1、税收税收 筹划筹划第第2章章 变动成本法变动成本法管理会计管理会计2学习引导案例学习引导案例基本案情基本案情 天河股份有限公司上年度计划产销天河股份有限公司上年度计划产销A产品产品10万件。万件。计划利润计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品万元。实际执行结果是，产销该产品12万件万件，实现利润，实现利润12万元。万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。评价。（固定成本总额为（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）与售价均无变动）3设单价为设单价为P，单位变动成本为，单位变动成
2、本为VC。10P 10VC 30 10 即：即：(PVC)412P 12VC 30 12(PVC)30 12 430 1818108，即：利润，即：利润应增加应增加8万元万元，实际只增加了，实际只增加了2万元，万元，计划完成得很不理想，需要进一步调查原因。计划完成得很不理想，需要进一步调查原因。本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。4本章主要内容本章主要内容成本分类成本分类混合成本的分解混合成本的分解变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法52.1 成本分类成本分类管理会计被称为管理会计被称为“用于决策的会计用于决策的会计
3、”不同的决策决定了不同的信息需求，而不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息。成本信息。“不同目标，不同成本不同目标，不同成本”成本是指生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度中的定义）2.1.1 成本按经济用途分类成本按经济用途分类成成本本按按经经济济用用途途分分类类制造成本（生产成本）制造成本（生产成本）非制造成本（非生产成本）非制造成本（非生产成本）直接人工直接人工直接材料直接材料制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类成本性态，也称成本习性
4、，是指一定条件下，成本总额对成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额对业务总量（产量或销量）之间的依存关系。业务总量（产量或销量）之间的依存关系。成成本本按按其其性性态态分分类类固定成本固定成本混合成本混合成本变动成本变动成本固定成本固定成本定义定义举例举例特征特征是指总额在一定期间和是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。保持固定不变的成本。固定成本举例固定成本举例例例2-110固定成本特征固定成本特征又可分为酌量性和约束性固定成本又可分为酌量性和约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本定义定义 是指企
5、业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如如新产品开发费、广告费、职工培训费新产品开发费、广告费、职工培训费等。等。由于这类成本的预算数只在预算期内由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为确定不同预算期的预算数，所以，也称为选择性固定成本或任意性固定成本。这类选择性固定成本或任意性固定成本。这类成本的数额成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同不具有约束性
6、，可以斟酌不同的情况加以确定的情况加以确定。酌量性固定成本酌量性固定成本特点特点 1、由于酌量性固定成本具有前述隐蔽性，、由于酌量性固定成本具有前述隐蔽性，管理当局的判断力高低就显得非常重要了。故其管理当局的判断力高低就显得非常重要了。故其支出额的大小由企业当局根据生产经营方针确定支出额的大小由企业当局根据生产经营方针确定。2、酌量性固定成本的预算期较短，通常为、酌量性固定成本的预算期较短，通常为一年。企业要降低酌量性固定成本，就要在预算一年。企业要降低酌量性固定成本，就要在预算时精打细算，合理确定这部分成本的数额。时精打细算，合理确定这部分成本的数额。约束性固定成本约束性固定成本定义定义 是
7、指在短期内，管理当局的决策不能随意改是指在短期内，管理当局的决策不能随意改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本通常变其支出数额的固定成本。约束性固定成本通常是提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构是提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构等而发生的成本，这些成本的大小取决于生产经等而发生的成本，这些成本的大小取决于生产经营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的支出，因此又称经营能力成本（支出，因此又称经营能力成本（Capacity Cost）。）。例如，厂房及机器设备按直线法计提的折旧例如，厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动
