1、初级会计学,主编 李长青 王永德,第一章 总 论,第一节 会计概述,第二节 会计对象,第三节 会计假设,第四节 会计信息,第五节 会计方法,第六节 会计学科体系,第一节 会计概述,一、会计的发展历史 (一)中国会计的历史 .会计的萌芽 .会计职业的形成 .会计账簿体系的形成 .现代会计的发展,第一节 会计概述,(二)国外会计的发展 在国外，会计的历史也非常悠久。 大约距今4000年以前，巴比伦就开始在金属或瓦片上作商业交易的记录。 1213世纪，在热那亚、威尼斯等城市出现了最早的借贷复式簿记法。,第一节 会计概述,二、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法与程序，核算和监督特定单
2、位的经营活动，并为其利益相关者提供会计信息的信息系统。 会计的特征包括： (一)会计以货币为主要计量单位 (二)会计的价值是提供会计信息 (三)会计的本质是信息系统,第一节 会计概述,三、会计职能 核算职能； 监督职能。 四、会计目标 决策有用观； 受托责任观。 我国2006年发布的企业会计准则基本准则规定：财务报告的目标是向财务信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,第二节 会计对象,一、会计的对象 会计对象是会计行为所指向的具体事项，即会计所核算和监督的内容。,第二节 会计对象,第三节 会计假设,
3、一、会计假设 (一)会计主体 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织,第三节 会计假设,(二) 持续经营 持续经营是指会计主体在可预见的将来不会倒闭、不会缩减生产规模及进行清算。,第三节 会计假设,(三) 会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为相等的、较短的会计期间，以便分期考核其经营活动的成果。,第三节 会计假设,(四) 货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,第三节 会计假设,二、会计基础 (一)权责发生制与收付实现制,第三节 会计假设,第三节 会计假设,第三节 会计假设,第三节 会计假设,第三节 会计假
4、设,说明权责发生制与收付实现制下的会计处理差别 【例1.1】1日，公司销售商品一批，货款23 400元，6月17日收到货款，存入银行。 【例1.2】10日，公司以银行存款支付本月水电费2 000元。 【例1.3】14日，公司销售商品一批，货款58 500元，双方约定于7月10日结算货款。 【例1.4】27日，公司收到购货单位租用的包装物租金1 200元，但按合同约定，所租用包装物于月交货。 【例1.5】29日，公司以库存现金预付了下半年的报纸杂志费200元。 【例1.6】30日，公司购买了一批办公用品，价款6 000元，但与卖方约定款项在月份支付。,第三节 会计的对象,(二) 划分收益性支出和
5、资本性支出 收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关。 资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入取得也相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出。 【例1.7】30日，公司购入生产设备一台，金额500 000元，预计可以使用10年，使用期满报废，没有任何收入与费用发生。,第四节 会计信息,一、会计信息使用者 会计信息使用者主要包括投资者、债权人、政府及其经济监管部门和企业经营管理者四大群体 (一)投资者 投资者将其所拥有的资源投入企业，是出于获利的目的。从产权关系上看，投资者是企业主要的产权所有者。 (二)债权人
6、 债权人主要包括向企业提供贷款的银行与非银行金融机构和向企业提供商品或劳务的供应商。 (三)政府及其经济监管部门 (四)企业经营管理者,第四节 会计信息,企业会计准则，明确提出了八项“会计信息质量要求”。 (一)真实性 是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 (二) 有用性 是指企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。 (三)可理解性 是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
7、。 (四)可比性 是指会计核算应当按照国家统一规定的会计处理方法进行，会计核算应口径一致，相互可比，即相同的经济业务在不同企业和同一企业不同时期要用相同的会计方法来处理。,第四节 会计信息,(五)实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 (六)重要性 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的所有重要交易或者事项。 (七)谨慎性 谨慎性也称稳健性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 (八)及时性 及
