计准则框
3、架体系基本准则基本准则财务报告财务报告目目 标标会计基本会计基本假假 设设会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素确认计量原则确认计量原则具体准则具体准则一般业务一般业务准则准则(28)(28)特殊行业特殊行业业务准则业务准则(4)(4)报告准则报告准则(6)(6)应用指南应用指南会计准则解释会计准则解释科目及账务处理科目及账务处理第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次确认与计量准则确认与计量准则(17)(17)第第1 1号号存货存货 第第2 2号号长期股权投资长期股权投资 第第3 3号号投资性房地产投资性房地产 第第4 4号号固定资产固定资产 第第6 6号号无形资产无形资产
4、 第第7 7号号非货币性资产交非货币性资产交换换 第第8 8号号资产减值资产减值 第第9 9号号职工薪酬职工薪酬 第第1010号号企业年金基金企业年金基金 第第1111号号股份支付股份支付 第第1212号号债务重组债务重组 第第1313号号或有事项或有事项 第第1414号号收入收入 第第1515号号建造合同建造合同 第第1616号号政府补助政府补助 第第1717号号借款费用借款费用 第第1818号号所得税所得税企业会计准则体系：企业会计准则体系：特殊行业或业务准则特殊行业或业务准则(10)(10)第第1919号号外币折算外币折算 第第2020号号企业合并企业合并 第第2121号号租赁租赁 第第
5、2222号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量 第第2323号号金融资产转移金融资产转移 第第2424号号套期保值套期保值 第第2525号号原保险合同原保险合同 第第2626号号再保险合同再保险合同 第第5 5号号生物资产生物资产 第第2727号号石油天然气开石油天然气开采采报告和披露准则报告和披露准则(10)(10)第第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 第第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第3030号号财务报表列报财务报表列报 第第3131号号现金流量表现金流量表 第第3232号号中期财务报告中期财务报告 第第3333号号合并
6、财务报表合并财务报表 第第3434号号每股收益每股收益 第第3535号号分部报告分部报告 第第3636号号关联方披露关联方披露 第第3737号号金融工具列报金融工具列报 第第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量确认递延所得税资产的一般原则：确认递延所得税资产的一般原则：在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能
7、取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。得税资产。所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税第一章第一章 总则总则第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第三章第三章 应纳税额应纳税额第四章第四章 税收优惠税收优惠第五章第五章 源泉扣除源泉扣除第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整第七章第七章 征收管理征收管理第八章第八章 附则附则第一章总第一章总 则则(8条：第条：第18条条)企业所得税法实施条例：企业所得税法实施条例：第一章总则中有第一章总则中有8条。条。其中：其中：第第6条条 企业所得税法
8、企业所得税法第第3条条所称所称所得所得，包括：，包括：注：第注：第3条条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。第第7条条 企业所得税法企业所得税法第第3条条所称来源于中国境内、境外所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：的所得，按照以下原则确定：(一一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动
9、产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；确定；(四四)股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；所在地确定；(五五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；(六六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主
10、管部门确定。第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额(67条条)第一节一般规定第一节一般规定 第二节收入第二节收入 第三节扣除第三节扣除 第四节资产的税务处理第四节资产的税务处理 第一节一般规定第一节一般规定第第9条条 企业企业应纳税所得额应纳税所得额的计算：的计算：以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政
11、、税务主管部门另有规定的除外。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第第10条条 企业所得税法第企业所得税法第5条条所称所称亏损：亏损：是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的度的收入总额收入总额减除减除免税收入和各项扣除免税收入和各项扣除以后以后小于零小于零的数额。的数额。解析：解析：条例中的条例中的“亏损亏损”与会计利润表中的亏损不是同一概念，与会计利润表中的亏损不是同一概念，要要特别区分。特别区分。第第11条条 企业企业所得税法第所得税法第55条条所称清算所得，是所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价
12、格减除资产指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。净值、清算费用、相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：剩余资产：其中其中相当于相当于从被清算企业累计未分配利润和累计从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的剩余资产扣除上述股息所得后的余额，余额，超过或者超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。损失。第二节第二节 收入收入(15条：
13、第条：第1226条条)企业所得税法企业所得税法第五条：第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。第第12条条 企业企业所得税法第所得税法第6条条所称企业取得收入的所称企业取得收入的货币形货币形式：式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。期的债券投资以及债务的豁免等。企业所企业所得税法第得税法第6条条所称企业取得收入
14、的所称企业取得收入的非货币形式：非货币形式：包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业所得税法企业所得税法第六条第六条 企业以企业以货币形式货币形式和非货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：第第13条条 企业所得税法企业所得税法第第6条条所称企业以非货币形式取所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称前款所称公允价
