1、第十二章 财务报表的编制本章概述 财务报表是会计人员通过对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总编制而成的;财务报表既是小企业会计核算工作的总结,也是投资者、债权人、税务部门等财务报表使用者与小企业管理层之间信息的桥梁和纽带。下面就让我们一起走进小企业财务报表的大门,探索小企业财务报表的奥秘吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:掌握小企业资产负债表、利润表和现金流量表的结构;掌握小企业资产负债表、利润表和现金流量表编制的基本方法;了解小企业财务报表附注的内容;了解小企业会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的内容和要求;理解小企业会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理
2、。第一节 财务报表概述一、财务报表的作用财务会财务会计信息计信息投资者投资者潜在投资者潜在投资者政府政府企业管理者企业管理者员工员工工会组织工会组织债权人债权人潜在债权人潜在债权人二、财务报表的构成 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。表和附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映小企业的资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。附注是财务报表不可或缺的组成部分附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润是对在资
3、产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。能在这些报表中列示项目的说明等。三、财务报表的分类 按照财务报表编报时间不同按照财务报表编报时间不同1.1.月报月报 2.2.季报季报 3.3.年报年报 三、财务报表的分类 按照财务报表反映财务活动方式的不同按照财务报表反映财务活动方式的不同1.1.静态报表静态报表 2.2.动态报表动态报表 三、财务报表的分类 按照财务报表的服务对象不同按照财务报表的服务对象不同1.1.外部报表外部报表 2.2.内部报表内部报表 三、财务报表的分类
4、 按照财务报表编制的范围不同按照财务报表编制的范围不同1.1.个别报表个别报表 2.2.合并报表合并报表 第二节 资产负债表的编制 一、资产负债表的作用资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表，即反映小企业月末、季末、年末的全部资产、负债和所有者权益的情况。资产负债表的作用：作 用1.有助于了解小企业所掌握的经济资源及其分布 情况2.有助于分析、评价小企业的偿债能力3.有助于预测、评价小企业的经营业绩二、资产负债表的格式（一）资产负债表的列报格式 资产负债表格式主要有“账户式”和“报告式”两种。小企业采用的是账户式结构。遵循“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。（二）资产负
5、债表的列示内容 资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益资产总计资产总计负债及所有者权益合负债及所有者权益合计计资产项目：资产项目：按照流动性进行分类分项列示，包括流动资产、非流按照流动性进行分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等。以反映企业资产的变现能力和流动性状况。动资产等。以反映企业资产的变现能力和流动性状况。（二）资产负债表的列示内容 资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益资产总计
6、资产总计负债及所有者权益合负债及所有者权益合计计负债项目：负债项目：按其偿还期限进行分类分项列示，包括流动负债、非按其偿还期限进行分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。流动负债等。（二）资产负债表的列示内容 资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益资产总计资产总计负债及所有者权益合负债及所有者权益合计计所有者权益项目：所有者权益项目：按照所有者权益的性质分类分项列示，包括实收资本按照所有者权益的性质分类分项列示，包括实收资本(或者股本或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。、资本公积
7、、盈余公积、未分配利润等。三、资产负债表的编制方法（一）“年初余额”栏填列方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年末资产负债表的项目名称和内容与年末资产负债表不一致的，应对上年末资产负债表项目的名称和数字按本年末资产负债表的规定进行调整，并填入“年初余额”栏。三、资产负债表的编制方法（二）“年末余额”栏填列方法“年末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据总账科目余额填列。如“短期投资”等。有些需要根据几个总账科目余额填列，如“货币资金”项目。（二）“年末余额”栏填列方法“年末余额”栏主要有以下几种填列方法：2.根据明细账科目余额计算填列。如“
8、未分配利润”项目。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，如“应收账款”和“预收账款”项目。（二）“年末余额”栏填列方法“年末余额”栏主要有以下几种填列方法：4.根据有关科目余额减去备抵科目余额的净额填列。如“固定资产”项目。5.综合运用上述填列方法分析填列，如“存货”项目。6.根据有关项目的合计额填列，如“流动资产合计”项目等。第三节利润表的编制一、利润表的作用利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。作作用用了解不同时期的利润情况，分析企业未来盈利趋了解不同时期的利润情况，分析企业未来盈利趋势及获利能力势及获利能力了解企业一定期间收入、费用及利润构成情况了解企业一定期间收
9、入、费用及利润构成情况二、利润表的格式利润表的格式有单步式利润表和多步式利润表两种，小企业采用多步式利润表。多步式利润表遵循了“收入-费用=利润”的平衡关系。多步式利润表分为三步：第一步第一步 计算营业利润计算营业利润 第二步第二步计算利润总额计算利润总额 第三步第三步计算净利润计算净利润 三、利润表的编制方法利润表的“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。利润表的“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。利润表各项目的填列方法：（1）“营业收入”项目，根据“主营业务收入”科目和“其他
10、业务收入”科目的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。（3）“税金及附加”项目，根据“税金及附加”科目的发生额填列。利润表各项目的填列方法：（4）“销售费用”项目，根据“销售费用”科目的发生额填列。（5）“管理费用”项目，根据“管理费用”科目的发生额填列。（6）“财务费用”项目，应根据“财务费用”科目的发生额填列。（7）“投资收益”项目，根据“投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“”号填列。利润表各项目的填列方法：（8）“营业利润”项目，本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上
11、投资收益后的金额填列。如为亏损，以“”号填列。（9）“营业外收入”项目，根据“营业外收入”科目的发生额填列。（10）“营业外支出”项目，根据“营业外支出”科目的发生额填列。利润表各项目的填列方法：（11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“”号填列。（12）“所得税费用”项目，根据“所得税费用”科目的发生额填列。（13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以“”号填列。第四节现金流量表的编制一、现金流量表的作用现金流量表，是指反映小企业