8、时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 会计信息,二、会计信息的生产过程 会计信息系统一般可区分为会计确认、计量、记录和报告四个基本环节。 (一)会计确认 会计确认主要解决的是会计主体的经济业务是否能够计入会计信息系统。 会计信息系统主要提供以货币计量的企业经济活动信息，因而，并不是企业所有经济活动的原始数据都能进入会计信息系统进行加工处理。,第四节 会计信息,(二) 会计计量 会计计量主要解决的是经济业务计入会计信息系统的价值量是多少。它是利用货币形式对企业经济活动中的数量关系进行计算和确定。 会计计量属性主要包括历史成本、重置成
9、本、可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本 历史成本发生的时点是资产取得当时，即历史时态下的成本，历史成本是基于过去真实的交易。,第四节 会计信息,2.重置成本 重置成本法是指以在现实条件下重新购置或建造一个全新状态的计量资产，所需支付的全部现金及现金等价物减去评估对象的实体性陈旧贬值、功能性陈旧贬值和经济性陈旧贬值后的金额，作为评估对象现实价值的一种计量方法。 3.可变现净值 可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一步的加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,第四节 会计信息,4.现值 现值是指企业持有的资产通过生产经营，或者承担的负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流
10、量的折现价值。 5.公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 (三) 会计记录 会计记录是把会计确认、计量的结果，全面、连续、系统地记录下来，从而达到记录经济交易与事项的目的。 (四) 报告 报告主要解决会计信息系统报告什么样的信息。,第五节 会计方法,一、会计核算方法 会计核算方法是指会计组织或人员完成会计核算工作所借助的方法与手段，主要包括设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告七种专门方法。 二、会计分析方法 会计分析方法是依据会计核算提供的各项数据及经济业务发生的过程，对企业的经营过程
11、及其经营成果进行定性和定量的分析所采用的方法。 三、会计检查 会计检查是指根据会计核算提供的数据、资料及其他有关资料，对会计工作的正确性，会计资料的真实性、完整性，及单位经济活动的合理性、合法性进行的检查。,第五节 会计方法,四、会计循环 (一)会计循环的含义 会计循环是指依据一定的步骤和方法，加以确认、计量、记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。 在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行，它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，因而称为会计循环。 (二)会计循环的特点 1.会计循环是会计核算专门方法的顺序使用 2.会计循环是会计核算程序的循环 3.会计循环是各期会计
12、经济业务的连续处理 (三)会计循环的基本程序,第五节 会计方法,经济业务处理过程,第五节 会计方法,会计循环的基本程序,第六节 会计学科体系,会计学科体系是由许多相互联系的学科组成的综合知识体系。会计学科体系是建立在经济管理学等基础上的，是会计行为的理论总结，是指导会计行为的理论基础。经过几十年的发展，在总结国际先进研究与实务经验的基础上建立了会计学科体系。近十几年来，随着经济发展和科学技术的进步，会计学在为经济发展服务的同时，自身也得到不断的发展和完善，并逐渐形成了国际化的会计研究与服务。 一、会计学科体系的形成 (一)会计学科体系的历史 (二)关于会计学科体系的主要观点 (三)构建会计“学
13、科群”,第六节 会计学科体系,二、会计学科体系的内容 对会计学科体系的分类来认识会计学科体系的内容是一种比较有效的方法。 (一)按会计学科体系所研究的内容分类 (二)按会计学科的形成过程分类 (三)按会计学科服务的对象分类 (四)按会计学科本身的地位、作用分类,初级会计学,主编 李长青 王永德,第二章 会计要素和会计等式,第一节 会计要素,第二节 会计等式,第一节 会计要素,一、会计要素的概念 是对会计核算的内容所做的最基本的分类，是会计核算对象的具体化。 二、会计要素 会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润共计六项。 (一)资产 1.资产的定义 (1)资产即经济资源。 (2)
14、资产应当为本企业所拥有或控制。 (3)资产是现实的资产。 (4)预期会给企业带来经济利益。 2.资产的分类 资产按其流动性强弱，可分为流动资产和非流动资产。,第一节 会计要素,(二)负债 1.负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (1)负债是现时义务。 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 (3)负债需由企业在将来某一时点加以清偿。 2.负债的分类 负债按其偿还期长短，可分为流动负债和长期负债。,第一节 会计要素,负债按照其流动性分为流动负债和非流动负债。 1.流动负债 是指预计在一个正常营业周期偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自
