1、第一章,总论,会计的职能,1、核算(反映)的职能：指会计通过确认、计量、记录和报告，把大量数据转换为财务信息的过程。,2 控制，指会计按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对企业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。包括事前，事中和事后监督。,（1）财务会计是一个面向外部的经济信息系统。 （2）财务会计主要提供有关企业过去已发生和完成的微观信息。 （3）财务会计受到公认会计原则规范。 （4）财务会计有一套科学的会计处理方法和程序，财务数据之间形成了严密的钩稽关系,会计要素,会计要素是会计对象的具体化。,1、资产负债表要素,（1）资产,（2）负债,（3）所有者权益,2、损
2、益表要素,（1）收入,（2）费用,（3）利润,一、财务会计及其特点,（一）财务会计概念 财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。 财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团，提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息。 财务会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告。,一、财务会计及其特点,（二）财务会计的特征 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征： 1财务会计以计量和
3、传送信息为主要目标。 2财务会计以会计报告为工作核心。 3财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法: （1）会计反映依据复式簿记系统。（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。（3）会计计量通常遵循历史成本原则。 4财务会计以公认会计原则和会计制度为指导。,会计处理基础,权责发生制: 是指企业的会计核算应当以权利和义务是否发生作为确认收入和费用的时间依据。 具体来说，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制适用于企业。,1、资 产
4、,符合资产定义的资源，在同时满足 以下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,2、负 债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益
5、的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,3、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所
6、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 所有者权益项目应当列入资产负债表。,4、收 入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,5、费 用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利
7、益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,6、利 润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向
8、所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 利润项目应当列入利润表。,（二）会计计量,1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（二
9、）会计计量,3、可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第二章货币资金,一、 现金管理,货币资金是指企业处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。 会计上的现金有狭义和广义现
10、金之分： 狭义的现金仅指库存现金。 广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。,一、现金管理,现金管理内容: 1、现金的使用范围 2、库存现金限额 3、现金的内部控制 实行职能分开原则 现金收付必须有合法的原始凭证 建立收据和发票的领用制度 加强监督与检查 出纳人员应定期进行轮换,二、现金的核算,1.现金的序时核算: 设置现金日记账，根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。 2.现金的总分类核算: 设置“库存现金”科目，总括反映和监督企业库存现金的收支结存情况。该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。,三、备用金的核
11、算(一般了解),备用金：企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金制度有两种: 一是临时备用金 制度：随借随用、用后报销，适用于不经常使用备用金的单位和个人； 二是定额备用金 制度：适用于经常使用备用金的单位和个人。,（四）库存现金的清查,现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。 清查时不能用借条等单据来抵充现金，每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 现金清查中发现账实不符，即现金溢缺情况： 发现短缺或溢余的现金，应 通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目； 待查明原因后进行处理.,一、银行
12、存款账户的管理,企业可以在银行开立四种账户: 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,一、银行存款账户的管理,企业应严格执行银行结算纪律的规定 : 合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用； 不得利用银行账户进行非法活动； 不得签发没有资金保证的票据和远期支票、套取银行信用 不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、套取银行和他人的资金； 不准无理拒绝付款、任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户。,支票,种类：现金支票、转帐支票、普通支票 同城 提示付款期：自出票日起10日 不得签发：空头支票、与预留银行印鉴不符的支票、支
13、付密码不符的支票,银行本票,种类：定额本票（1000、5000、10000、50000）、不定额本票 同城 提示付款期：自出票日起最长不超过2个月,商业汇票,种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票 同城、异地 付款期限：自定、最长不超过6个月 提示付款期：自汇票到期日起10日 可申请贴现,银行汇票,同城、异地 提示付款期：自出票日起1个月,托收承付,异地 承付期：验单付款 3天、验货付款10天 适用范围：国有企业、供销合作社、城乡集体所有制工业企业（经批准） 商品交易款、因商品交易产生的劳务供应款,银行转账结算,三、银行存款的核算,银行存款序时核算：设置与登记银行存款日记账，根据银行存款的收支业务逐
14、日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 设置银行存款总账科目，核算企业存入银行的各种存款。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算。,四、银行存款的核对,银行存款日记账应定期与银行对账单核对。如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 企业应当定期对银行存款进行检查： 对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。,第三节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容 二、其他货币资金的核算,一、其他货币资金的内容,其他货币
