1、四四24.1 自营进口业务核算自营进口业务核算4.2 代理进口业务核算代理进口业务核算四：进口业务核算四：进口业务核算熟悉熟悉:自营进口商品采购业务的核算自营进口商品采购业务的核算掌握掌握：自营进口商品销售业务的核算自营进口商品销售业务的核算 了解了解：自营进口的索赔与理赔自营进口的索赔与理赔本节课程介绍本节课程介绍学学习习目目标标4.1 自营进口业务核算自营进口业务核算p概念：概念：进口商品经营业务，简称进口业务或进口贸易，指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。p意义意义 ：（1）提升我国科技水平、生产能力、国际竞争力；（2）提高人民生活水平；（3）扩大经济
2、交往，互通有无、共同发展。4.1.1 进口业务的相关知识进口业务的相关知识外贸企业代理外贸企业代理国内委托单位国内委托单位与外商签订进与外商签订进口贸易合同，口贸易合同，并负责对外履并负责对外履行合同业务，行合同业务，收取一定手续收取一定手续费。费。外贸企外贸企业自己业自己经营进经营进口贸易口贸易并自负并自负盈亏。盈亏。贸易双方贸易双方将进口和将进口和出口结合出口结合起来进行起来进行商品交换、商品交换、自负盈亏。自负盈亏。代理进口代理进口业务业务易货贸易货贸易业务易业务自营进自营进口业务口业务3.进口业务的进口业务的种类种类4.1.1 进口业务的相关知识进口业务的相关知识2-12-22-3自营
3、进口商品采购成本自营进口商品采购成本自营进口商品采购的自营进口商品采购的账户设置账户设置自营进口商品采购的自营进口商品采购的账务处理账务处理4.1.2 自营进口商品采购业务的核算自营进口商品采购业务的核算2-1 2-1 自营进口商品采购成本自营进口商品采购成本1.国外进价国外进价进价一律以CIF为基础，如果出口商以FOB/CFR价格成交，我国外贸企业承担的运费和保险费也应计入国外进价。2.进口税费：关税和消费税进口税费：关税和消费税进口税费是指进口商品在进口环节应交纳的计入进口商品成本的各种税费。自营进口采购成本自营进口采购成本=境外买价境外买价+进口方负担的海外运进口方负担的海外运费、保险费
4、费、保险费+进口关税进口关税+进口消费税收到的佣金进口消费税收到的佣金+国内运杂费国内运杂费2-12-1自营进口商品采购成本自营进口商品采购成本（1）进口关税进口关税税额=完税价格进口关税税率（2）进口增值税 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税进口增值税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）增值税率2-12-1自营进口商品采购成本自营进口商品采购成本（3）消费税 实行从价定率的（如烟丝）进口消费税（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）消费税比例税率实行从量计税的（如啤酒）进口消费税进口数量消费税定额税率实行复合计税的（如卷烟）进口消费税（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1
5、消费税比例税率）消费税比例税率进口数量消费税定额税率1.在途物资进口商品采购国外进价国外进价国外运保费国外运保费进口税费进口税费进口佣金进口佣金 2.库存商品库存进口商品 进口商品成本进口商品成本 2-2自营进口业务的账户设置自营进口业务的账户设置(1)3号，企业收到银行转来的全套进口单据及结汇付款通知，经审核无误，当即购汇承付货款，当日汇率USD1=￥6.82。借：在途物资进口商品采购341 000 贷：银行存款外币存款（US$50 0006.82）341 0002-3自营进口商品采购的账务处理自营进口商品采购的账务处理【例例4-1】RD公司从美国进口烟卷公司从美国进口烟卷500箱，每箱箱，
6、每箱FOB价价USD 100，总计，总计USD 50 000，以信用证方式结算。，以信用证方式结算。(2)9号，收到银行转来的进口结汇水单，支付国外运费USD 1200，进口保险费USD 600，当日汇率USD1=￥6.8。借：在途物资-进口商品采购12 240 贷：银行存款外币存款 （USD1 800 6.8）12 240(3)19号，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税70 966元，应纳消费税466 623.64元，应纳增值税115 807.85元，当日汇率USD1=￥6.85。借：在途物资-进口商品采购537 589.64 贷：应交税费-应交进口关税 70 966 -应交消费税
7、 466 623.64(4)22号，收到外商汇来该批商品进口佣金USA D1 500，当日汇率USD1=￥6.84。借:银行存款外币存款（US$1 5006.84）10 260 贷:在途物资一一进口商品采购 10 260(5)28号，500箱进口卷烟验收入库，结转其采购成本。借:库存商品一进口卷烟 890 829.64 贷：在途物资进口商品采购 890 829.64(6)30号，以银行存款支付进口卷烟的进口关税、消费税和增值税。借:应交税费应交进口关税 70 966 应交消费税 466 623.64 应交增值税（进项税倾）115 807.85 贷:银行存款 653 397.49自营进口采购成本
8、自营进口采购成本境外买价境外买价+进口方负担的海外运费、保险费进口方负担的海外运费、保险费+进口进口关税关税+进口消费税收到的佣金进口消费税收到的佣金+国内运杂费国内运杂费（1）单到结算：外贸企业不论进口商品是否到达我国港口，）单到结算：外贸企业不论进口商品是否到达我国港口，只要只要收到国外付款结算单据收到国外付款结算单据，即向国内客户办理货款结算。，即向国内客户办理货款结算。（2）货到结算：外贸企业在货船到达我国港口）货到结算：外贸企业在货船到达我国港口取得外运公司取得外运公司船舶到港通知单船舶到港通知单，即向国内客户办理货款结算，即向国内客户办理货款结算。14.1.3自营进口商品销售业务的