15、资产负债表日起1年内(含1年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地清偿期推迟至资产负债表日后1年以上的负债。 2.非流动负债 是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,第一节 会计要素,(三)所有者权益 .所有者权益的定义 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 一是由投资人提供，二是由债权人提供。故权益分为债权人和所有者权益。 (1)随出资者的投资行为而产生。 (2)没有到期日。 (3)求偿权在最后。 2.所有者权益的来源 年末未分配利润以前年度积累的未分配利润本年净利润本年弥补以前年度亏损的利润本年提取的盈余公积本年分配投资者的利润,第一节 会计要素,所有
16、者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 1.实收资本(或股本) 是指投资者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。 2.资本公积 是指企业取得的不是由企业生产经营活动本身带来的各种增殖。 3.盈余公积 是指企业按照法律、法规规定，从净利润中提取的企业积累资金。 4.未分配利润 是指企业本年度末分配的利润或留待以后年度分配的利润。,第一节 会计要素,1.收入的定义 “企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。 (1)收入应当是企业在日常活动中形成的。 (2)收入应当会导致经济利益的流入。 (3)收入应当最终会导致所有者权益
17、的增加。 2.收入的分类 (1)按其经营业务重要性分为主营业务收入和其他业务收入。 (2)按收入的性质可以分为商品销售、提供劳务和让渡资产使用权收入。,第一节 会计要素,按日常经济活动在企业中所处的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。 1.主营业务收入 是指企业经常性、主要业务所产生的收入，它一般占企业营业收入的比重很大，对企业经济效益产生重大影响。 2.其他业务收入 是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入。,第一节 会计要素,(五) 费用 1.费用的定义 “企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。” (1)费用是企业在日常活动中发
18、生的。 (2)费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配利润。 (3)费用会导致负债的增加，但最终会导致所有者权益的减少。 2.费用的分类 企业发生的全部费用包括营业成本和期间费用。,第一节 会计要素,按费用按其性质可分为营业成本和期间费用。 1.营业成本 是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。 2.期间费用 是指企业在日常活动中发生的、应当直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。,第一节 会计要素,(六) 利润 1.利润的定义 2.利润的来源 企业利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。 (1)营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附
19、加期间费用资产减值损失()公允价值变动收益(损失) ()投资收益(损失) (2)利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 (3)净利润 净利润利润总额所得税费用,第一节 会计要素,利润的内容包括营业利润和营业外收支净额等。 1.营业利润 是指企业在销售商品，提供劳务等日常活动中所产生的利润，是企业利润的主要来源，是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。 2.营业外收支净额 是指由企业非日常活动形成的、计入当期利润的利得减去损失后的差额。,第二节 会计等式,一、基本会计方程式 (一) 静态会计方程式 资产权益 (1) 资产、负债
20、和所有者权益这三个会计要素的数量关系，反映企业某一时点静态会计方程式： 资产负债所有者权益 (2) (二) 动态会计方程式 收入费用利润 (3) (三) 会计基本方程式的地位与作用 静态会计方程式“资产负债所有者权益”与动态会计方程式“收入费用利润”都是会计基本方程式，也是人们平常所说的会计方程式。,第二节 会计等式,二、会计方程式的拓展 上述两个基本会计方程式可以综合在一起表示为方程式(4)： 资产利润负债所有者权益(收入费用) (4) 移项后为： 资产利润费用负债所有者权益收入 (5) 在会计期末结账时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中，则会计方程式(5)又恢