8、产税、财产保险费、费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等，均属于约束性照明费、行政管理人员的薪金等，均属于约束性固定成本。固定成本。约束性固定成本约束性固定成本特点特点 1、该项成本的、该项成本的预算期通常比较长预算期通常比较长，如果说酌量性固，如果说酌量性固定成本预算着眼于总量上进行控制的话，约束性固定成本定成本预算着眼于总量上进行控制的话，约束性固定成本预算则只能着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能预算则只能着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能力。力。2、约束性固定成本支出额的大小，取决于生产经营、约束性固定成本支出额的大小，取决于生产经营能力的规模
9、和质量。它在很大程度上制约着企业正常的经能力的规模和质量。它在很大程度上制约着企业正常的经营活动，管理当局的营活动，管理当局的当前决策无法改变当前决策无法改变，即不能轻易削减，即不能轻易削减此项成本。因此，约束性固定成本具有很大的约束性，要此项成本。因此，约束性固定成本具有很大的约束性，要想降低约事性固定成本，只能从合理利用经营能力入手。想降低约事性固定成本，只能从合理利用经营能力入手。变动成本变动成本定义定义举例举例特征特征是指总额在一定期间和是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而受业务量变动的影响而保持固定不变保持固定不变的成本。的成本。固定成本举
10、例固定成本举例例例2-117固定成本特征固定成本特征又可分为酌量性和约束性固定成本又可分为酌量性和约束性固定成本名称名称含义含义降低途径降低途径酌量性酌量性固定成本固定成本指管理当局的指管理当局的短期决策短期决策行动行动能改变能改变其数额的固定成本其数额的固定成本厉行节约、精打细算、编厉行节约、精打细算、编制出积极可行的费用预算制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和并严格执行，防止浪费和过度投资等。过度投资等。约束性约束性固定成本固定成本指管理当局的指管理当局的短期决策短期决策行动行动不能改变不能改变其具体数额的固定其具体数额的固定成本成本合理利用企业现有的生产合理利用企业现有的生产能力
11、，提高生产效率，以能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。取得更大的经济效益。固定成本的相关范围。固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业在一定期间和一定业务量范围内务量范围内”的定语，也就是说固定成本的的定语，也就是说固定成本的“固定固定性性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。范围。4000新相关范围新相关范围2000
12、010000原相关范围原相关范围8000固固定定成成本本业务量业务量固定成本的相关范围固定成本的相关范围21下列表述中正确的有()。A.要想降低酌量性固定成本，只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手B.管理人员工资属于约束性固定成本C.职工培训费属于酌量性固定成本D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提供生产“经营能力”的成本。BCD在相关范围内，固定成本的特点包括（）。A.成本总额的不变性B.单位成本的不变性C.成本总额的正比例变动性D.单位成本的正比例变动性E.单位成本的反比例变动性AE变动成本变动成本定义定义举例举例特征特征是指在一定的期间和一是指在一定的期间和一定业务量
13、范围内其总额定业务量范围内其总额随着业务量的变动而随着业务量的变动而成成正比例变动正比例变动的成本的成本变动成本举例变动成本举例例例2-2总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型变动成本特征变动成本特征 变动成本也可以分为酌量性变变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改决策可以改变变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入
14、的一定比例计算的销售佣金等。、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改决策无法改变变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零。下列各项中，属于酌量性变动成本的是()。A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费D.直接人工成本C假定每个
15、质检员最多检验假定每个质检员最多检验1000件产品，也就是说，产量每增件产品，也就是说，产量每增加加1000件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于（）A.半变动成本半变动成本 B.半固定成本半固定成本 C.延伸变动成本延伸变动成本 D.变动成本变动成本B当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间
16、超过正常水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资成本属于（成本属于（）。）。A.半变动成本半变动成本 B.半固定成本半固定成本 C.延伸变动成本延伸变动成本 D.变动成本变动成本C2.1.3 其他成本概念及分类其他成本概念及分类 1.机会成本机会成本概念：概念：企业进行经营决策时，必须从多个备选方企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可