9、核算自营进口商品销售业务的核算（3）出库结算：）出库结算：外贸企业进口商品到货后先入库，外贸企业进口商品到货后先入库，待销售出库时待销售出库时国内客户办理货款结算国内客户办理货款结算。销售结算的方式：销售结算的方式：2.自营进口商品销售业务的账务处理自营进口商品销售业务的账务处理由于商品没有入库就已经销售了，因此可以将由于商品没有入库就已经销售了，因此可以将归集的商品采购成本直接从归集的商品采购成本直接从“在途物资在途物资进进口商品采购口商品采购”账户转入账户转入“主营业务成本主营业务成本自自营进口销售成本营进口销售成本”账户账户（1）单到结算）单到结算11月5日，接到银行转来的国外全套单据，
10、每台CIF价格250美元，计货款50 000美元，佣金1 000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率6.8元。借：在途物资进口商品采购（相机）333 200 贷：银行存款外币存款（US$49 0006.8）333 200【例【例4-2】ABC公司根据合同从日本公司进口照相机根据合同从日本公司进口照相机200台。台。并且采用单到结算方式，并销售给国内甲公司。并且采用单到结算方式，并销售给国内甲公司。11月7日，接到业务部门转来的增值税专用发票，照相机200台，每台价格2 500元，计货款500 000元，增值税65 000元，收到甲公司签发的商业汇票。借：应收票据 565 000 贷：主营
11、业务收入自营进口销售收入（相机）500 000 应交税费应交增值税（销项税额）65 00011月16日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税33 320元，增值税47 647.6元。借：在途物资进口商品采购（相机）33 320 应交税费应交增值税（进项税额）47 647.60 贷：银行存款 80 967.60结转销售商品的销售成本。借：主营业务成本自营进口销售成本（相机）366 520贷：在途物资进口商品采购（相机）366 520（2）货到结算）货到结算在进口商品运达我国港口时，进口商品采购成本的归集已经完成。因此与国内客户办理货款结算时，在反映自营进口商品销售收入的同时，也可以结转其销售成
12、本。具体核算方法与自营进口商品销售采取单到结算的核算方法相同。（3）出库结算）出库结算进口商品在验收入库以后，成本已核算完毕并计入“库存商品库存进口商品”账户，入库的进口商品，再出库销售给国内客户，同时结转销售成本。2.自营进口商品销售业务的账务处理自营进口商品销售业务的账务处理【例4-3】以【例4-2】为例采取出库结算的账务处理。11月16日，进口相机验收入库。借：库存商品库存进口商品（相机）366 520贷：在途物资进口商品采购（相机）366 52011月18日，接到进口商品销售的出库通知单，按合同或协议价格与甲公司办理结算，收到其签发承兑的汇票。借：应收票据 565 000 贷：主营业务
13、收入自营进口销售收入（相机）500 000 应交税费应交增值税（销项税额）65 000同时，结转成本。借：主营业务成本自营进口销售成本（相机）366 520 贷：库存商品进口商品采购（相机）366 520进口商品到货后，如果发现货物品质、数量、包装等与合同规定不符，应及时获取商品检验部门开具的商检证书、残损证明以及货物的发票、装箱单、提单副本，在合理期限内向责任方提出索赔。4.1.4自营进口的索赔与理赔自营进口的索赔与理赔（1）由于船方过失，使清洁提单项下的货物发生残损短缺，或货物少于提单所载的数量。这类损失，根据租船合约有关条款规定可向轮船公司索赔。（2）在运输过程中，由于自然灾害、意外事故
14、或运输中其他事故的发生致使货物受损，而且又在保险公司承保范围内，应及时向保险公司提出索赔。（3）如货物的品质、规格与合同规定不符，货物原装短少，包装不良造成货损，不如期交货或拒不交货等等，属于国外出口商的责任，则应由外贸企业根据商检证明书，在合同规定的对外索赔期限内向国外出口商提出索赔。索赔类型索赔类型【例4-4】ABC进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黄豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2 000美元，当日美元市场价为7.2元，进口交纳关税70 560元，交纳增值税10 090.08元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨4 000元价格已售给泰康食油厂，货款1 000 000元，
15、增值税130 000元。款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。（1）8月7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9 800美元,当日美元市场价为7.20元。借：应收账款美元（US$9 8007.2）70 560 贷：主营业务成本自营进口业务成本 70 560（2）8月7日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入自营进口业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000 贷：应付账款 113 000（3）8月8日，申请退还进口关税和增值税。借：应交税费应交关税 7 056 贷：主营业务成本自营进口业务成本 7 056（4