15、值，公允价值，是指按照市场价格确定的价值。是指按照市场价格确定的价值。第第14条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(一一)项项所称所称销售货物收入：销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货以及其他存货取得的取得的收入。收入。解析：解析：销售货物收入：与会计上的销售货物收入：与会计上的“确认确认”收入基本上一致。收入基本上一致。第第15条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(二二)项项所称所称提供劳务收入：提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、是指企业从事建筑安装、修理
16、修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的取得的收入。收入。解析：解析：提供劳务收入：与会计上的提供劳务收入：与会计上的“确认确认”收入基本上一致。收入基本上一致。第第16条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(三三)项项所称所称转让财产收入：转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等
17、是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产财产取得的取得的收入。收入。解析：转让财产收入：与会计上的解析：转让财产收入：与会计上的“确认确认”收入基本一致。收入基本一致。第第17条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(四四)项项所称所称股息、红利等股息、红利等权益性投资收益：权益性投资收益：指企业因权益性投资从被投资方指企业因权益性投资从被投资方取得的取得的收入。收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收作出利润分配决定时间确认
18、收入的实现。入的实现。解析：股息、红利等权益性投资收益：与会计上解析：股息、红利等权益性投资收益：与会计上不一致。不一致。会计：要按照会计：要按照CAS2长期股权投资、长期股权投资、CAS22金融工具的确金融工具的确认和计量的要求来确认认和计量的要求来确认“收益收益”。在会计上不一定依据在会计上不一定依据“被投资方被投资方作出利润分配决定时间作出利润分配决定时间”来确认收入。来确认收入。第第18条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(五五)项项所称所称利息收入：利息收入：是是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企
19、业资金人占用本企业资金取得的取得的收入，包括存款利息、贷款利息、收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。债券利息、欠款利息等收入。注意：此处的利息收入：与会计上的注意：此处的利息收入：与会计上的“利息收入利息收入”及及“投资收益投资收益”的的“确认确认”有区别。有区别。第第19条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(六六)项项所称所称租金收入：租金收入：是是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的取得的收入。收入。租金收入，按照合同约定的承租人租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认确认收入的
20、实现。收入的实现。解析：与会计上的解析：与会计上的“期末确认期末确认”有区别。有区别。第第20条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(七七)项项称称特许权使用费收入：特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权特许权的使用权取得的取得的收入。收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。许权使用费的日期确认收入的实现。解析：与会计上的解析：与会计上的“期末确认期末确认”有区别。有区别。第第21条条 企业
21、所得税法企业所得税法第第6条第条第(八八)项项所称所称接受捐赠收入：接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，在接受捐赠收入，在实际收到实际收到捐赠资产时确认收入的实现。捐赠资产时确认收入的实现。解析：与会计上的解析：与会计上的“确认确认”基本一致。基本一致。第第22条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(九九)项项所称所称其他收入：其他收入：是指企业是指企业取得的除企业所得税法第六条第取得的除企业所得税法第六条第(一一)项至第项至第(八八)项收入外的
22、其他收项收入外的其他收入，包括：入，包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。解析：其中解析：其中“已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项”与会计与会计处理不同，在会计上是这样处理的：处理不同，在会计上是这样处理的：发生坏账时：发生坏账时：收回已确认的坏账时：收回已确认的坏账时：借：坏账准备借：应收账款借
23、：坏账准备借：应收账款贷：应收账款贷：坏账准备贷：应收账款贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款此时：涉及在计算应纳税所得额时要做此时：涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不，但不需要调会计账需要调会计账(因此笔因此笔“应收账款应收账款”期末无余额期末无余额)。第第23条条 企业的下列生产经营业务企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的可以分期确认收入的实现：实现：(一一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；日期确认收入的实现；解析：与会计不同：解析：与会计不同：CAS14收入对于货款
24、分期收回收入对于货款分期收回(通常超过通常超过3年年)，这种延期收款发出的货款具有融资性质，企业应当按照，这种延期收款发出的货款具有融资性质，企业应当按照“应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值”“确定收入金额确定收入金额”。其差额按照实际利率法摊销，计入其差额按照实际利率法摊销，计入“财务费用财务费用”。(若采用实若采用实际利率法与直线法相差不大时，可采用直线法摊销际利率法与直线法相差不大时，可采用直线法摊销)特别：因此要确定特别：因此要确定“暂时性差异暂时性差异”。(二二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事
25、建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。解析：与会计不同：应当按照解析：与会计不同：应当按照CAS14收入、收入、CAS15建造合同建造合同来来“确认收入确认收入”。涉及在计算应纳税所得额时要做。涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。但不需要调会计账。第第24条条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现
26、，其收入额按照产品的公允价值产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。确定。会计：在此未具体涉及，可按此处要求处理。会计：在此未具体涉及，可按此处要求处理。第第25条条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当福利和利润分配等用途的，应当视同销售视同销售货物、转让财产和货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。解析：与会计上基本一致
27、。解析：与会计上基本一致。第第26条条 企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(一一)项所称财政拨款，是项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(二二)项所称行政事业性收费，是指项所称行政事业性收费，是指企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其