17、能获得的潜此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。在利益就称为已选中最优方案的机会成本。产生前提：经济资源的产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会稀缺性和多种选择机会的存在的存在注意：机会成本仅注意：机会成本仅仅只是被放弃方案仅只是被放弃方案的潜在利益，而非的潜在利益，而非实际支出，因而不实际支出，因而不能据以登记入账能据以登记入账实例：例实例：例2-3决策相关性：决策相关性：相关成本相关成本设某企业生产某种半成品设某企业生产某种半成品2000件，完成一定加工工序后，可件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工后再出售，如果立即出以立即出售，也
18、可以进一步深加工后再出售，如果立即出售，每件售价售，每件售价15元，若深加工后出售，售价为元，若深加工后出售，售价为24元，但要元，但要多付加工费多付加工费9500元，则继续进行深加工的机会成本为（元，则继续进行深加工的机会成本为（）元。）元。A.48000 B.30000 C.9500 D.18000如立即出售的机会成本为（如立即出售的机会成本为（）元。）元。A.48000 B.30000 C.38500 D.18000BC15 2000=30000242000-9500=38500之前的生产成本为沉没成本。之前的生产成本为沉没成本。某人有现金某人有现金10000元，他若购买企业债券，年息元
19、，他若购买企业债券，年息10%；若购；若购买金融债券，则年息买金融债券，则年息12%。那么，他购买企业债券的机会。那么，他购买企业债券的机会成本是（成本是（）元。）元。A.1000 B.1200 C.200 D.800B2.1.3 其他成本概念及分类其他成本概念及分类 2.边际成本边际成本 概念：概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为能向无限小变化，至少应为1 1个单位
20、的产量。个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。个单位所引起的成本变动数额。边际成本边际成本边际成本和变动成本是有区别边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的追加成本的平均变动平均变动，而边际成本是反，而边际成本是反映每增加一个单位产量所映每增加一个单位产量所追加的成本追加的成本的的实际数额。所以，只有在相关范围内，实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。和边际成本相一致。当
21、然，如果把不同产当然，如果把不同产量作为不同方案来理量作为不同方案来理解的话，边际成本实解的话，边际成本实际就是不同方案形成际就是不同方案形成的差量成本。的差量成本。实例：例实例：例2-4决策相关性：决策相关性：相关成本相关成本从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随着产量变化而只是变动成本随产量变化；104-105超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这之后，边际成本又以固定数值2，在相关范围内随单位产量的增加而增加2.1.3 其他成本概念及分类其他成本概念及分类 3.沉没成本沉没成本概念：沉没成本是指过概念：沉没成本是指过去已经发生了并无法由去已经发生了并无法由现在或将来的任何决
22、策现在或将来的任何决策所改变的成本。所改变的成本。沉没成本是企业在沉没成本是企业在以前以前经营活动中已经支付现经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。均属于企业的沉没成本。注意：沉没成本是注意：沉没成本是对现在或将来的任对现在或将来的任何决策都无影响的何决策都无影响的成本成本实例：例实例：例2-5决策相关性：决策相关性：无关成本无关成本2.1.3 其他成本概念及分类其他成本概念及分类 付现成本付现成本概念概念1 1：付现成本是指：
23、付现成本是指由现在或将来的任何决由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数策所能够改变其支出数额的成本。额的成本。在经营决策中，特别是在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方来代替总成本最低的方案。案。概念概念2：付现成本是：付现成本是指所确定的某项决指所确定的某项决策方案中，需要以策方案中，需要以现金支付的成本。现金支付的成本。实例：例实例：例2-6决策相关性：决策相关性：相关成本相关成本【例例】某企业现接受一批订货，为满足客户为满足客
24、户对这某企业现接受一批订货，为满足客户为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达款利率高达15%以上。在这种情况下，该企业购买专用设以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：备有下述两个可选择方案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价要价100000元，货款需马上支付；元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价价1
25、05000元，但货款只需先付元，但货款只需先付9000元，其余元，其余分分12个月付清，每月归还个月付清，每月归还8000元。元。问：应选择哪个方案较好？问：应选择哪个方案较好？根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。可