21、复为会计方程式(2)，即 资产负债所有者权益,第二节 会计等式,三、经济交易或事项对会计等式的影响 (1)导致资产要素、负债或所有者权益要素同时增加的经济交易或事项。 (2)资产减少、负债或所有者权益同时减少的经济交易或事项。 (3)资产要素内部有增有减变动的经济交易或事项。 (4)负债或所有者权益有增有减变动的经济交易或事项。 (5)收入增加、资产同时增加的经济交易或事项。 (6)费用增加、资产同时减少的经济交易或事项。,第三章 会计科目与会计账户,第一节 会计科目,一、会计科目的含义 会计科目是按一定标准对会计要素的内容进行分类后得到的具体项目，并被赋予了相应的名称，在会计行为中被称为“会
22、计科目”(简称“科目”)。,营业费用,二、设置会计科目的原则 (一) 合规性 (二) 适用性 (三) 相关性 (四) 稳定性 (五) 可理解性 三、设立会计科目的依据 (一) 根据企业管理的需要 设立会计科目 (二) 结合会计核算目标 设立会计科目 (三) 根据法律规范 设立会计科目,四、会计科目的分类 (一) 按反映的经济内容分类 按会计学理论，结合会计核算的内容及资金运动的客观规律，可以将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类共计六大类。 在我国的会计规范和会计实务中，为便于会计科目的使用，将上述会计科目类别重新整合为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、共同类
23、、成本类和损益类科目。 (二) 按反映会计信息的详细程度分类 会计科目按反映会计信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目。,总分类科目与其所属明细分类科目之间，是一种控制与被控制、总括与详细的关系。,一、会计账户的含义 会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具，是会计核算的一种专门方法。 二、会计账户的特点 (一) 账户可以提供分类的会计信息 (二) 账户可以提供连续性的会计信息 三、会计账户的结构 账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果(即余额)”三部分。,第二节 账 户,设置依据 (账户名称),专门格式,经济业务,发生时间
24、,记账依据,增减变动,余额,账户的基本结构如下表,账户基本结构的简化形式T形账户,四、会计账户的功能 某一特定账户而言，其提供的会计信息可以分为两类：一类是资金项目在特定会计期间的增加或减少的情况，另一类是资金项目在会计期末的增减变动结果。前者称为账户的“本期发生额”，而后者称为账户的“余额”。,五、总分类账和明细分类账 设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目按提供核算资料的详细程度分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二级、三级账户）。通过总分类账户对经济业务进行的核算称为总分类核算。
25、总分类核算只能用货币度量。通过明细分类账户对经济业务进行的核算称为明细分类核算。明细分类核算除了能用货币度量外，有些账户还要用实物度量。 总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户则对总分类账户起着进一步补充说明的作用。,六、会计账户与会计科目的关系 1.会计科目与账户的联系 账户是根据会计科目设置，会计科目是账户的名称。 2.会计科目与账户的区别 (1)会计科目和账户的具体作用不同。 (2)会计科目和账户的制定或设置的方法不同。,账户名称,初级会计学,主编 李长青 王永德,第四章 复式记账,第一节 记账方法,第二节 借贷记账法,第三节 会计账户的分类,第一节 记账方法,一、记账方法概述 记账方
26、法是指根据会计理论的基本原理，按照一定的规则，运用相应的记账符号，将经济业务记录到账户中的一种方法。 二、记账方法分类 (一) 单式记账法 (二) 复式记账法 (三) 复式记账法的种类 借贷记账法、收付记账法和增减记账法 借贷记账法是目前世界各国普遍采用的一种记账方法。 我国企业会计核算应采用借贷记账法。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的起源 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的复式记账方法。 会计要素之间的联系及增减变动情况可以用会计恒等式来表示，借贷记账法的理论基础就是会计恒等式。 二、借贷记账法的内容 (一) 记账符号 是会计行为用来表示经济业务的发生及涉及的金额应该记入有关账户
27、的左方“金额”栏还是右方“金额”栏的符号。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，以“借方”、“贷方”称谓账户的左方、右方。,第二节 借贷记账法,(二) 账户结构 账户本身具有一定的结构。在借贷记账法下，用“”字形账户简要地反映账户的基本结构，分为借方和贷方。一般规定左方为借方、右方为贷方。,1.资产类账户的结构 反映各项资产的账户称为资产类账户。在借贷记账法下，资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。,第二节 借贷记账法,第二节 借贷记账法,2.负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户恰好相反，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借