15、资金：除现金、银行存款之外的货币资金。 其他货币资金包括： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,二、其他货币资金的核算 1、外埠存款的核算,外 埠 存 款,委托当地银行汇往 采购地开立账户,收到采购员交来供 应商的发票账单等 报销凭证,将多余外埠存款 转回当地银行,记账,记账,记账,借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,借：材料采购/原材料等 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金外埠存款,借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,2、银行汇票、银行本票的核算,银 行 汇 票 / 本 票 存 款,企业填送申请书” 将款项交存银行， 取得汇票/本票,根据
16、发票账单等 有关凭证,余款或汇票/本票 超过付款期等 而退回的款项,借：其他货币资金银行汇票存款 -银行本票存款 贷：银行存款,借：材料采购/原材料等 应交税费-应交增值税,贷：其他货币资金银行汇票存款 -银行本票存款,借：银行存款,贷：其他货币资金银行汇票存款 -银行本票存款,记账,记账,记账,5、存出投资款的核算,存 出 投 资 款,企业向证券公 司划出资金时,购买股票、债 券等时,借：其他货币资金 存出投资款,贷：银行存款,借：投资类科目,贷：其他货币资金 存出投资款,记账,记账,按实际划出 金额,按实际发生 金额,Nanjing University of Finance & Econ
17、omics,第三章 存 货,本章内容,一、存货概述 二、存货的取得 三、存货的发出：按实际成本计价核算 四、存货的清查 五、存货的期末计价,一、存货概述 （一）存货的性质和确认 （二）存货的分类,（一）存货的性质和确认,1.存货的含义 日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用。,2.存货确认 符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认： (1)该存货包含的经济利益很可能流入企业； (2)该存货的成本能够可靠地计量。 存货确认基本
18、标志：企业是否拥有存货的法定所有权。 期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于 在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。,（二）存货的分类,1.存货按经济用途分类 2.存货按存放地点分类3.存货按取得方式分类,1.存货按经济用途分类,（1）原材料 （2）在产品 （3）半成品 （4）产成品 （5）商品 （6）周转材料（包装物、低值易 耗品）,2.存货按存放地点分类,（1）库存存货 （2）在途存货 （3）在制存货 （4）发出存货,3.存货按取得方式分类,（1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货 （4）投资者投入的存货 （5）接受捐赠取得的存货 （6）接受抵债取得的存货 （7）
19、非货币性交易换入的存货 （8）盘盈的存货,三、存货的发出：按实际成本计价 （一）发出存货成本的确定 （二）发出材料的核算 （三）发出包装物及低值易耗品 (四）发出库存商品的核算,（一）发出存货成本的确定,发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。 不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。,1、个别计价法（一般了解）,发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。 经具体辨认，6月7日发出的400件A商品中，
20、有100件属于期初结存的商品，有300件属于6月5日第一批购进的商品；6月18日发出的800件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有100件属于6月5日第一批购进的商品，其余600件属于6月16日第二批购进的商品；6月29日发出的300件A商品均属于6月27日第三批购进的商品。,先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。 优缺点： 可随时确定发出存货成本，保证了及时性。 期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。 计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。 在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值
21、；反之，会低估当期利润和存货价值。,2、先进先出法,3、综合加权平均法(月末一次加权平均法）,华联公司采用加权平均法计算如下： 加权平均单位成本= 期末结存A商品成本=30067.22=20166（元） 本月发出A商品成本=（12000 + 109000）- 20166=100834（元） 加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。,4、移动加权平均法（一般了解）,华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下： 6月5日购进后移动平均单位成本= 6月7日结存A商品成本=30064.29=19287（元）
22、 6月7日发出A商品成本=45000-19287=25713（元） 6月16日购进后移动平均单位成本= 6月18日结存A商品成本=10068.10=6810（元） 6月18日发出A商品成本=61287-6810=54477（元） 6月27日购进后移动平均单位成本= 6月29日结存A商品成本=30068.02=20406（元） 6月29日发出A商品成本=40810-20406=20404（元） 期末结存A商品成本=30068.02=20406（元）,（二）发出原材料的核算,1生产经营领用原材料，应根据领用部门和用途，计入有关成本（即“生产成本”、“制造费用”）。 2基建工程或福利等部门领用的原材
23、料，相应的增值税进项税额不予抵扣，应当随同原材料成本一并计入有关工程成本或作为福利费开支。 3出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的原材料成本应计入其他业务支出。,例华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，A产品领用150000元，B产品领用70000元，车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。 借：生产成本A产品生产成本 150000 B 产品生产成本 70000 制造费用 20000 管理费用 10000 贷：原材料 250000,例华联实业股份有限公司自建固定资产，领用库存材料5000元，不予抵扣的增值税额为850元。 借：在建工程 58
24、50 贷：原材料 5000 应交税费增值税（进项转出） 850,例华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税额1020元，原材料实际成本4500元。 借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额）1020 借：其他业务成本 4500 贷：原材料 4500,（三）发出周转材料的核算(一般了解),1账户设置：“周转材料包装物、低值易耗品” 核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本； 按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。 采用“一次摊销法”、“五五摊销法”核算,2发出包装物的核算,（1）产品生产领用：包装物成本计入产品生产成本。 （2）
