1、经济效益审计经济效益审计第二讲第二讲 审计程序审计程序主讲：陈希晖主讲：陈希晖审计程序审计程序经济效益审计程序特点经济效益审计程序特点效益审计项目的选择效益审计项目的选择经济效益审计计划经济效益审计计划效益审计报告效益审计报告一、经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的特点从建立审计项目始到全面完成项目审计的全过程所包从建立审计项目始到全面完成项目审计的全过程所包含的工作内容和顺序含的工作内容和顺序（一）（一）编制年度审计项目计划时需要对项目进行选择编制年度审计项目计划时需要对项目进行选择 不同的审计主体审计程序也不同（两头差别大）不同的审计主体审计程序也不同（两头差别大）效益审计的目的效
2、益审计的目的效益有提高潜力的项目效益有提高潜力的项目内控不健全或风险较大的项目内控不健全或风险较大的项目1.效益审计不同于财务审计效益审计不同于财务审计立项时机立项时机有问题需要解决时有问题需要解决时2.提高审计资源的利用效率提高审计资源的利用效率3.选择标准：风险大小、管理层要求、增值潜力、审选择标准：风险大小、管理层要求、增值潜力、审计资源计资源一、经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的特点（二）规模较大的项目审计方案需要（二）规模较大的项目审计方案需要分层次编制分层次编制不同阶段的审计方案不同不同阶段的审计方案不同对审计范围不大的项目可使用单层次审计方案对审计范围不大的项目可使用单
3、层次审计方案（三）（三）审计取证和判断比较复杂审计取证和判断比较复杂 1.效益审计的证据具有特殊性效益审计的证据具有特殊性（2）现实证据和趋势证据并存）现实证据和趋势证据并存（1）书面证据、实物证据、环境证据并存）书面证据、实物证据、环境证据并存（3）结果证据和过程证据并重）结果证据和过程证据并重将经济效益审计的三种特殊审计证据类型，即将经济效益审计的三种特殊审计证据类型，即“环境证据环境证据”、“趋势证据趋势证据”和和“过程证据过程证据”分别填入下表相对应的证据内分别填入下表相对应的证据内容容 审 计 证 据 内 容证 据 类 型1.所投资固定资产可能提前报废2.单位工资成本由于预算失控而提
4、高3.物资采购付款未审核有关单据4.单位领导对内部控制知之甚少5.风险识别、评估机制充分有效性不足6.资金占用增加引起存货周转减慢一、经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的特点（三）（三）审计取证和判断比较复杂审计取证和判断比较复杂 2.判断评价复杂判断评价复杂（2）强调依据的适用性和完整性需协商）强调依据的适用性和完整性需协商（1）判断依据的不确定性和非强制性）判断依据的不确定性和非强制性（四）（四）审计报告具有建设性、风险性审计报告具有建设性、风险性 1.建设性建设性（1）以评价为主，以监督鉴证为辅）以评价为主，以监督鉴证为辅（2）结论和建议具有指导性）结论和建议具有指导性(非强制性
5、）非强制性）（3）充分协商以保证可行性）充分协商以保证可行性 2.风险性风险性（1）风险来源）风险来源审计证据：不反映事实审计证据：不反映事实审计依据：不统一、不强制、协商审计依据：不统一、不强制、协商不确定不确定性性（3）判断评价方法复杂）判断评价方法复杂一、经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的特点（四）（四）审计报告的建设性、风险性审计报告的建设性、风险性 2.风险性风险性（2）具体体现）具体体现结论与事实不符结论与事实不符结果与未来结果不符（经济活动）结果与未来结果不符（经济活动）执行结果与预期不符（建议）执行结果与预期不符（建议）事前审计事前审计例：资本保值增值率：例：资本保值
6、增值率：使用方法不当使用方法不当报表数字不真实报表数字不真实与事实不符与事实不符项目投资审计：项目投资审计：净现金流量与未来结果不符净现金流量与未来结果不符 可行性分析结果与预期结果不符可行性分析结果与预期结果不符一、经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的特点（五）（五）后续审计很重要后续审计很重要1.确认确认“已采取的纠正措施及结果已采取的纠正措施及结果”的责任的责任 2.确认确认“不采取纠正措施而产生风险不采取纠正措施而产生风险”的责任的责任步骤：步骤：要求被审单位就审计结果作出出面回复要求被审单位就审计结果作出出面回复与被审单位讨论回复不清或疑义的情况与被审单位讨论回复不清或疑义的