16、）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9 800美元，当日美元市场汇率为7.25元。借：银行存款美元（US$9 8007.25）71 050 贷：应收账款美元（US$9 8007.25）71 050（5）8月31日，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。借：银行存款 8065.01 贷：应交税费应交关税 7 056 应交税费应交增值税（进项税额）1 009.011.进口物资采购成本是由（）。A.外商售价、进口税费、进口运费、保险费及入库前的国内费用所组成 B.外商售价、进口运费、保险费、佣金及入库前的国内费用所组成C.外商售价、进口税费、进口运费、保险费、佣金、入库前的国内费用等
17、组成D.外商售价、进口税费、进口运费、保险费所组成2.我国核算自营出口销售收入时，是以（）价格条件为基础 ACIF BCFR CFOB DFCA 课堂练习课堂练习3.进出口企业的库存商品发生短缺、经查属于企业管理不善时，应将这部份损失额计入（）。A.营业外支出 B.管理费用 C.销售费用 D.库存商品 4.进出口企业承担支出的出口商品展览费应计入（）。A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.税后利润 5.在自营进口业务中，当采用FOB、CFR、CIF价格条件下，运输责任险的投保人无论是谁，在运输过程中因人力不可抗力等的损失（）。A可由出口人向运输公司索赔 B可由进口人向运输公司索赔 C可
18、由出口人向保险公司索赔 D可由进口人向保险公司索赔海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞2022-11-25344.1 自营进口业务核算自营进口业务核算4.2 代理进口业务核算代理进口业务核算模块四：进口业务核算模块四：进口业务核算了解了解:代理进口业务的特点代理进口业务的特点熟悉熟悉：代理进口业务的账户设置代理进口业务的账户设置掌握掌握：代理进口业务的账务处理代理进口业务的账务处理本节课程介绍本节课程介绍学学习习目目标标4.2 代理进口业务核代理进口业务核代理进口业务是进口企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。实质上是用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单
19、位，外方付来的佣金，索赔款全部退给委托单位，不负担盈亏，只收取代理手续费。4.2.1 代理进口业务的特点代理进口业务的特点（1）预收账款 国外进价国外进价 预收委托单位预付的货款预收委托单位预付的货款国外运保费国外运保费进口税费进口税费手续费手续费（2）主营业务收入代理进口销售收入 手续费手续费 4.2.2 代理进口业务的账户设置代理进口业务的账户设置【例4-5】ABC实业接受乙公司委托代为进口日本服装一批。11月1日，收到乙公司预付的服装货款200 000元。借：银行存款 200 000 贷：预收账款乙公司 200 00011月12日，支付进口日本服装的国外运费920美元，保险费80美元，当
20、日美元汇率7.16元。借：预收账款乙公司7 160 贷：银行存款外币存款（US$1 0007.16）7 1604.2.3 代理进口业务的账务处理代理进口业务的账务处理11月15日，收到日本公司全套结算单，开列服装200件，FOB价格每件100美元。审核无误，支付货款，当日美元市场汇率7.15元。借：预收账款乙公司143 000 贷：银行存款外币存款（US$20 0007.15）143 00011月15日，按代理进口服装CIF价格的2%记手续费收入420美元。当日美元市场汇率7.15元。借：预收账款乙公司（US$4207.15）3 003 贷：主营业务收入代理进口销售收入（服装）3 00311月
21、25日，服装运达我国口岸，向海关申报应交关税15 078元，增值税21 561.54元,当日美元市场汇率7.18元。借：预收账款乙公司 36 639.54 贷：应交税费应交进口关税 15 078 应交增值税（进项税额）21 561.5411月30日，支付代理进口业务的进口关说和增值税。借：应交税费应交进口关税 15 078 应交增值税（进项税额）21 561.54 贷：银行存款 36 639.5411月30日，与委托单位结算货款。借：预收账款乙公司 10 197.46 贷：银行存款 10 197.461外贸企业接受本埠或外地有关单位、企业的委托，代办对外销售业务及（）工作的称为代理出口业务。A
22、.出口商品出运 B.出口商品加工整理 C.出口商品改装 D.出口制单结算2.进出口企业代理进口业务按进口（）的一定比例向委托方收取外汇代理手续费。A.FOB价 B.CIF价 C.CFR价 D.商品国外进价 课堂练习课堂练习3.外贸企业代理进口业务的对内结算方式是（）。A.出库结算 B.货到结算 C.单到结算 D.以上都是 4.春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进口法国香水。要求：根据该项进口的以下业务编制必要的会计分录。（1）8月1日，收到武宁公司预付的香水货款1 336 100元。（2）8月12日，支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率6.23元。（3）8月15日，收到法国塞纳公司全套结算单，开列香水200箱，FOB价格每箱400美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金支付货款。（4）8月15日，按代理进口香水CIF价格的2.5%记手续费收入2000美元。当日美元市场汇率6.21元。（5）8月25日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税148 680元，消费税346 920元，增值税196 588元。6）8月31日，支付代理进口业务的进口关说、消费税和增值税。海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞2022-11-25
