1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材,会 计 学 宋海涛 李婧 主编 高等教育出版社,教学,第一章 总论,第一节 会计概述 第二节 会计假设与核算基础 第三节 会计信息的质量要求 第四节 会计对象及会计要素 第五节 会计计量属性,【学习目标及要点】,学习目标 了解会计产生和发展的过程，在此基础上，掌握会计的含义； 掌握会计假设与会计核算基础； 理解会计信息的质量要求 了解会计对象的基础上，掌握会计六要素及其相互关系式； 理解会计计量属性及其构成。,第一节 会计概述,一、会计的产生和发展 会计是随着人类社会的生产实践和经营管理活动的客观需要而产生和发展的，它是商品经济发展到出现私有财产后的产物。
2、随着人类社会生产和管理的不断发展和进步，会计在内容和形式上都有很大的变化并得到逐步的完善。 二、会计的含义 （一）会计管理活动论 会计管理活动论认为，会计的本质是人们为了适应生产管理、企业管理和经济管理的需要而产生和发展起来的，是一种经济管理活动。,（二）会计信息系统论,所谓会计信息系统论，就是把会计的本质理解为是一个经济信息系统。企业的股东、债权人、企业管理者、政府和监管部门等需要利用会计信息进行决策。从这一方面来看，会计是一个信息系统，即会计是旨在提高企业和各单位生产经营活动的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 三、会计的特点 （一）以货币作为主要计量单
3、位 会计是反映各单位日常所发生的各种经济活动。那么，就要从价值的方面反映各单位的经济活动的情况，会计在对经济活动进行反映时，主要是从数量,方面进行反映的，就需要用数量进行计量、记录和报告，所涉及到的计量单位有实物计量单位（吨、台、件、尺等）、劳动计量单位（工时等）和货币计量单位（元、角、分等）三种计量单位。 （二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性 所谓连续性是指会计对经济活动核算时，应按照经济活动发生时间的先后顺序不间断的地反映；所谓系统性是指企业对经济业务进行处理时，必须采取一整套科学、完整的专门方法进行归类和整理，提供反映企业经济活动情况的数据和资料；所谓全面性
4、是指属于会计核算对象的全部经济活动都必须记录下来，不能,方面进行反映的，就需要用数量进行计量、记录和报告，所涉及到的计量单位有实物计量单位（吨、台、件、尺等）、劳动计量单位（工时等）和货币计量单位（元、角、分等）三种计量单位。 （二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性 所谓连续性是指会计对经济活动核算时，应按照经济活动发生时间的先后顺序不间断的地反映；所谓系统性是指企业对经济业务进行处理时，必须采取一整套科学、完整的专门方法进行归类和整理，提供反映企业经济活动情况的数据和资料；所谓全面性是指属于会计核算对象的全部经济活动都,必须记录下来，不能任意取舍，不得遗漏；所谓综
5、合性是指对所发生的各项经济业务都必须以货币计量单位进行综合反映，借以求得经营管理所需要的各种总括性的价值指标。 （三）会计对经济活动的反映必须以凭证为依据 会计对任何经济活动的记录，必须取得或填制合法的会计凭证，并按有关规定对凭证进行严格的审核。只有以审核无误的会计凭证，才能作为进行会计工作的依据。如，会计账簿的登记、费用成本的计算、经营成果的确定等都必须以会计凭证作为依据。,四、会计的职能、目标和方法,（一）会计基本职能 1会计的反映（核算）职能 会计的反映职能是指会计能够按公认的会计准则、制度的要求，通过确认、计量、记录与报告，从数量上综合反映各单位已经发生或完成的经济活动，以达到揭示会计
6、事项的本质、提供财务及其他相关经济信息的目的。 2会计的监督（控制）职能 会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的会计信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。,（二）会计目标,会计目标概括来讲就是设置会计所要达到的目的与要求。是会计实践活动的目的和方向。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及质量等方面的要求。 （三）会计方法 会计方法是用来反映和监督会计内容，完成会计任务的手段。研究和运用会计方法是为了实现会计的目的，更好地完成会计任务。 会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。,会计核算方法，是指会计
7、对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督所采用的方法。会计核算方法具体由设置账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查和编制财务会计报告这七种方法构成了一个完整、科学的方法体系。 1设置账户 2复式记账 3填制和审核凭证 4登记账簿 5成本计算,6财产清查 7编制财务报告,第二节 会计核算的基本前提与会计基础,一、会计核算的基本前提 （一）会计主体假设 会计主体（或称会计实体或会计个体）是会计工作为其服务的特定单位或组织。 （二）持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。 （三）会
8、计分析假设,会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为的划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制会计报告。 （四）货币计量假设 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 二、会计基础 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表；凡是不属于当,期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期收入和费用（即以本期是否有收款的权利或付款的义务为标准
