1、单元单元 2 2材料采购成本的核算材料采购成本的核算 一、材料的分类一、材料的分类 二、材料成本的构成、二、材料成本的构成、三、材料采购成本的归集三、材料采购成本的归集 四、共同性采购费用的分配四、共同性采购费用的分配 五、材料采购成本的科目设置五、材料采购成本的科目设置 六、账务处理六、账务处理 七、材料采购成本核算模拟实务七、材料采购成本核算模拟实务一、材料的分类材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料包装物包装物燃料燃料修理用备件及低值易耗品修理用备件及低值易耗品类别应用举例定义表述原料及主要材料纺纱用的原棉、制造机器用的钢材经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。
2、辅助材料化学反应的催化剂，防腐用的油漆等直接用于生产过程，有助于产品形成或为产品生产创造条件但不构成产品实体的材料燃料煤、汽油、天然气等在生产过程中用来燃烧发热的各种材料。包装各种固体燃料、液体燃料和气体燃料修理备件齿轮、阀门、轴承为修理本企业各种机器和运输设备所专用的各种备品配件包装物桶、箱、坛、袋、瓶为包装本企业产品，并准备随产品一起出售或者在销售过程中租借给购货单位使用的包装用的物品低值易耗品工具、用具、器皿单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿以及劳动防护用品等二、材料成本的构成材料成本的构成买价买价 （供货单位发票价格）（供货单位发票价格）采购费用1、运杂费:包装、运输
3、、装卸、搬运、保险、仓储等2、运输途中的合理损耗3、入库前的整理挑选费用4、相关税金及其他费用 遵循重要性原则，采购人员的差旅费不计入材料采购成本，直接计入管理费用。构成 按材料来源不同，可将材料分为外购材料、自制材料、委托加工材料三种形式。外购材料采购成本=买价+采购费用（买价是发票上的价格，不含增值税）运输费7%计入到增值税 93%计入材料成本三、材料采购成本的归集归集：归集类（缴存）：单位开户，个人开户，比例变更，个人缴费工资调整，封存，启封，单位汇缴，个人补缴，个人转移。四、共同性采购费用的分配1、分配标准 一般根据材料的特点或采购费用的收费标准，选择重量、体积、买价作为分派的标准。2
4、、计算公式 应分配的采购费用 材料采购费用分配率=采购材料的总重量（或总体积、总买价）该材料的重量 材料采购费 某种材料应分配的采购费用=（或体积、买价）x 用分配率 五、材料采购的科目设置1、“材料采购”科目 材料采购是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的买价和采购费用，以确定其采购成本。借方：登记购入材料物资的买价和采购费用贷方：登记验收入库的材料物资的采购成本月末结转后一般无余额。如有借方余额则为尚未入库的在途材料物资。【例1】向金山公司购入A材料300千克，售价90,000元，购入B材料700千克，售价140,000元。增值税进项税额39,100元。款项尚未支付。借：材料采购 A材料
5、 90,000 B材料 140,000 应交税金应交增值税 39,100 贷：应付账款金山公司 269,100(1）对于已验收入库但发票账单未到的材料，在月内可暂不入账。待发票账单到达时，按发票金额作分录为：借：原材料 贷：银行存款（应付票据等账户）若月终时，发票账单仍未到达，则：借：原材料 贷：应付账款暂估应付款下月初用红数字作同样分录，冲销暂估应付款分录。待收到发票账单时，再按照帐单所列示金额登记入帐。5(2）不能将合同规定的预付款项作为材料价款核算，只有收到发票账单时，才能根据发票账单所列金额登记“在途材料”帐户，结转“预付账款”账户。(3）若购入货物所支付的增值税应单列时，则缴纳的增值
6、税应计入进项税额，会计处理一般为：借：在途材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关账户2、“原材料”科目 原材料是资产类科目，用于核算企业库存的各种材料的实际成本。（原材料即原料和材料。原料(raw material)一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料(processed material)一般指经过一些加工的原料。举例来讲，林业生产的原木属于原料，将原木加工为木板，就变成了材料。但实际生活和生产中对原料和材料的划分不一定清晰，所以一般用原材料一词来统称。），收入的账务处理收入的账务处理 1）收到结算凭证的同时将材料验收入库；2）结算凭证先到、材料后入库；3）材料
7、先验收入库、结算凭证后到（分两种，一种已知价款，一种未知价款）。1）借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人要注意税金）贷：银行存款/预付账款 2）借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人要注意税金）贷：应付账款（银行存款，预付账款，应付票据等）收到材料后 借：原材料 贷：在途物资 3）此情况平时不处理 只有在月末的时候处理 第一种：不知价款的情况 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 第二种：知道价款的情况 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款3、“应付账款”科目 应
8、付账款是负债类科目，用于核算企业因购买材料、物资和接受劳务等应付给供应单位的款项。借方：登记应付账款减少数贷方：登记应付账款增加数 其余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。“应付账款”科目一般按往来单位的名称设置材料明细账。（应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。）（应付账款是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。是会计科目的一种，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。）应付账款的主要账务处理应付账款的主要账务处理 （一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付
9、，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货方补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额 （二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收
10、账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。（四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。
11、2企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。3以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。4以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的
12、公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。（五）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款 本科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。4、“应交税费”科目 应交税费是负债类科目，用于核算企业应缴纳的各种税金。借方：登记应交税金减少数贷方：登记应交税金增加数 （企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂未上缴国家的税费）。企业应通过“应交