7、情况对重大建议采纳情况进行现场审计对重大建议采纳情况进行现场审计评估采纳建议所达到的效果评估采纳建议所达到的效果报告后续审计的结果报告后续审计的结果二、经济效益审计项目的选择二、经济效益审计项目的选择（一）（一）审计项目选择的一般程序审计项目选择的一般程序(P38)1.制订选择标准和策略制订选择标准和策略 2.识别潜在的被审事项识别潜在的被审事项3.按风险对潜在事项进行排序按风险对潜在事项进行排序 4.确定列入年度计划的项目确定列入年度计划的项目案例：因素评价分析法确定项目案例：因素评价分析法确定项目项目项目应考虑的因素应考虑的因素综合综合得分得分国家政国家政策方针策方针和工作和工作重点重点项
8、目受项目受社会关社会关注程度注程度项目的项目的重要程重要程度度增值增值潜力潜力评价标评价标准的可准的可得性得性审计成审计成本和可本和可操作性操作性A9869677.9B8855676.35C8863676.05权重权重0.20.150.20.250.10.1上述表中的因素不是固定的，不同审计机关或同一审计机关不上述表中的因素不是固定的，不同审计机关或同一审计机关不同时期可能不同同时期可能不同项目项目应考虑的因素应考虑的因素综合综合得分得分预计审计预计审计效果效果资金规模资金规模管理风险管理风险影响力影响力审计成本和可审计成本和可操作性操作性公路维修医疗器械采购经济适用房科研经费春蕾工程肥料补助
9、二、经济效益审计项目的选择二、经济效益审计项目的选择（二）（二）识别潜在的被审事项识别潜在的被审事项 可以评价、可以作出结论的事项可以评价、可以作出结论的事项（1）组织的经营政策和管理程序的贯彻）组织的经营政策和管理程序的贯彻（2）信息资料的真实性、一贯性及在此基础上的财务评价）信息资料的真实性、一贯性及在此基础上的财务评价（3）各责任中心的业绩评价）各责任中心的业绩评价（5）内部控制、资源利用、管理效率等业务系统和职能系统评价）内部控制、资源利用、管理效率等业务系统和职能系统评价（4）合同、产品、劳务方案的经济效益和社会效益评价）合同、产品、劳务方案的经济效益和社会效益评价二、经济效益审计项
10、目的选择二、经济效益审计项目的选择（三）（三）风险排序应考虑的因素风险排序应考虑的因素1.上次审计的日期和结果上次审计的日期和结果2.涉及的金额涉及的金额3.潜在的损失和风险潜在的损失和风险5.经营方案、制度和控制的重大变化经营方案、制度和控制的重大变化4.管理层的要求管理层的要求6.获得经营收益的机会获得经营收益的机会.7.审计资源配置状况和能力的影响审计资源配置状况和能力的影响二、经济效益审计项目的选择二、经济效益审计项目的选择（四）（四）我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目项目（1）重要资源的损失和浪费）重要资源的损失和浪费（2）财务审计延
11、伸的经济效益审计问题）财务审计延伸的经济效益审计问题（3）管理中的薄弱环节）管理中的薄弱环节（5）经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价）经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价（4）需要进行评价）需要进行评价 的决策和方案的决策和方案（6）有关部门委托和上级管理层交办的事项）有关部门委托和上级管理层交办的事项二、经济效益审计项目的选择二、经济效益审计项目的选择管理中的薄弱环节管理中的薄弱环节A、B为半成品，为半成品，A100件件/天，天，B50件件/天，甲天，甲100件件/天，薄弱环节？天，薄弱环节？甲产品：甲产品：作业：中外经济效益审计范围之比较作业：中外经济效益审计范围之比较AB甲甲考虑因
12、素：考虑因素：自身能力自身能力环境要求环境要求法律允许法律允许（四）（四）我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目项目三、经济效益审计计划三、经济效益审计计划（重点重点）（一）（一）分层次的审计计划分层次的审计计划1.项目计划大纲项目计划大纲 （准备阶段）（准备阶段）2.项目实施计划项目实施计划3.项目作业计划项目作业计划（实施阶段）（实施阶段）案例案例三张表之间的关系三张表之间的关系?时间安排时间安排?工作小组的个数工作小组的个数?工作日的计算工作日的计算?注意案例背景 某公司2002年以来盈利逐年下降，2005年实现利润100万元（其中上半年50