25、随同商品出售： 不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用； 单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他业务收入，包装物成本结转计入其他业务成本。,（3）出租或出借的包装物,出租收取租金作为其他业务收入，摊销的成本计入其他业务支出；出借包装物其成本应计入销售费用。 包装物报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。 出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。 对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售包装物取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。 出租或出借的包装物价值的摊销方法：一次转销法、五五摊销法等。,例华联实业股份有限公司领用了50个全新的包装箱，无偿提供给
26、客户使用。包装箱单位成本160元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料作价250元入库。,领用包装物摊销其价值的50% 借：周转材料在用 8000 贷：周转材料在库 8000 借：销售费用 4000 贷：周转材料摊销 4000,3发出低值易耗品的核算,领用时按用途：计入制造费用、管理费用； 报废时残料价值：冲减有关成本费用。 低值易耗品摊销方法： 一次转销法：领用时一次性结转计入成本费用； 五五摊销法：,（1）结转A产品销售成本 借：主营业务成本 256000 贷：库存商品 256000 （2）结转固定资产建造工程领用A产品的成本 销项税额=1000017%=1700（元） 借：在建工程
27、 9700 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,例华联实业股份有限公司本月销售A产品的成本为256000元，此外，固定资产建造工程领用一件A产品，成本8000元，计税价格10000元，增值税率17%。,四、存货按计划成本计价简介 计划成本核算程序 计划成本核算举例,计划成本核算程序,材料采购,入库实 际成本,入库计划成本,出库计划成本,超支差,节约差,计划成本,采购实 际成本,材料成本差异,原材料,生产成本等,超支差异,节约差,超支差,节约 差异,（一）存货清查的意义和方法,意义：加强存货控制，维护存货安全完整，确保账实相符。 要求：企业至少应在编制年度财务报告前
28、进行一次全面清查盘点。 清查方法：主要采用实地盘点核对。 处理程序：发现存货盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,（一）成本与可变现净值孰低法的含义,1、含义： 按存货的成本与可变现净值两者中较低者对期末存货进行计价。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计价。 成 本：期末存货的实际成本。 可变现净值：未来净现金流入，而不是存货的售价或合同价。在正常生产经营过程中，以企业销售存货预计取得的现金流入，扣除销售可能发生的相关税费和销售
29、费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步加工的成本。,存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）因产品更新换代，原有材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因商品过时或消费者偏好改变，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存在以下一项或若干情况时，应将存货的账面价值全部转入当期损益： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存
30、货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2、存货跌价准备的计提条件：,3、存货可变现净值的确定： （1）直接用于出售的产成品、商品和材料等：应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （2）为生产而持有的原材料、在产品等材料：应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 一般存货跌价准备应按单个项目计算提取。,
31、（二）成本与可变现净值孰低法的运用,1、本期应计提的存货跌价准备的确定：,根据上述公式: 差额为0:不计提存货跌价准备； 差额大于0:应按二者之差补提存货跌价准备 差额小于0:按二者之差冲减已计提的存货跌价准备， 如果存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回。,67,第四章 金 融 资 产,68,第一节 金融资产概述,69,一、金融资产包括的内容 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等.,70,二、金融资产的分类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷
32、款和应收款项； （4）可供出售金融资产,71,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,72,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义 1含义：为了近期内出售而持有的金融资产。 核算特点：以公允价值计量，且其变动计入当期损益 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,73,2、交易性金融资产 满足3个条件之一：,取得目的是为了近期内出售,可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理,属于衍生工具， 但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外,存在活跃市场的，以活跃市场中的报价为其公允价值 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪
33、商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。 采用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。 估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。,2公允价值的确定,3交易性金融资产的内容,交易性债券投资 交易性权益工具投资 其他交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,76,二、交易性金融资产的会计处理 账户设置 1、“交易性金融资产”成本 -公允价值变动 成
34、本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。 例：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。 例2：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。A股票含有已宣告而尚未发放的现金股利每股0.2元.,2、“投资收益” 3、“公允价值变动损益” 4、“应收股利” 会计处理的步骤： 1、取得时：确认交易性金融资产 2、持有期间的股利或利息：确认投资收益 3、资产负债表日：调整资产的帐面价值 4、处置时：结平与该资产相关的所有记录,77,78,（一）取得时： 确认资产的成本：公允价值 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（
35、已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,79,（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,80,（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,81,（四）出售交易性金融资产 1、借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 2、 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：