9、来确认本期的收入和费用）。 收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，二者对确定收入和费用的会计处理上是截然不同的。收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据（即以款项是否实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用）。,第三节 会计信息质量特征,一、可靠性 可靠性，又称客观性，真实性，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性，又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过
10、去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性也是会计信息质量的一项基本要求。 三、可理解性,可理解性，又称明晰性，它要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 （一）同一企业不同时期纵向可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中加以说明。 （二）不同企业相同会计期间横向可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者说事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、,相互可比。 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅
11、以交易或者事项的法律形式作为依据。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 谨慎性，又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行,会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 会计要素与会计等式,一、反映企业财务状况的会计要素及其确认 （一）资产 1资产的定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，
12、资产具有以下几个方面的特征： 第一，资产是由过去的交易或事项所形成的。 第二、资产必须为企业所拥有或控制。 第三、资产预期会给企业带来经济利益，即企业通过对资产的有效运用，可以直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,2资产的确认条件,（1）与该资源有关的经济济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。 3资产的分类 企业的资产按照其流动性可分为流动资产和非流动资产 （二）负债 1负债的定义 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 企业的负债具有以下特征： 第一、负债是由过去的交易或事项形成的。,第二、负债的清偿预期会导致经济利益
13、流出企业。 第三、负债是企业承担的现时义务。 2负债的确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3负债的分类 企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。 （三）所有者权益 1所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益具有以下特征： 第一、所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。 第二、所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 第三、所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证
14、，所有者按照其占所有者权益的比重参与企业的利润分配。 2所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计,要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 二、反映企业经营成果的会计要素及其确认 （一）收入 1收入的定义 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照这一定义，收入具有以下特征： 第一、收入是企业在日常生产经营活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中所产生的。,第二、收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 第三、
15、收入会导致企业所有者权益的增加。 2收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。即收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。 3收入的分类 （1）按照企业所从事的日常活动的性质，收入可以,分为销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。 （2）按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。 （二）费用 1费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义
16、，费用具有以下特征： 第一、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的经济利益流出，不包括偶发交易或事项所引起的经济利益流出。,第二、费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 第三、费用将引起企业所有者权益的减少。 2费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件，即费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债增加，三是经济利益的流出额能够可靠地计量。 3费用的分类 （1）按照日常活动在企业中所处的地位，费用可以,分为主要经营费用和其他业务费用。 （2）按照费用与