28、他组织提在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。费用。企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(二二)项所称政府性基金，是指企业项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。途的财政资金。企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(三三)项所称国务院规定的其他不征项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院
29、财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。务主管部门规定专项用途的财政性资金。第三节第三节 扣除扣除(29条：第条：第2755条条)企业所得税法企业所得税法第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第第27条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称有关的支出，有关的支出，是指与是指与取得收入取得收入直接相关直接相关的支出。的支出。企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称合理的支出，合理的支出
30、，是指符合生产经是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。和正常的支出。第第28条条 企业发生的支出企业发生的支出应当区分应当区分收益性支出和资本性收益性支出和资本性支出。支出。收益性支出收益性支出在发生当期直接扣除；在发生当期直接扣除；资本性支出资本性支出应当应当按照税收法律、行政法规的规定分期扣除或者计入有关资按照税收法律、行政法规的规定分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。产成本，不得在发生当期直接扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的除企业所得税法和本条例另有规定外，企
31、业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。不得重复扣除。第第29条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“成本成本”，是指企业在是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。其他耗费。解析：与会计上基本一致。解析：与会计上基本一致。第第30条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“费用费用”，是指企业在是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。经计入成本
32、的有关费用除外。解析：与会计上的解析：与会计上的“期间费用期间费用”基本一致。基本一致。第第31条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“税金税金”，是指企业发是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。附加。解析：与会计上一致。解析：与会计上一致。第第32条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“损失损失”，是指企业在，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不损失，转让财产损失
33、，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素可抗力因素造成的损失造成的损失以及其他损失。以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。回或者部分收回时，应当计入当期收入。(注：与前第注：与前第22条条对应对应)解析：与会计上基本一致。解析：与会计上基本一致。上述最后一款与会计不同。上述最后一款与会计不同。(见前述第见前
34、述第22条条)第第33条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“其他支出其他支出”，是指除，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。注意：此处强调与生产经营活动注意：此处强调与生产经营活动“有关的、合理的有关的、合理的”支支出。出。第第34条条 企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动企业任职或者受雇
35、的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。注意：与会计上基本一致。注意：与会计上基本一致。特别注意特别注意“合理的合理的”。涉及在计算应纳税所得额。涉及在计算应纳税所得额时时可能要做可能要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第35条条 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府府规定的范围和标准规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医为职工缴
36、纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，会保险费和住房公积金，准予扣除。准予扣除。特别：特别：“规定的范围规定的范围”。企业缴纳的企业缴纳的补充补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除。注意：与会计上基本一致。注意：与会计上基本一致。第第36条条 除企业除企业按照国家有关规定按照国家有关规定为特殊工种职工支付为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、
37、税务主管部门规定可以扣的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费除的其他商业保险费外，外，企业为其投资者或者职工向商业保企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保商业保险发生的保险费，不得扣除。险机构投保商业保险发生的保险费，不得扣除。注意：与会计不同。注意：与会计不同。特别注意要涉及在计算应纳税所得额时要做特别注意要涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调纳税调整整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第37条条 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的合理的不需要资本不需要资本化的借款费用化的借款费用，准予扣除。，准予扣除。企业为购置、建造和生
38、产固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。注意：与会计上基本一致。注意：与会计上基本一致。第第38条条 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，下列利息支出，准准予扣除：予扣除：(一一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金
39、融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；的利息支出；(二二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过不超过按按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。注意：注意：“不超过不超过”会涉及在计算应纳税所得额时要做会涉及在计算应纳税所得额时要做“纳纳税调整税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第39条条 企业在货币交易中，以及纳税企业在货币交易中，以及纳税年度终了年度