26、弥补总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点现金支出成本作为考虑的重点。对现在或将来的任何决策都无影响的成本是（对现在或将来的任何决策都无影响的成本是（）。）。A.沉没成本沉没成本 B.边际成本边际成本 C.机会成本机会成本 D.差量成本差量成本A公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生的成本是（收益，因而不会产生的成本是（）A.沉没成本沉没成本 B.固定成本固定成本 C.机会成本机会成本 D.差量成本差量成本C某企
27、业在某企业在6年前购置一台机床，原价年前购置一台机床，原价18000元，拟报废清理元，拟报废清理或修理后作价出售，假定报废后得残值或修理后作价出售，假定报废后得残值1200元，进行修元，进行修理则需花费理则需花费4000元，修理后作价元，修理后作价8000元，那么（元，那么（）元）元是沉没成本。是沉没成本。A、18000 B、1200 C、4000 D、8000 企业五年前购进了一台机器，现已折旧，拟购买一台价值企业五年前购进了一台机器，现已折旧，拟购买一台价值为为40000元的更新式机器取代，卖方提出可以用旧机器作元的更新式机器取代，卖方提出可以用旧机器作价价14500元进行交换，其余的元进
28、行交换，其余的25500元以现金支付，则该元以现金支付，则该方案的付现成本是（方案的付现成本是（）元。）元。A、40000 B、14500 C、25500 D、11000AC 有一批可修复废品，存在两种处置方案，一个是降价后直有一批可修复废品，存在两种处置方案，一个是降价后直接出售，一个是修复后按正常价格出售，修复成本为接出售，一个是修复后按正常价格出售，修复成本为3000元，降价后出售收入为元，降价后出售收入为7000元，修复后出售收入为元，修复后出售收入为11000元，那么差量损益为（元，那么差量损益为（）元。）元。A、3000 B、4000 C、8000 D、1000 下列各项目，属于下
29、列各项目，属于 约束性成本的有（约束性成本的有（）A.不动产的税金不动产的税金 B.职工的培训费职工的培训费 C.企业管理人员的工资企业管理人员的工资 D.企业发生的广告费企业发生的广告费 E.厂房、设备等固定资产所提的折旧厂房、设备等固定资产所提的折旧DACE计算题练习计算题练习某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租，如果用于生产甲产品，其收入为租，如果用于生产甲产品，其收入为50000元，成本费用为元，成本费用为30000；如果用于出租可获得租金收入；如果用于出租可获得租金收入15000元。元。要求要求（1）分别计算将
30、设备用于生产和用于出租的机会成本。）分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。（2）运用差量成本的概念帮助企业决策。）运用差量成本的概念帮助企业决策。（1）将）将设备用于生产的机会成本为设备用于生产的机会成本为15000元；元；将将设备用于设备用于出租的机会成本为出租的机会成本为20000元。元。（2）生产与出租相比，差量收入为）生产与出租相比，差量收入为35000元，差量成本为元，差量成本为30000元，差量收益为元，差量收益为5000元，因此，应选择将设备用于元，因此，应选择将设备用于生产。生产。固定成本固定成本还可以按其所涉及还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和范围的大小，划分
31、为专属成本和联合成本。联合成本。专属成本专属成本和和联合成本联合成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。费等。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门
32、的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。本，可以不予以考虑。应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的本而言的,所有的变动成本
33、都是与決策相关的成本所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓无所谓专属成本或联合成本。专属成本或联合成本。2.1.3 其他成本概念及分类其他成本概念及分类 5.相关成本相关成本与无关成本与无关成本概念：相关成本是对决概念：相关成本是对决策有影响的各种形式的策有影响的各种形式的未来成本，如未来成本，如机会成本、机会成本、边际成本、付现成本、边际成本、付现成本、专属成本专属成本等。等。相关成本与无关成本的相关成本与无关成本的区分区分并不是绝对的并不是绝对的。有。有些成本在某一决策方案些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是一决策方案中却可能是无关成本。无关
34、成本。那些对决策没有影响的成那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如决策时不予考虑，如沉没沉没成本、联合成本成本、联合成本等。等。举例来说举例来说,假设一条货船不幸沉入海底假设一条货船不幸沉入海底,当决策内容是当决策内容是应购买一条多大吨位、哪里生产、以什么作为燃料的货船应购买一条多大吨位、哪里生产、以什么作为燃料的货船时时,沉没货船的公允市价当然是沉没货船的公允市价当然是无关成本无关成本;但当决策内容是但当决策内容是应否将沉船打捞上来时应否将沉船打捞上来时,沉没