17、收入的关系，费用可分为营业成本和期间费用。 （三）利润 1利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2利润的确认条件 根据利润的定义，利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,第五节 会计计量,一、会计计量属性及其构成 （一）历史成本 历史成本，又称为实际成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常
18、活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 （四）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折,现金额计量。 （五）公允价值 在公允价值
19、计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 二、会计计量属性的应用原则 会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，但是在某些情况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，可能难以达到会计信息的质量要求，不利于实现财务报告的目标，有时甚至会损害,会计信息质量，影响会计信息的有用性。在这种情况下，为了提高会计信息的有用性，向使用者提供与其决策相关的信息，就有必要采用其他计量属性（如公允价值）进行会计计
20、量，以弥补历史成本计量属性的缺陷。,教学,高等学校会计学与财务管理专业系列教材,会 计 学 宋海涛 李婧 主编 高等教育出版社,第三章 会计循环,第一节 会计循环概述 第二节 会计凭证 第三节 会计账簿 第四节 财产清查,【学习要点及目标】,掌握会计循环的含义及其所涉及的各个环节 了解原始凭证、记账凭证的概念、分类及填制与审核方法； 理解会计账簿的概念、种类、设置方法及登记方法； 了解财产清查的步骤,第一节 会计循环概述,一、什么是会计循环 会计核算工作是一项程序性很强的工作，为了合理组织会计核算工作，确保及时提供有用的会计信息，必须把编制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表三个基本环节有机地
21、组织起来，形成相互衔接的核算程序，这一核算程序包括编制分录、过账、试算平衡、账项调整、结账和编制报表等循环往复的业务内容。若以一年为一个会计期间，则会计循环历时一年，若按月结账和编制报表，则会计循环历时一个月。,二、会计循环基本程序 1.确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证。企业的经济业务发生之后，会计人员首先要填制、取得原始凭证，并审核其合法性、合规性。 2.整理原始凭证、编制记账凭证（会计分录）。对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及金额，并填入记账凭证。 3.根据记账凭证登记会计账簿。根据记账凭证所确定的会计分录，在有关的日记账和分类账中进行登记。 4.会计期末对会计账簿记录进
22、行对账和结账。会计期间终了，对各账簿中的有关账户记录进行核对，结清收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转至下期连续记录。 5.试算平衡。根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，进行总分类账户的本期发生额和期末余额试算平衡，检查是否存在错误。 6.根据账簿记录编制会计报表。会计期间结束，要将本期所有经济业务的记录及其结果汇总编制出资产负债表和利润表等，以反映企业的财务状况和经营成果，并对其加以必要的注释和说明。,第二节 会计凭证,一、会计凭证的概述 （一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。 （二）会计凭
23、证的作用 1.会计凭证是提供经济信息和会计信息的载体。 2.会计凭证是登记账簿的依据。 3.会计凭证是明确经济责任，强化内部控制的手段。 4.会计凭证是监督经济活动，控制经济运行的必要条件。,（三）会计凭证的种类 1.原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始书面文件。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 2.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,二、原始凭证 （一）原始凭证的基本内容 1.原始凭证的名称。 2.原始凭证的编号和填制原始凭证的日期。
24、 3.填制原始凭证的单位名称或填制人姓名。 4.接受原始凭证单位的名称。 5.经济业务的内容摘要。 6.经济业务的数量、单价、金额。 7.经办部门和人员的签名或盖章。,（二）原始凭证的种类 1.按原始凭证的来源分类 （1）外来原始凭证 （2）自制原始凭证 2.按原始凭证的填制方法分类 （1）一次凭证 （2）累计凭证 （3）汇总凭证,（三）原始凭证的填制 1.填写必须及时 2.填写内容必须完整、真实、准确 3.经济责任明确 4.书写格式规范 （1）原始凭证必须用蓝色或黑色笔填写，字迹清楚、规范。 （2）在书写阿拉伯数字时，每一个数字都要占有一个数位，逐个填写不能连笔，书写时的顺序是自大到小，从左
25、到右。 （3）大写金额数字只能用正楷或行书字来填写，必须用“会计体”汉字 。 （4）凡是规定填写大写金额的凭证，都必须同时填写大小写金额，大写和小写金额必须相符。,（四）原始凭证的审核 1.审核原始凭证的真实性 2.审核原始凭证的合理、合法性 3.审核原始凭证的完整性和准确性,三、记账凭证 （一）记账凭证的内容 1.填制单位的名称。 2.记账凭证的名称。 3.填制凭证的日期和凭证的编号。 4.经济业务的内容摘要。 5.会计科目，包括一级科目、二级科目和明细科目的名称、方向和金额。 6.所附原始凭证的张数。 7.填制、审核、记账和会计负责人签章。,（二）记账凭证的分类 1.专用记账凭证：是专门用
26、来记录某一经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务是否与货币资金有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证：是指根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成的，用以反映货币资金收入业务的记账凭证，具体格式见书58页。 （2）付款凭证：是指根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成的，用以反映货币资金支出业务的记账凭证，具体格式见书59页。 （3）转账凭证：是指根据有关转账业务的原始凭证填制而成的，用以反映与货币资金收付无关的转账业务的记账凭证，具体格式见书60页。 2.通用记账凭证：是指不区分收款、付款和转账业务，反映所有经济业务的记账凭证，具体格式见书61页。,（三）记账凭证的填制 在填制