28、方登记负债及所有者权益的减少额。,第二节 借贷记账法,3.收入类账户的结构 收入类账户的结构与权益类账户的结构相似，增加额记入账户贷方，减少额记入账户借方，平时余额在账户的贷方。 4.费用(成本)类账户的结构 费用(成本)类账户的结构与资产类账户结构相似，与收入类账户结构相反，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额，平时余额在借方，费用类账户期末结转后一般无余额，成本类账户可能会有期末余额，如果有余额，则期末余额在借方。,第二节 借贷记账法,资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,第二节 借贷记账法
29、,(三)记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,P 【例3.1】,第二节 借贷记账法,(四) 会计账户对应关系和会计分录 1.会计账户对应关系 账户对应关系是指在运用借贷记账法时，每一项经济业务发生后，所登记的账户之间存在的一种相互对立而又相互依存的关系，具体表现为所涉及的两个或两个以上账户的应借、应贷关系。 2.会计分录 会计分录是按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。 每笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号和金额。 会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单分录和复合分录两种。,第二节 借贷记账法,第二节 借贷记账
30、法,三、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，就是指在借贷记账法下，利用“资产负债所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。 (一) 试算平衡公式 (1)全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数； (2)全部账户的借方发生额合计数等于全部账户的贷方发生额合计数； (3)全部账户的借方期末余额合计数等于全部账户的贷方期末余额合计数。,第二节 借贷记账法,(二) 试算平衡表 公司总分类账试算平衡表 2013年5月31日,第二节 借贷记账法,(三) 试算平衡的注意事项 借、贷不平衡，有错误。如果借、贷平衡，一
31、般说明记账是正确的，但并不能肯定记录没有错误，因为下列错误并不影响借、贷双方的平衡： (1)某项经济业务在有关借、贷方全部被漏记； (2)某项经济业务在有关借、贷方被重复登记； (3)对某项经济业务错记借、贷方全部账户或其中一个账户，张冠李戴； (4)对某项经济业务登记借、贷方的账户，互相颠倒； (5)对某项经济业务，记入有关账户的借贷金额出现多记或少记相等的金额。,第三节 会计账户的分类,一、账户分类的意义 账户按用途和结构分类的实质是按账户在会计核算中所起的作用和账户在使用中能够反映什么样的经济指标进行的分类。 二、按经济业务的内容和用途分类 按用途和结构进行分类可以将账户划分为盘存账户、
32、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、调整账户、计价对比账户、财务成果账户十一类。,第三节 会计账户的分类,(一) 盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。该类账户的借方登记货币资金和各种实物资产的本期增加数，贷方登记货币资金和各种实物资产的本期减少数，该类账户通常有余额，并且只能在借方，表示货币资金和各种实物资产的实际结存数。 (二) 结算账户 1.结算账户的种类 债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户 2.结算账户的特点 (1)应按照债权债务单位设置明细分类账进行核算，以便及时清理和核算； (2
33、)明细分类账只按照货币指标进行核算； (3)债权、债务类账户如果出现相反方向的余额，账户的性质即向相反方向转化。,第三节 会计账户的分类,(三) 资本账户 资本账户是用来核算和监督企业所有者投入资本的增减变动及其结余情况的账户，该账户的贷方登记所有者投入资本的增加数，借方登记所有者投入资本的减少数，余额在贷方，反映所有者投入资本的实际结余数。 (四) 集合分配账户 集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的应由若干成本对象共同负担的某种费用及分配情况的账户。 集合分配账户的借方登记本期应归集费用的发生额，贷方登记分配出去应由成本对象分担的金额。因为集合分配账户借方归集多少费