35、货船的公允市价当然就是沉没货船的公允市价当然就是相相关成本关成本,人们至少会将其与打捞费用进行比较。人们至少会将其与打捞费用进行比较。总成本公式 Y=a+bx2.2 混合成本的分解混合成本的分解52混合成本的分解是在明确各种成本性态的基础上，按照一定混合成本的分解是在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。两大类，并建立相应成本函数模型的过程。为应用变动成本法，开展本量利分析为应用变动成本法，开展本量利分析(第第3章章)，实行预测分，实行预测分析析(第第4章章)、
36、短期决策、短期决策(第第5、6、7章章)、全面预算、全面预算(第第10章章)、标准成本法、标准成本法(第第8章章)的操作和落实责任会计的操作和落实责任会计(第第11章章)奠定奠定基础。基础。53混合成本的分析方法混合成本的分析方法历史成本法历史成本法账户成本法账户成本法工程分析法工程分析法高高低低点点法法散散布布图图法法回回归归直直线线法法现有数据现有数据 基本做法就是根据基本做法就是根据以往若干时期以往若干时期的的数据所表现出来的实际成本与业务量之数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。此来确定决
37、策所需要的未来成本数据。常用的历史成本分析法主要包括（常用的历史成本分析法主要包括（）A.高低点法高低点法 B.账户分析法账户分析法 C.散布图法散布图法 D.合同认定法合同认定法 E.回归直线法回归直线法 ACE54历史成本法之历史成本法之高低点法高低点法0YXA（x低 y低）B（x高 y高）其基本做法是以某一期间内其基本做法是以某一期间内最高业务量最高业务量(即高点即高点)的混合的混合成本与成本与最低业务量最低业务量(即低点即低点)的混合成本的差数，除以最的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量确定业务量的成本变量(即单即单位业务量的变动
38、成本额位业务量的变动成本额)，进，进而确定混合成本中的变动成而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。本部分和固定成本部分。5556例2-7优点：计算简便，容易理解。优点：计算简便，容易理解。缺点：只采用了历史成本资料中的高点和低缺点：只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据点两组数据代表性差，代表性差，容易导致较大的计算容易导致较大的计算误差。误差。散布图法散布图法 其基本原理与高低点法一样，也其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描认为混合成本的性态可以被近似地描述为述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐是通过坐标图而非通过方程式
39、计算得到的。标图而非通过方程式计算得到的。基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量x x，以，以纵轴代表混合成本纵轴代表混合成本y y，将各种业务量水平下的混合成本逐，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后一标在坐标图上，然后通过目测通过目测，在各成本点之间画出，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线一条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的交点。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。就是固定成本，斜率则是单位变动成本
40、。以例以例7的数据为基础的数据为基础60历史成本法之历史成本法之回归直线法回归直线法就是求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小。就是求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小。61 西格玛像一座房子，西格玛像一座房子，X和和Y看成是一女一男。看成是一女一男。系数系数a记忆方法记忆方法：分子分子 一个屋里住着两个女的（西格玛一个屋里住着两个女的（西格玛x2），），隔壁房间是一隔壁房间是一个男的（西格玛个男的（西格玛y）。两个女的）。两个女的 都爱上了隔壁的男的，后来都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到其中一个女的搬到 男的那个房间了（西格玛男的那个房间了（西格玛xy），左边那），
41、左边那个房间个房间 就只剩下了一个女的（西格玛就只剩下了一个女的（西格玛x）。）。分母分母就和就和 系数系数b分母一样。分母一样。系数系数b记忆方法：记忆方法：分子分子 两个人结婚了住在同一幢房子里两个人结婚了住在同一幢房子里,有很有很 多人来祝贺，多人来祝贺，用网络语言说是用网络语言说是n个人，这样就有个人，这样就有 分子的前半部分了。随着分子的前半部分了。随着时间的流逝，就是减时间的流逝，就是减 号号,两个人感情不和了，分居了，住在两个人感情不和了，分居了，住在不同的房不同的房 子里了，当然分开来不是什么好事，然后就没有子里了，当然分开来不是什么好事，然后就没有 祝贺的人了，祝贺的人了，n
42、不见了，这样分子的后半部分出不见了，这样分子的后半部分出 来了。来了。分分母母就是把分子的就是把分子的y全变成全变成x。62 在上述三种历史成本分析法中，在上述三种历史成本分析法中，高低点法高低点法最为简便，但这最为简便，但这种方法没有利用所占有的全部数据，只利用最高点和最低种方法没有利用所占有的全部数据，只利用最高点和最低点的数据，因此，如果最高点、最低点业务量的成本有畸点的数据，因此，如果最高点、最低点业务量的成本有畸高或畸低现象，则计算结果就不会准确。高或畸低现象，则计算结果就不会准确。散布图法散布图法也较为也较为简便，容易理解，但由于是通过目测画线，往往因人而易简便，容易理解，但由于是