40、终了将人民将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，折算为人民币时产生的汇兑损失，除除已经计入有关资产成本已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分以及与向所有者进行利润分配相关的部分外外，准予扣除。，准予扣除。会计：会计：CAS19外币折算。外币折算。期末调整或结算时：期末调整或结算时：“货币性项目货币性项目”即货币性资产或货币性负债，如：即货币性资产或货币性负债，如：借：应付账款某公司借：应付账款某公司(美元美元)100000贷：财务费用汇兑损益贷：财务费用汇兑损益(汇率差汇率差
41、)100000注意：注意：非货币性项目是不计入非货币性项目是不计入“财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益”的。的。第第40条条 企业发生的企业发生的职工福利职工福利费费支出，支出，不超过工资薪金总不超过工资薪金总额额14的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。注意：注意：“不超过不超过”会涉及在计算应纳税所得额时要做会涉及在计算应纳税所得额时要做“纳纳税调整税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第41条条 企业拨缴的企业拨缴的职工工会经费支出职工工会经费支出，不超过工资薪金，不超过工资薪金总额总额2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。注意：同上。注意：同上。第第42条条 除国务院财政、税务
42、主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2.5的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特别：除同上外，特别：除同上外，“超过部分超过部分”，在以后纳税年度在计算，在以后纳税年度在计算应纳税所得额时要做应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”。第第43条条 企业发生的企业发生的与生产经营活动有关与生产经营活动有关的的业务招待费业务招待费，按照发生额的按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销
43、售(营业营业)收入收入的的5。注意：同上。注意：同上。第第44条条 企业每一纳税年度企业每一纳税年度发生的发生的符合条件的广告费和符合条件的广告费和业务宣传费业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售超过当年销售(营业营业)收入收入15的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。特别：除同上外，特别：除同上外，“超过部分超过部分”，在以后纳税年度在计，在以后纳税年度在计算应纳税所得额时要做算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”。第第45条条 企业按照法律、行政法
44、规有关规定企业按照法律、行政法规有关规定提取的提取的用于用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。特别：特别：“不得扣除不得扣除”部分，在计算本纳税年度应纳税所部分，在计算本纳税年度应纳税所得额时要做得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第46条条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。准予扣除。注意：注意：“按照规定按照规定”。第第47条条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业
45、根据生产经营活动的需要租入固定资产支支付的租赁费，付的租赁费，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除：(一一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；租赁期限均匀扣除；解析：与解析：与CAS21租赁一致，要求将应支付的租金按照直租赁一致，要求将应支付的租金按照直线法确认为费用。线法确认为费用。(二二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。解析：与解析：与CAS2
46、1租赁一致。租赁一致。第第48条条 企业发生的企业发生的合理的合理的劳动保护支出劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。解析：与会计基本一致。解析：与会计基本一致。第第49条条 企业之间企业之间支付的支付的管理费、企业内营业机构之间支管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。付的利息，不得扣除。特别：特别：“不得扣除不得扣除”，在计算本纳税年度应纳税所得额时，在计算本纳税年度应纳税所得额时要做要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。若尚未支付：则若尚未支付：则“
47、其他应付款的计税基础其账面价值其他应付款的计税基础其账面价值”第第50条条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。第第51条条 企业企业所得税法所得税法第第9条条所称所称公益性捐赠，公益性捐赠，是指企业通是指企业通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上
48、人民政府有过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，用于关部门认定的公益性社会团体，用于中华人民共和国公益事中华人民共和国公益事业捐赠法业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。企业所得税法企业所得税法第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第第52条条 本条例第本条例第51条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：的基金会、慈善组
49、织等社会团体：(一一)依法登记，具有法人资格；依法登记，具有法人资格；(二二)以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；(三三)全部资产及其增值为该法人所有；全部资产及其增值为该法人所有；(四四)收益和营运结余主要用于设立目的的事业；收益和营运结余主要用于设立目的的事业；(五五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；(六六)不经营与其设立目的无关的业务；不经营与其设立目的无关的业务；(七七)有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；(八八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；捐赠者不以任何形式参与社
50、会团体财产的分配；(九九)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。第第53条条 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额总额12的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。计算的年度会计利润。注意：注意：“年度利润总额年度利润总额”的的“计算计算”。第第54条条 企业所得税法企业所得税法第第10条第条第(六六)项项所称赞助支出，是所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。指企业发