27、记账凭证时，除了要严格遵照原始凭证的填制要求外，还要遵守以下基本要求: 1.摘要填写应该简明扼要 2.业务记录正确 3.会计科目运用准确 4. 注明附件数量 5.核对账户双方的金额与总账和明细账的金额是否平衡 6.记账凭证必须连续编号 7.内容填写齐全,（四）记账凭证的审核 1.记账凭证的会计分录是否准确，核算内容是否符合会计制度的规定，对应关系是否明晰 2.记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数以及经济内容、金额合计等是否与记账凭证一致 3.记账凭证的有关项目是否填列完整，有关人员是否签名或盖章,四、会计凭证的传递和保管 （一）会计凭证的传递 1.会计凭证传递的作用 2.会计
28、凭证传递应注意的问题 （二）会计凭证的保管 1.会计部门在每月记账完毕之后，应定期对各种会计凭证加以整理并装订成册 2.原始凭证数量过多或属重要资料，可以将其另行装订成册或单独保管 3.装订成册的会计凭证，应指定专人负责保管，有关人员进行查阅时，必须履行相应的手续 4.会计凭证的保管和销毁，必须严格执行会计制度的有关规定，不得随意处置,第三节 会计账簿,一、会计账簿的意义 会计账簿，简称账簿，是以会计凭证为依据，用以序时、连续、系统、全面、分类记录各企业、单位经济业务事项的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，在经济管理中具有重要意义。 （一）可以为企业经营管理提供系统、完整的会计信息
29、 （二）可以保证本单位财产物资的安全完整 （三）可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据 （四）可以为定期编制会计报表提供数据资料,二、会计账簿的种类 （一）账簿按其用途分类 1.序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿 2.分类账簿，又称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿 （1）总分类账簿：又称总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。 （2）明细分类账簿：又称明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设的，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。 3.备查账
30、簿，也称备查登记簿，是用来对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记的事项或记载不全的经济业务，进行补充登记的账簿。,（二）账簿按其外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿 （三）账簿按其账页的具体格式分类 1.三栏式账簿：是指账簿的账页由借方、贷方和余额三个金额栏组成的账簿 2.多栏式账簿：是指在账簿账页的借方、贷方两个金额栏内又分别设置若干个金额栏的账簿 3.数量金额式账簿：是指在账簿账页的借方、贷方和余额三大栏内，又分别设置有数量、单价、金额三个小栏的账簿,账簿分类图,三、会计账簿的设置与登记 （一）日记账的设置与登记 1.现金日记账 现金日记账是由出纳人员根据审
31、核无误后的现金收款凭证、现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。格式见书67页。每次收付现金后，随时结出账面余额，至少应在每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日记账的账面余额同库存现金实存额核对，如不符应查明原因，并予以恰当处理，做到日清月结。 2.银行存款日记账 银行存款日记账，是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 此账簿的基本格式与现金日记账相似。,（二）总分类账的设置与登记 总分类账是根据总分类科目开设的，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿，它能够提
32、供全面、总括的会计核算资料，是编制会计报表的重要依据。总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账，格式 见书68页。 总分类账的登记方法，可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以把各种记账凭证先汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记入账，主要取决于采用的会计核算组织程序。 （三）明细分类账的格式与登记方法 明细分类账是根据明细分类科目开设的，用以记录某一经济业务明细核算资料的分类账，它的格式主要有以下三种：,1.三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账相同，即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏，其格式见书69页。 2.数量金额式明细分类账 数量金额式明
33、细分类账又称三栏式数量金额明细账，它是在三栏式金额的基础上增加数量和单价形成的，其格式见书69页。 3.多栏式明细分类账 多栏式明细分类账是根据经济业务和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的详细资，其格式见书70页。,（四）总分类账与明细分类账的平行登记 1.平行登记的概念 所谓平行登记，就是指以会计凭证为依据，在总分类账户和明细分类账户中独立地、互不依赖地进行登记，以保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系的登记方法。 2.平行登记的要点 （1）期间相同 （2）方向相同 （3）金额相等 3.总分类账户与明细分类账户平行登记方法举