12、在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表的作用主要有：1.了解企业一定期间内现金流入和流出的情况。2.了解企业的偿债能力、现金支付能力。3.了解企业经营活动、投资活动、筹资活动对现金流量净额的影响程度。4.了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息。二、现金的定义现金流量表中反映的现金必须是可以随时用于支付的,不能随时用于支付的不属于现金。“可以随时用于支付”意味着现金的使用不受第三方的限制,小企业有支配权,可以使用或支付。据此,小企业的现金主要包括:(1)库存现金。是指小企业持有的可随时用于支付的现金,即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。二、现金的定义(2)银行存款。是指
13、小企业存入银行或其他金融机构,可以随时用于支取的存款,即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。区别在于:如果存在金融企业的款项中有不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款,则不能作为现金流量表中的现金。(3)其他货币资金。是指小企业存入银行或其他金融机构的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等,即与会计核算中“其他货币资金”科目所包括的内容一致。三、现金流量表的分类现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指小企业投资活动和筹资活
14、动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；支付的职工薪酬和支付的税费。2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处臵活动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处臵固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他非流动资
15、产支付的现金。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成3发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：取得借款收到的现金；吸收投资者投资收到的现金；偿还借款本金支付的现金；偿还借款利息支付的现金；分配利润支付的现金。四、现金流量表的格式与编制方法现金流量表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。现金流量表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。现金流量表各项目的内容及填列方法如下：（1）经营活动产生的现金流量“销售产成品、商
16、品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”和“主营业务收入”等科目的本期发生额分析填列。（1）经营活动产生的现金流量“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。（1）经营活动产生的现金流量“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“原材料”、“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。（1）经营活动
17、产生的现金流量“支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”科目的本期发生额填列。“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的本期发生额填列。（1）经营活动产生的现金流量“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。（2）投资活动产生的现金流量“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到
18、的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债券投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的本期发生额分析填列。（2）投资活动产生的现金流量“取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的本期发生额分析填列。（2）投资活动产生的现金流量“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本
19、项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”、“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。（2）投资活动产生的现金流量“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目的本期发生额分析填列。（2）投资活动产生的现金流量“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现
20、金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”、“生产性生物资产”、“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。（3）筹资活动产生的现金流量“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。（3）筹资活动产生的现金流量“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行
21、存款”、“实收资本”、“资本公积”等科目的本期发生额分析填列。（3）筹资活动产生的现金流量“偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。（3）筹资活动产生的现金流量“偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。（3）筹资活动产生的现金流量“分配利润支付的现金”项目，反映小企业向投资者实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利润”等科
22、目的本期发生额分析填列。第五节财务报表附注的编制一、财务报表附注的作用（一）附注的定义及作用附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是财务报表的重要组成部分，是对会计报表的补充。有助于报表使用者更好地了解财务报表。（二）附注的内容附注应当按照下列顺序披露：1.遵循小企业会计准则的声明。2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。3.应付职工薪酬、应交税费项目的说明。4.利润分配的说明。5.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。6.发生严重亏损的，应当披
23、露持续经营的计划、未来经营的方案。7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。8.其他需要在附注中说明的事项。二、附注的格式及编制1遵循小企业会计准则的声明小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。2短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。披露格式略。3应付职工薪酬、应交税费项目的说明。披露格式略。4利润分配的说明。披露格式略。5用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。6发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方
24、案。7对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。参见中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表。8其他需要说明的事项。第六节会计政策、会计估计变更和差错更正小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。1.会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。3.前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。4.未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。谢谢大家！The end!