13、万元）2006年上半年已经亏损50万元，预计全年亏损至少100万元。据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价格由去年的格由去年的500元元/台下降到台下降到474元元/台，销量仍比台，销量仍比去年减少去年减少5%；材料价格上升时成本升高。；材料价格上升时成本升高。案例背景 产品成本构成中材料占产品成本构成中材料占70%，价格平均上升，价格平均上升20%，影响成本上升，影响成本上升14%，但今年上半年单位成，但今年上半年单位成本本526元，比去年上升元，比去年上升17%。今年上半年销量今年上半年销量9500台，比上年同期降低台，比上年同期降低5%，根据市场资料
14、，今年上半年销售量根据市场资料，今年上半年销售量5万台，比去万台，比去年上升年上升25%。通过两年的指标比较，发现废品损失大量增通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流动资金周转显著缓慢。加，流动资金周转显著缓慢。审计计划层审计计划层次次 作用作用 计划内容计划内容 项目计划大项目计划大纲纲轮廓性、纲要性轮廓性、纲要性的计划要点的计划要点项目名称、被审单位、项目名称、被审单位、审计范围及主要内容审计范围及主要内容 项目实施计项目实施计划划划分分项目及审划分分项目及审计资源的初步配计资源的初步配置置各分项目的具体内容、各分项目的具体内容、目的和审计资源的初目的和审计资源的初步配置步配置 项目
15、作业计项目作业计划划具体实施审计活具体实施审计活动的指南（按分动的指南（按分项目编制）项目编制）某分项目包含的某分项目包含的审计要点，每一要点审计要点，每一要点审计的具体要求和方审计的具体要求和方法，审计资源的具体法，审计资源的具体配置配置一、项目计划大纲一、项目计划大纲 二、项目实施计划二、项目实施计划 审审 计计 要要 点点 审审 计计 要要 求求 测测 试试 方方 法法 测测 试试 范范 围围 审审 计计 时时 间间 人人 员员 分分 工工 费费 用用 分分 配配 核核 实实 产产 品品 成成本本 的的 合合 理理 性性 （真真 实实 性性）检检 查查 分分 配配 标标准准、分分 配配
16、方方法法、在在 产产 品品完完 工工 程程 度度 第第 一一、二二 季季度度 末末 在在 产产 品品与与 产产 成成 品品 的的分分 配配 7 月月 12 13日日 *、*（2 人人）材材 料料 消消 耗耗 评评 价价 材材 料料 消消耗耗 合合 理理 性性 检检 查查 材材 料料 计计价价 合合 规规 性性、实实 际际 消消 耗耗 量量与与 定定 额额 比比 较较 上上 半半 年年 钢钢材材、电电 器器 耗耗用用 数数 及及 费费 用用 7 月月 14 20日日 *、*（2 人人）废废 品品 损损 失失 检检 查查 废废 品品 损损失失 上上 升升 的的 原原因因 因因 果果 分分 析析 法
17、法 （鱼鱼 刺刺 图图）二二 季季 度度 废废 品品量量 和和 损损 失失 额额 7 月月 12 20日日 *（1 人人）资资 金金 利利 息息 检检 查查 财财 务务 费费用用 增增 加加 的的 原原因因 分分 析析 贷贷 款款 增增加加 的的 用用 途途、可可 行行 性性 研研究究、决决 策策 程程序序 内内 部部 控控 制制 二二 季季 度度 流流 动动资资 金金 占占 用用 及及短短 期期、长长 期期借借 款款 7 月月 12 20日日 *（1 人人）三：审计作业计划三：审计作业计划 三、经济效益审计计划（三、经济效益审计计划（重点重点）（二）（二）重要性判断和风险评估结果在效益审计计
18、划中重要性判断和风险评估结果在效益审计计划中的应用的应用1.重要性判断重要性判断（1）判断对象：影响经济效益的各种因素）判断对象：影响经济效益的各种因素（2）判断标准）判断标准对主体经济效益或经营风险的影响程度对主体经济效益或经营风险的影响程度各因素变动程度的大小各因素变动程度的大小各因素的性质各因素的性质（3）结果的使用（资源的配置）结果的使用（资源的配置）重要性：被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织陷在