36、借：投资收益 贷：公允价值变动损益,练习1、1月15日，购入股票A 20 000股，每股成交价8.2元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，3月26日收到现金股利。 借：交易性金融资产-成本（A） 160 000 应收股利 4 000 投资收益 1 100 贷：银行存款 165 100 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,83,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金
37、融债券等，可以划分为持有至到期投资。,84,（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期,85,没有明确意图的情况： 1、持有该金融资产的期限不确定。 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 4、其他 返回,86,下列属于没有能力的情况： 1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持
38、有至到期。 2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 3、其他 返回,87,二、持有至到期投资的会计处理 1、 持有至到期投资-投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资-应计利息 2、 应收利息,88,（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,89,（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利
39、率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,90,摊余成本：账面余额、减值准备 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,91,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,92,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额
40、固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。,二、应收账款,应收账款一般按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素： 1.商业折扣 ：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。 2.现金折扣 ：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣表示方
41、法： 210、 120 、 n30 。,1应收账款一般核算,2.现金折扣的的核算,（1）总价法 （2）净价法,在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。,在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 00
42、0 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,3、坏账损失的核算：备抵法,（1）坏账损失与坏账准备的概念,坏账:无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失:坏账产生的损失。,对可能发生的坏账损失提取的准备资金,实际发生坏账时冲减坏账准备。,（2）坏账损失的确认,企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。,4.坏账准备计提比例,企业应在期末计提坏账准备。 确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏
43、账准备： 1）当年发生的应收款项； 2）计划对应收款项进行重组； 3）与关联方发生的应收款项； 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。,例：华联实业股份有限公司从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5。 2007年末则计提的坏账准备为： 坏账准备提取额=2 400 000 5= 12000（元） 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 2008年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回， 确认为坏账损失。 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3
44、200,6.账务处理举例（余额百分比法）,2008年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2880000 514400（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备” 科目的贷方余额为： 1200032008800（元） 本年度应补提的坏账准备金额为：1440088005600 有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600,2009年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3
45、200 贷：应收账款 3200,或做： 借：银行存款 3200 贷：坏账准备 3200,2009年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：2000000510000（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为：14400320017600（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 17600100007600（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失 7600,二、 应收票据,（一）应收票据的确认和计价 （二）应收票据的核算 （三）应收票据的贴现,（一）应收票据的确认和计价,应收票据：企业持有的、没有到期的商业汇票
46、付款期限：最长不得超过6个月 未到期的商业汇票可向银行申请贴现,（一）应收票据的确认和计价,按承兑人不同：商业承兑汇票 和银行承兑汇票。 商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：承兑银行承兑的票据。,（一）应收票据的确认和计价,按是否计息：不带息商业汇票 和带息商业汇票 不带息商业汇票：承兑人只按票据面值支付款项 票据到期值=票据面值 带息商业汇票：承兑人须按票面金额加应计利息付款 票据到期值=票据面值+票据利息,（一）应收票据的确认和计价,应收票据一般按其面值计价。 带息的票据，应于期末计提利息，增加应收票据账面余额。,（一）应收票据的确认和计价,企业应设置“应收票据”科目。 借方登记：应收
47、票据的面值和计提的票据利息 贷方登记：到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 期末余额：在借方，尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。,（二）应收票据的核算,【例】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。,1. 不带息应收票据,华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 3个月后，应收票据到期，华联实业收回款项117000元。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,2. 带息应收票据,企业收到的带息应收票据，还应于期末计提票据利息，冲减“财务费用”。 到期不能收回的，转