34、例,四、错账更正 （一）划线更正法 划线更正法适用于账簿记录有错误，而记账凭证正确，即仅属于记账时文字和数字的笔误的情况。 （二）补充登记法 记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是金额小于应记的正确金额时，采用此方法进行更正。 例：王丽报销差旅费时，会计人员在填制记账凭证时误将1 700元写成170元，但会计科目、借贷方向均无错误，并已登记账簿。其错误会计分录如下： 借：管理费用 170 贷：其他应收款王丽 170 更正时只需将少记的1 530元填制相同的记账凭证，并登记入账即可： 借：管理费用 1 530 贷：其他应收款王丽 1 530,（三）红字更正法 红字更正法又称
35、红字冲销法，在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减，这种更正方法一般适用于更正以下两种错账。 1.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误 例：以转账支票支付广告费12 000元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户，并已登记入账。错误会计分录如下： 借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 000 该项分录应借记“销售费用”科目，更正时，首先用红字填制一张与原记账凭证相同的记账凭证，据以用红字入账,冲销原有错误记录。会计分录如下： 借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 000 再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证重新据以登记入账。会计分录如下： 借：销售费用
36、12 000 贷：银行存款 12 000,2.记账后发现记账凭证中应借、应贷科目虽无错误，但记账凭证中所填金额大于应记的正确金额。 例:企业管理部门职员张红出差结束报销差旅费，会计人员在填制记账凭证时，误将400元记录为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误，并据以登记入账。错误会计分录如下： 借：管理费用 4 000 贷：其他应收款张红 4 000 上述凭证比实际金额多记了3 600元，更正时只需用红字编制记账凭证，并用红字登记入账即可。会计分录如下： 借：管理费用 3 600 贷：其他应收款张红 3 600,一、对账 对账就是将账簿记录与有关的会计凭证记录、相关的账簿记录、有关的实物、
37、债权、债务进行核对，主要包括以下几个方面: （一）账证核对 （二）账账核对 1.总分类账簿之间的核对 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对 3.总分类账簿与序时账簿核对 4.会计部门账簿与财产物资保管、使用部门账册记录相核对 （三）账实核对,五、结账与对账,二、结账 （一）结账的含义 结账就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结出每个账户的本期发生额和期末余额。 （二）结账的步骤 1查明本期发生的经济业务是否全部登记入账，并保证其正确性 2根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用 （1）应计收入和应计费用的调整。 （2）收入分摊和成本分摊的调整。
38、 3损益类账户的结转 4结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期,（三）结账的方法 1月结 2季结 3年结 总之，设置账簿的目的是取得准确的会计信息，为保证记账的正确无误要认真地进行对账；为了总结、掌握一段时期成本、费用和经营成果等一系列重要的经济指标，还要定期进行结账。只有将登张、对账和结账三者有机结合起来，才能完成会计资料整理、汇总工作，保证会计资料真实、可靠。,第四节 财产清查,一、财产清查的意义和种类 （一）财产清查的意义 1财产清查的含义 财产清查是通过对各项财产物资的盘点和往来款项的核对，确定各项财产物资、货币资金及债权、债务的实存数，查明账面结存数和实存数是
39、否相等的一种专门方法。 2造成账实不符的原因 （1）由于自然灾害等非常损失发生财产物资的损毁； （2）由于财产物资的物理或者化学性能变化引起的自然损溢； （3）由于收发计量、检验不准确而发生材料物资在品种、数量或质量上的差错；,（4）由于会计凭证或会计账簿的错记或计算错误； （5）由于管理不善或工作人员失职而发生的财产物资的损坏、变质或丢失； （6）由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃而发生财产损失。 3财产清查的作用 （1）提高会计资料质量，保证会计资料的真实性 （2）挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率 （3）保护企业财产物资的安全和完整 （4）促进企业往来款项的及时结算，加速资金周转 （
40、5）监督企业遵守财经纪律和信贷结算制度,（二）财产清查的种类 1.财产清查按清查对象的范围划分，可以分为全面清查和局部清查。 2.财产清查按清查的时间划分，可以分为定期清查和不定期清查 二、财产清查的方法 （一）财产物资的盘存制度 1永续盘存制 期末结存数额 = 期初结存数额 + 本期增加数额本期减少数额 2实地盘存制 本期减少数额 = 期初结存数额 + 本期增加数额 期末结存数额,（二）财产清查的准备工作 1组织准备 2业务准备 （三）财产清查的技术方法 1实地盘点法 2技术推算法 3. 核对账目法 4函证核对法 （四）货币资金的清查 1库存现金的清查 2银行存款的清查,（五）实物财产的清查
41、 1.采用一定的清查方法清查盘点各种实物财产的实有数量 2.登记“盘存单” 3.编制“实存账存对比表” （六）结算往来款项的清查,教学,高等学校会计学与财务管理专业系列教材,会 计 学 宋海涛 李婧 主编 高等教育出版社,第四章 财务报表,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 及会计报表附注,学 习 目 标,1、掌握资产负债表、利润表、现金流量表的含义、作用、内容和结构及各具体项目的编制方法； 2、熟悉和理解所有者权益变动表和附注的主要内容。 3、了解财务报告的含义、构成内容以及企业编制财务报告的作用。,第一节 财务报告概述,一
