1、外贸会计外贸会计2.4汇兑损益核算汇兑损益核算1.2.3.4.2.2外汇收支及购销业务核算外汇收支及购销业务核算2.3外汇借款及投资业务核算外汇借款及投资业务核算 2.3外汇借款及投资的核算外汇借款及投资的核算2.3.1外汇业务记账方法外汇业务记账方法外币统账制外币统账制外币分账制外币分账制企业可根据实际企业可根据实际情况选择情况选择统账制统账制p概念：概念：外币统账制也称为记账本位币制，是以一外币统账制也称为记账本位币制，是以一种货币（我国是人民币）作为记账本位币种货币（我国是人民币）作为记账本位币作为统一记账金额的记账方法。作为统一记账金额的记账方法。p分类：分类：（1）人民币记账法，人民
2、币记账法，以人民币作为记账本币；以人民币作为记账本币；（2）单一外币记账法，单一外币记账法，以某种外币作为记账以某种外币作为记账本位币本位币。1.外币统账制外币统账制1.概念概念2.企业会计企业会计准则规定准则规定记账本位币是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。我国会计核算以人民币作为记账本位币记账本位币外币统账制主要适用于涉及外币种类少，且外币业务量不多的企业。外币统账制主要适用于涉及外币种类少，且外币业务量不多的企业。使使用用范范围围我国的涉外企业多以外币统账制核算外币业务，只有银行等少数我国的涉外企业多以外币统账制核算外币业务，只有银行等少数金融企业由于外币收支频繁而采用外币
3、分账制核算其外币业务。金融企业由于外币收支频繁而采用外币分账制核算其外币业务。借：银行存款外汇存款（US$1 000）6 300 贷：主营业务收入 6 300【例例2-8】A公司出售产品获得销售收入公司出售产品获得销售收入1 000美元，当日的汇率为美元，当日的汇率为1美元美元=6.3元人民币，会计分录为：元人民币，会计分录为：分账制分账制p概念：概念：外币分账制又称原币记账制或分别记账制外币分账制又称原币记账制或分别记账制。p适用：适用：适用于外币业务繁多的企业（如银行）适用于外币业务繁多的企业（如银行）2.外币分账制外币分账制【例例2-9】A公司持交甲银行美元现钞公司持交甲银行美元现钞3万
4、元，要求银行作活期存款万元，要求银行作活期存款现钞户。银行会计分录为：现钞户。银行会计分录为：借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款现钞户 USD30 0002.3.2外汇借款业务的核算外汇借款业务的核算1.外汇借款外汇借款（1）定义：外汇借款是指银行对境内依法设立的机构发放的外汇贷款以及外国政府、国际金融组织转贷款和进出口信贷。企业从银行等金融机构取得外币贷款时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币登记入账。贷款的主要币种有美元、欧元、日元、港币、英镑。贷款的主要币种有美元、欧元、日元、港币、英镑。外汇现外汇现汇贷款汇贷款外汇转外汇转贷款贷款外汇打外汇打包放款包放款外汇质外汇质
5、押贷款押贷款（2）外汇借款种类）外汇借款种类备用信备用信用证担用证担保贷款保贷款 （3）外汇借款的清偿）外汇借款的清偿原则原则：“借外汇，用外汇，还外汇借外汇，用外汇，还外汇”1 1币种币种：贷款的发放和收回要求币种一致：贷款的发放和收回要求币种一致2 2偿还偿还：可以用借款人的自有外汇归还外汇贷款本息：可以用借款人的自有外汇归还外汇贷款本息 3 3借款人如没有外汇，或自有外汇不足的，可以购汇还贷借款人如没有外汇，或自有外汇不足的，可以购汇还贷 4 4损益类账户，核算企业外汇在不同时点由于汇率变动的汇兑损益 资产类账户，核算企业借入和支付外汇的业务银行存款银行存款外汇存款外汇存款 财务费用财务
6、费用汇兑损益汇兑损益负债类账户，核算企业借入和偿还的短期外汇业务 短期借款短期借款外汇借款外汇借款 2.外汇借款的账户设置外汇借款的账户设置3.外汇借款的账务处理外汇借款的账务处理【例2-10】A公司记账本位币为人民币，且采用业务发生时的即期汇率对外币业务进行核算。9月8日，该企业从银行借入100 000美元贷款，期限9个月，借款年利率是6%，每月预提，暂存企业存款账户。借入时，即期汇率为1美元=6.6620元人民币，会计分录为：借：银行存款美元户（US$100 000）666 200 贷：短期借款美元户（US$100 000）666 200 10月8日计提利息时，汇率是1美元=6.6685元
7、人民币借：财务费用利息 3 334.25贷：短期借款外汇借款（US$500）3 334.25借：短期借款美元户（US$104 500）709 868.50 贷：银行存款美元户（US$104 500）709 868.50第二年6月8日，该企业到期归还100 000美元借款本金，还款日即期汇率为1美元=6.7930元人民币。则会计分录为：收到投入的资金时，借：银行存款外汇存款（原币交易发生日即期汇率）贷：实收资本或股本（原币交易发生日即期汇率）2.3.3外汇投资业务的核算外汇投资业务的核算1.外汇投资的账户设置外汇投资的账户设置企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采
8、用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本不会产生资本公积。借：银行存款美元户（US$200 000）1 222 520 贷：实收资本 1 222 5202.外汇投资的账务处理外汇投资的账务处理【例2-11】A公司收到外商投资者投入的外币资本200 000美元。收款当日的即期汇率为1美元=6.1126元人民币。按照规定，则会计分录为：1.外汇借款种类主要包括（）A.外汇现汇贷款 B.外汇转贷款 C.外汇质押贷款 D.备用信用证担保贷款2.外汇清偿的来源主要有()A.出口收汇 B.人民币向银行购汇 C.偿债基金方式 D.借汇3.外币业务记账方法有（）A.外币统账制 B.外币分账制 C.集中结转法 D.逐笔结转法 课堂练习课堂练习海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞11/25/2022