34、用，贷方本期就分配多少，所以该类账户期末一般没有余额。,第三节 会计账户的分类,(五) 跨期摊提账户 这类账户是基于权责发生制原则设置的。跨期摊提类账户是指用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担而又在某个会计期间一次支付费用的账户。 (六) 成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业为完成特定生产经营活动所发生的全部费用，并用以确定各成本对象实际成本的账户。成本计算账户的借方登记为完成特定生产经营活动而发生的全部支出；贷方登记转出的已经完工的或者入库的某种成本对象的成本。如果有余额只能在借方，反映尚未完工的特定生产经营活动的成本对象的实际成本。 (七) 收入账户 收入账户是用来核算和监督
35、企业一定时期内所取得的收入和利得的账户。账户贷方登记本期取得的收入和利得，借方登记减少和转入“本年利润”账户的收入和利得。因为企业本期实现的全部收入和利得都应于期末转入“本年利润”账户，所以收入类账户期末没有余额。,第三节 会计账户的分类,(八) 费用账户 费用账户借方登记本期发生的各项成本、费用和损失额，贷方登记本期各项成本、费用和损失额的减少以及期末转入“本年利润”账户的金额。因为企业本期发生的各项成本、费用和损失额都应于期末转入“本年利润”账户，所以费用类账户期末没有余额。 (九) 调整账户 在会计核算中，对资产和权益账户的某一个项目，往往需要同时设置两个不同的账户来记录和反映。一个反映
36、的是资产或者权益等账户的原始数字，被称之为被调整账户；一个反映对原始数字的调整金额，被称之为调整账户。 根据调整账户和被调整账户的关系，可以将调整账户分为三类，即备抵账户、附加账户、备抵附加账户。,第三节 会计账户的分类,(十) 计价对比账户 计价对比账户是对某些经济业务按照不同的计价进行对比，借以反映其业务实际成果的账户。 (十一) 财务成果账户 财务成果账户的贷方登记月末从主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等损益类账户转来的数额，借方登记月末从主营业务成本、管理费用、营业外支出等成本类及损益类账户转入的数额。月末余额若在贷方，表示本月企业实现的净利润；月末余额若在借方，表示本月发生的亏
37、损。,初级会计学,主编 李长青 王永德,第五章 企业经营活动的会计处理,第一节 筹资过程的会计处理,第二节 供应过程的会计处理,第三节 生产过程的会计处理,第四节 销售过程的会计处理,第五节 利润及分配的会计处理,第六节 资金退出的会计核算,第一节 筹资过程的会计处理,一、核算筹资过程 筹资过程是企业经营活动的起点，企业的资金来源主要有两个方面：一是所有者投资投入的资本；二是通过举债筹资。 二、设置核算账户 (一) “实收资本”账户 (二) “资本公积”账户 (三) “短期借款”账户 (四) “财务费用”账户 (五) “应付利息”账户 (六) “长期借款”账户,第一节 筹资过程的会计处理,三、
38、业务核算举例 (一) 投入资本的核算 2013年12月，华厦公司发生如下部分经济业务： 【例5.1】1日，公司收到投资者南化公司投入的人民币200 000元，款项已收，存入交通银行。 借：银行存款交通银行 200 000 贷：实收资本南化公司 200 000 【例5.2】12日，公司收到南钢公司投入的商标权一项，双方确认的价值为300 000元。 借：无形资产商标权 300 000 贷：实收资本南钢公司 300 000,第一节 筹资过程的会计处理,【例5.3】15日，公司发行每股元的股份7 000 000股，委托工商银行收到款项14 000 000元。 借：银行存款工商银行 14 000 00
39、0 贷：股本 7 000 000 资本公积股本溢价 7 000 000 【例5.4】30日，公司收到华润公司投入的甲材料一批，协商作价300 000元。 借：原材料甲材料 300 000 贷：实收资本华润公司 300 000 【例5.5】31日，公司收到外商投入生产设备一台，设备原价1 100 000元，双方确认价值670 000元。 借：固定资产设备 670 000 贷：实收资本外商 670 000 【例5.6】31日，公司根据股东会决议，用资本公积1 000 000元转增资本，其中，南化、南钢、华润公司、外商平均分配。,第一节 筹资过程的会计处理,借：资本公积 1 000 000 贷：实收
40、资本所有者 1 000 000 (二) 借入资本的核算 【例5.7】11日，公司从交通银行借入到期一次还本付息，偿还期限为个月，年利率为6%的借款160 000元，款项已存入企业的存款账户。 借：银行存款交通银行 160 000 贷：短期借款交通银行 160 000 【例5.8】31日，公司预提本月应负担的短期借款利息3 000元。 借：财务费用借款利息 3 000 贷：应付利息交通银行 3 000 【例5.9】31日，公司将期限为个月工商银行已到期的借款还本付息。其本金200 000元，年利率为，已计提个月的利息为5 000元。 借：短期借款交通银行 200 000 财务费用借款利息 1 0
41、00 应付利息交通银行 5 000 贷：银行存款工商银行 206 000,第一节 筹资过程的会计处理,【例5.10】31日，公司从建设银行借入期限为年，年利率为的借款1 000 000元，款项已存入企业的存款账户。 借：银行存款建设银行 1 000 000 贷：长期借款建设银 1 000 000 【例5.11】31日，公司计算本年应负担的上述长期借款的利息30 000元，该利息明年支付利息。 借：财务费用借款利息 30 000 贷：应付利息建设银行 30 000 【例5.12】31日，公司从中国银行借入每年年末付息、一次还本、期限为年、年利率为7的借款10 000元。 借：银行存款建设银行 1