42、、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务报告的组成 （一）财务报告的组成 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表，下同）以及附注。 （二）会计报表的分类 1.按会计报表反映的经济内容，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。 2.按会计报表的编报时间，可分为月度会计报表、季度会计报表、半年度会计报表和年度会计报表。,（三） 财务报告的作用,1.有助于国家宏观管理部门进行宏观调控。,2.有助于投资人和债权人进行合理的决策。,4
43、.有助于企业加强和改善经营管理。,3.有利于了解企业经营者受托责任的履行情况。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念及作用 概念：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 作用：可以提供某一日期资产的总额及其结构，提供某一日期的负债总额及其结构，反映所有者拥有的权益，提供进行财务分析的基本资料 。 二、资产负债表的内容与格式 资产负债表采用账户式结构。 报表分为左右两方。左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计，,三、资产负债表的编制方法,1.直接根据总账账户的余额填列。,2.根据几个总账账户的余额计算填列。,3.根据有关
44、明细账户的余额计算填列。,4.根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。,5.根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。,例如，交易性金融资产、短期借款、递延所得税负债、实收资本等。,例如，应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等项目。,例如，长期应收款、长期借款、长期应付款、应付债券等项目。,例如，货币资金、存货、未分配利润等项目。,例如，应收账款、存货、持有至到期投资、在建工程、固定资产、无形资产等项目。,第三节 利润表,一、利润表的概念及作用 概念：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 作用：1、反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。 2、揭示出企业生产经营活动成果的
45、来龙去脉与各项利润指标的实现情况，据以判断资本保值增值情况。 3、分析企业今后利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 二、利润表的内容与格式 我国企业利润表采用多步式结构,（一）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。 （二）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润， （三）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 （四）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。 （五）每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处
46、于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益。 三、利润表的编制方法 “本期金额”栏内各项目，除了“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，主要根据各损益类账户的发生额分析填列。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及作用 （一）概念 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是以现金为基础编制的。 （二）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 （三）现金流量表的作用 1.说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。 2.说明企业的偿债能力和支付股利
47、的能力。 3.分析企业未来获取现金的能力。 4.分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。,二、现金流量表的结构 我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分 。 (一)现金流量表正表 正表采用报告式的结构，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。 按照现金流量的性质，依次分类反映：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 (二)现金流量表补充资料 包括三部分内容: 1、将净利润调节为经营活动的现金流量 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动； 3、现金及现金等价物净变动情况。 三、现金流量表的编制方法 企
48、业在具体编制现金流量表时，可根据业务量的大小及复杂程度，采用工 作底稿法、T形账户法或直接根据有关账户的记录分析填列等。,第五节 所有者权益变动表及会计报表附注,一、所有者权益变动表 （一）所有者权益变动表的内容 概念：是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）提取的盈余公积； （6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,（二）所有者权益变动表的格式 所有者权益变动表以矩形的形式列示。 一方面，列示了导致所有者权益变动的交易或事项，从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映； 另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。 二、会计报表附注 （一）会计报表附注的概念 是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益