43、通过目测画线，往往因人而易，很难十分准确。，很难十分准确。回归直线法回归直线法利用了离差平方和最小的原利用了离差平方和最小的原理计算结果最为准确。但计算工作量较大，随着计算机的理计算结果最为准确。但计算工作量较大，随着计算机的推广与普及，这种方法将会得到广泛的应用。推广与普及，这种方法将会得到广泛的应用。63A企业为只生产单一产品的企业，企业为只生产单一产品的企业，2014年各月的电费支出与产量的有关数据年各月的电费支出与产量的有关数据如下表：如下表：月份月份产量（件）产量（件）电费（元）电费（元）112005000290042503135056254150056255120053756165
44、06875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250要求（要求（1）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。（分解。（2）根据回归直线法的分解结果预测）根据回归直线法的分解结果预测2015年年1月的电费支出，假月的电费支出，假定定2015年年1月的计划产量为月的计划产量为1700件。件。642.2.2 账户分析法账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户包括明细账户)的的内容，内容，直接判断直接判断其与
45、业务量之间的依存关系，从而确定其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。进而直接将其确定为固定成本或变动成本。例例2-9652.2.3 工程分析法工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出项目数额大小的每个因素，并在此基础
46、上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：基本步骤：确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；例例2-1066分解方法分解方法特点特点优劣及说明优劣及说明高低点法以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型计算较简单只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差回归分析法根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，
47、应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法是一种较为精确的方法账户分析法（会计分析法）根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本简便易行，但比较粗糙且带有主观判断工程分析法根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解672.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 682.3.1 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点692.3.1 完全成本法和变动成本法的特点
48、完全成本法和变动成本法的特点702.3.1 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点712.3.1 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点722.3.2 完全成本法和变动成本法的比较完全成本法和变动成本法的比较重点与重点与难点难点737475763.各期损益不同各期损益不同例2-12例2-13例2-14表表2-9表表2-10连续各期产量相同而销量不同连续各期产量相同而销量不同表表2-11连续各期销量相同而产量不同连续各期销量相同而产量不同81P57822.3.3 对变动成本法和完全成本法的评价对变动成本法和完全成本法的评价8384853.变动成本法的应用变动成
49、本法的应用完全成本法与变动成本法各有优点和不足，而且从某种意义完全成本法与变动成本法各有优点和不足，而且从某种意义上讲，双方的不足之处可以通过对方来弥补。上讲，双方的不足之处可以通过对方来弥补。变动成本法与完全成本法之间不会也不应该是排斥关系，而变动成本法与完全成本法之间不会也不应该是排斥关系，而应该是相互结合、相互补充的关系。应该是相互结合、相互补充的关系。86以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工厂的产品都在一种以上，具体数据如下：厂的产品都在一种以上，具体数据如下：要求：根据贡献毛率的实质和其与
50、成本性态的联系，计算出空白栏中数据。要求：根据贡献毛率的实质和其与成本性态的联系，计算出空白栏中数据。案例案例销售收入销售收入（元）（元）变动成本总额变动成本总额（元）（元）贡献毛益率贡献毛益率（%）固定成本总额固定成本总额（元）（元）净利（元）净利（元）1180 0004012 0002300 000165 000100 00033080 000-5 0004400 000260 00030 000108 00060 0004535 000250 000175 00035110 00087课后作业课后作业 已知已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为企业从事单一产品的生产，连续三年销量