42、0 000 贷：短期借款建设银行 10 000 【例5.13】31日，公司从工商银行借入年期借款400 000元，购买管理用办公楼一幢，款项已付。 借：固定资产办公楼 400 000 贷：长期借款工商银行 400 000,第二节 供应过程的会计处理,一、供应过程 供应过程是公司生产经营资金循环的第一个阶段。采购过程的主要业务是用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，计算采购成本。 二、材料采购成本 采购过程原材料应当按照实际成本计量，材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。 (1)材料的买价 (2)运杂费
43、用 (3)运输途中的合理损耗 (4)入库前挑选整理费用 (5)购入材料应负担的其他有关税费,第二节 供应过程的会计处理,第二节 供应过程的会计处理,三、设置核算账户 (一) “银行存款”账户 (二) “原材料”账户 (三) “材料采购”账户 (四) “材料成本差异”账户 (五) “在途物资”账户 该账户与“材料采购”账户、“材料成本差异”账户不同时使用。 (六) “应付账款”账户 (七) “应付票据”账户 (八) “应交税费”账户 (九) “预付账款”账户 四、业务核算举例 (一) 一般采购业务的核算,第二节 供应过程的会计处理,采购采用实际成本法核算,第二节 供应过程的会计处理,1.款项已付
44、，材料入库 【例5.14】日，公司从弘扬公司购入甲材料400千克，每千克10元，增值税进项税的税率为17。运费为100元，运费中允许扣除的增值税进项税额比例为7。款项以转账支票付讫，材料已到达公司并验收入库。 借：原材料甲材料 4 093 应交税费应交增值税(进项税额) 687 贷：银行存款工商银行 4 780 2.材料入库，款未支付 【例5.15】2日，公司从红石公司购入乙材料2000千克，每千克为10元，增值税进项税税率为17。运费为300元，运费中允许扣除的增值税进项税额扣除率为7。材料验收入库，票据已收到，款项尚未支付。 借：原材料乙材料 20 279 应交税费应交增值税(进项税额)
45、3 421 贷：应付账款红石公司 23 700,第二节 供应过程的会计处理,【例5.16】4日，公司从康健公司购入甲、乙两种材料，发票上注明的甲材料的价款为40 000元，乙材料的价款为80 000元，增值税为20 400元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票开给康健公司。 借：原材料甲材料 40 000 乙材料 80 000 应交税费应交增值税(进项税额) 20 400 贷：应付票据康健公司 140 400 3.款项已付，材料未到 【例5.17】8日，公司向金华公司购入丙材料1 000千克，每千克为20元，增值税进项税税率17%。材料尚未收到，款项已全部通过工商银行支付。 借：在途物资丙材料
46、20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款工商银行 23 400 【例5.18】9日，公司开出工商银行转账支票支付金华公司丙材料的运杂费共计1 000元，按照税法规定以7 的扣除率计算允许抵扣的增值税进项税额。,第二节 供应过程的会计处理,第二节 供应过程的会计处理,第二节 供应过程的会计处理,借：在途物资丙材料 930 应交税费应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款工商银行 1 000 【例5.19】10日，上述金华公司丙材料已到达公司并验收入库，结转上述已验收入库丙材料的采购成本。 借：原材料丙材料 20 930 贷：在途物资丙材料 20 930 4.款项先
47、付，材料未到 【例5.20】22日，公司以工商银行转账支票预付采购三金公司丁材料款30 000元，公司经常有预付材料款业务。 借：预付账款三金公司 30 000 贷：银行存款工商银行 30 000 【例5.21】28日，公司收到三金公司发来的丁材料，发票标明的价款为50 000元，增值税为8 500元，材料已验收入库。,第二节 供应过程的会计处理,借：原材料丁材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：预付账款三金公司 58 500 【例5.22】30日，开出工商银行转账支票补付上述丁材料货款28 500元。 借：预付账款三金公司 28 500 贷：银行存款工商银行 28 500 (二) 材料采购共同费用的核算 【例5.23】24日，公司从日化公司购入甲、乙两种材料，发票上注明甲材料的价款为60 000元、乙材料的价款为40 000元，增值税为17 000元。材料尚未收到，全部款项以工商银行银行存款付讫。,第二节 供应过程的会计处理,借：在途物资甲材料 60 000 乙材料 40 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：银行存款工商银行 117 000 【例5.24】26日，公司开出工商银行转账支票支付上述日化公司的甲、乙材料的运杂费5 000元，运费中允许抵扣的增值税进项税额为850元。按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。 分配