13、税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。）（应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。0 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税、印花税，借记管理费用，贷记“应交税费”科目。借：管理费用 贷：应交税费-应交税费的主要账务处理：应交税费的主要账务处
14、理：（一）应交增值税1企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”，“在途物资”或“原材料”，库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费-应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。2销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，
15、按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。3实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。4企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税已交税金），贷记“银行存款”科目。5小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。（二）应交消费税、营业税、资源税和城建税1企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税
16、金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。2出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。3交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。（三）应交所得税1 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。2交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（四）应交土地增值税（四）应交土地增值税1企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并
17、在物一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，科目，贷记本科目（应交土地增值税）。贷记本科目（应交土地增值税）。2交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税1企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记用税，借记“管理费用管理费用”科目，
18、贷记本科目（应交房产科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。税、应交土地使用税、应交车船使用税）。2 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（六）应交个人所得税（六）应交个人所得税1 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个科目，贷记本科目（应交个人所得税）。人所得税）
19、。2交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记税），贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费1企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记偿费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务支其他业务支出出”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目（应交教等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。育费附加、应交矿产资源补偿费）。2交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科交纳的教育费附加、矿产资源补偿
20、费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。5、“库存现金”科目 库存现金是资产类科目，用于核算企业的库存现金。借方：登记收到的现金贷方：登记支出的现金期末余额在借方，表示现金的结存额。（库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。审计人员在对库存现金进行监督盘点时，笔者认为从以下几方面入手能起到事半功倍的效果。）库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现
21、金的最高数额。库存现金的库存现金限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多余5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。例：某商业企业3月份发生与现金有关的经济业务如下：1.企业销售商品取得现金收入100元，增值税率17%，计17元。借：库存现金 117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）172.企业收回应收账款120元。借：库存现金 120贷：应收账款1203.企业技术人员王云预借差旅费300元。借：其他应收款王云 300贷：库存现金 3004.行政
22、管理部门报销市内交通费200元。借：管理费用200贷：库存现金 2005.提取储备金3000元借：库存现金 3000贷：银行存款 3000六、账务处理1、采购材料时，若以库存现金或银行存款支付，则填制付款凭证，借记：材料采购、应缴税费，贷记：库存现金（或银行存款）；若货款尚未支付，则填制转账凭，借记：材料采购、应缴税费，贷记：应付账款。2、材料验收入库后，根据“进仓单”填制转账凭证，借记：原材料，贷记：材料采购。看书上例题P.21（1）2280/（3000+800）=0.6（2）A材料3000 x0.6=1800 B材料800 x0.6=480（3）A材料42000+1800=43800 B材
23、料4400+480=4880(4)材料采购成本计算表材料买价（元）重量（Kg）分配率应分配采购费（元）材料采购成本（元）A4200030000.6180043800B44008000.64804880合计464003800228048680（5）借：材料采购A材料 43800 B材料 4880 贷：应付票据 48680（6）借：原材料A材料 43800 B材料 4880 贷：材料采购A材料 4800 材料采购B材料 4880转账凭证 xx年x月x日 转字第1号摘要总账科目明细科目记账借方金额贷方金额采购材料材料采购A43800B4880应付票据48680合计4868048680账务主管：复核：
24、记账：制单：附件 张七、材料采购成本核算实务1、资料（看书）（1）3500/(9000+5000)=0.25 圆钢：0.25x9000=2250 扁钢：0.25x5000=1250 圆钢：9000 x4.2+2250=40050 扁钢：5000 x4.3+1250=22750(3)245/6000=0.04 圆钢：0.04x6000=240 4.28x6000+240=25920(5)1881.72/7000=0.27 0.27x7000=1890 4.50 x7000+1890=33390(6)483.87/3000=0.16 0.16x3000=480 4.1x3000+480=12780