19、特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。（内审具体准则第目标的实现。（内审具体准则第17号）号）三、经济效益审计计划（三、经济效益审计计划（重点重点）（二）（二）重要性判断和风险评估结果在效益审计计划中重要性判断和风险评估结果在效益审计计划中的应用的应用2.风险评估结果的使用风险评估结果的使用（1）风险模型）风险模型（内审具体准则第（内审具体准则第17号）号）（2）风险评估的目标和方法）风险评估的目标和方法 重大差异和缺陷风险：重大差异和缺陷风险：被审计单位经营活动及被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性；内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性；检查风险：检查
20、风险：是指审计人员未能通过审计测试发现是指审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能性。重大差异或缺陷的可能性。本讲到此结束本讲到此结束再见再见爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟
21、儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再
22、回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。
23、鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精
24、灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”其实，世上最温暖的语言，“不是我爱你，而是在一起。”所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以诚相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更远。相遇是缘，相守是爱。缘是多么的妙不可言，而懂得又是多么的难能可贵。否则就会错过一时，错过一世！择一人深爱，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牵，一路笑对风雨。在平凡的世界，不
25、求爱的轰轰烈烈；不求誓言多么美丽；唯愿简单的相处，真心地付出，平淡地相守，才不负最美的人生；不负善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨铭心，但求对人对己问心无愧，无怨无悔足矣。大千世界，与万千人中遇见，只是相识的开始，只有彼此真心付出，以心交心，以情换情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不仅是诗和远方，更要面对现实。如果曾经的拥有，不能天长地久，那么就要学会华丽地转身，学会忘记。忘记该忘记的人，忘记该忘记的事儿，忘记苦乐年华的悲喜交集。人有悲欢离合，月有阴晴圆缺。对于离开的人，不必折磨自己脆弱的生命，虚度了美好的朝夕；不必让心灵痛苦不堪，弄丢了快乐的自己。擦汗眼泪，告诉自己，
26、日子还得继续，谁都不是谁的唯一，相信最美的风景一直在路上。人生，就是一场修行。你路过我，我忘记你；你有情，他无意。谁都希望在正确的时间遇见对的人，然而事与愿违时，你越渴望的东西，也许越是无情无义地弃你而去。所以美好的愿望，就会像肥皂泡一样破灭，只能在错误的时间遇到错的人。岁月匆匆像一阵风，有多少故事留下感动。愿曾经的相遇，无论是锦上添花，还是追悔莫及；无论是青涩年华的懵懂赏识，还是成长岁月无法躲避的经历愿曾经的过往，依然如花芬芳四溢，永远无悔岁月赐予的美好相遇。其实，人生之路的每一段相遇，都是一笔财富，尤其亲情、友情和爱情。在漫长的旅途上，他们都会丰富你的生命，使你的生命更充实，更真实；丰盈你的内心，使你的内心更慈悲，更善良。所以生活的美好，缘于一颗善良的心，愿我们都能善待自己和他人。一路走来，愿相亲相爱的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不离不弃，相惜相守，共度人生的每一个朝夕直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的宝，感恩一路有你！
