1、其他税种中央财经大学财政税务学院CONTENTS目 录01城市建设维护税02资源税03城镇土地使用税07印花税08车辆购置税09契税04耕地占用税10环境保护税05房产税06车船税11船舶吨税12烟叶税案例导入某市区一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，双方均为增值税一般纳税人。委托方提供原材料50000元(不含税)，支付加工费4000元(不含增值税)，雪茄烟消费税税率为36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴多少城市维护建设税?01城 市 建 设 维 护 税城市建设维护税概述 1.1.城市建设维护税的概念城市建设维护税的概念城市维护建设税是对缴纳增值税、消
2、费税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税和消费税税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设、扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。城市建设维护税概述 2.2.城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点(1)属于一种附加税。城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据；随增值税和消费税同时征收，没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照增值税和消费税的有关规定办理。(2)专款专用。在通常情况下，税收收入都直接纳入国家预算，由中央和地方政府根据需要，统一安排使用到国家建设和事业发展的各个方面，税法并不规定各个税种收入的
3、具体使用范围和方向。但是，城市维护建设税的税款被要求用于城市公共设施和公用事业的建设及维护。(3)根据所处区域设计不同的比例税率。城市维护建设税的负担水平，不是依据纳税人获取的利润水平或经营特点确定，而是根据纳税人所在区域设计的，位于市区的税率高于非市区的税率。(4)征税范围较广。城市维护建设税以增值税、消费税的税额作为税基，而增值税、消费税是对商品和劳务征税，它们的征税范围包括我国境内所有经营的单位和个人。因此，除了减免税等特殊情况以外，任何从事生产、经营活动的企业单位和个人都要缴纳城市维护建设税。【小思考】城市维护建设税设计比例税率的依据是什么?为什么?城市建设维护税概述 3.3.城市维护
4、建设税的作用城市维护建设税的作用(1)补充城市维护建设资金的不足。由于城市维护建设税以增值税和消费税的税额为计税依据，与增值税和消费税同时征收，可以保证城市维护建设税收入随增值税和消费税的增长而增长，从而使城市维护和建设有了一个比较稳定及可靠的资金来源，有效地补充了城市维护建设资金的不足。(2)调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性。城市维护建设税是一个具有专款专用性质的地方税。将城市维护建设税收入与当地城市建设直接挂钩，税收收入越多，城镇建设资金越充裕，城镇建设发展越快，从而充分调动了地方政府加强城市维护建设税征收管理的积极性。同时，城市维护建设税作为一个地方税种，也充实和完善了地方税体系
5、，扩大了地方政府的财政收入规模。纳税人与税率 1.1.纳税人纳税人 城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位及个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称“外资企业”)征收城市维护建设税。【知识要点提醒】负有缴纳增值税和消费税义务，不是说同时缴纳增值税和消费税两种税才涉及城市维护建设税，而是指除特殊环节(进口)外，只要缴纳增值税、消费税中任何一个税种，都会涉及城市维护建设税。纳税人与税率 2.2.税率税率 城市维护
6、建设税的税率是指纳税人应缴纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之间的比率。城市维护建设税实行地区差别税率，根据纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别税率：城市维护建设税的税率如下：（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%；（2）纳税人所在地不在市区的，税率为5%。(3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%。城市维护建设税的适用税率应当按纳税人所在地的规定税率执行。纳税人与税率 2.2.税率税率 建设税的适用税率应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对以下两种情况，可按缴纳增值税和消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费
7、税的单位及个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳增值税和消费税的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据 城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，以及出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额。纳税人违反有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补增值税和消费税以及被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税并征收滞纳金和罚款。城市维护建设税以增
8、值税和消费税税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征增值税和消费税，就会同时免征或者减征城市维护建设税。对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。计税依据与应纳税额的计算 2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 城市维护建设税的应纳税额按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额和出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额乘以税率计算。对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。应纳税额应
9、纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税适用税率率计税依据与应纳税额的计算【例题8-1】参见【导入案例】。【解析】首先确定纳税人缴纳的消费税税额，根据下述公式计算：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率其中，税率的确定原则是：由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位及个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地的适用税率执行。城市维护建设税=(50000+4000)(1-36%)36%5%=1518.75(元)所以，受托方代收代缴消费税时，应代收代缴1518.75元的城市维护建设税。计税依据与应纳税额的计算【例题8-2】
10、某县城一家企业实际缴纳增值税20万元，缴纳消费税30万元，并因违反增值税税法有关规定而被处以5万元的罚款。计算该企业应缴纳的城市维护建设税税额。【解析】城市维护建设税的计算公式为：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率 由于该企业位于县城，故其适用税率为5%。该企业应纳城市维护建设税税额=(20+30)5%=2.5(万元)【知识要点提醒】纳税人违反增值税和消费税有关税法而加收的滞纳金及罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据。由于城市维护建设税根据纳税人所在地实行差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应根据纳税人所在地来确定适用税率。税收优惠和征收
11、管理 1.1.税收优惠税收优惠城市维护建设税原则上不单独减免,但因城市维护建设税具有附加税的性质,当主税发生减免时,城市维护建设税相应发生税收减免。城市维护建设税按减免后实际缴纳的增值税和消费税税额计征,即随增值税和消费税的减免而减免。税收优惠和征收管理【即学即用】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有()。A.纳税人延迟缴纳增值税而加收滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据B.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税C.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税D.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税【答案】AD税收优惠和征收管理 2.2.纳
12、税义务发生时间纳税义务发生时间 城市维护建设税纳税义务发生时间为缴纳增值税、消费税的当日。城市维护建设税扣缴义务发生时间为扣缴增值税、消费税的当日。3.3.纳税地点纳税地点 城市维护建设税纳税地点为实际缴纳增值税、消费税的地点。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。4.4.纳税期限纳税期限 城市维护建设税按月或者按季计征。不能按固定期限计征的，可以按次计征。实行按月或者按季计征的，纳税人应当于月度或者季度终了之日起十五日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起十五日内申报并缴纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。02资源
13、税资源税概述 1.1.资源税的概念资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人征收的一种税,属于对自然资源占用征税的范畴。2019年8月26日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了中华人民共和国资源税法(以下简称资源税法),并自2020年9月1日起全国施行。资源税概述 2.2.资源税的特点资源税的特点(1)(1)征税范围较窄。征税范围较窄。目前，我国的资源税征税范围较窄，仅把部分级差收入差异较大、资源较为普遍且易于征收管理的矿产品和盐列入了征税范围。【小思考】我国对原油、天然气采用什么方式征收资源税?(2)(2)具有收益税的特
14、点。具有收益税的特点。资源税是国家凭借其政治权力和自然资源所有权的双重权力对开采者征收的一种税。一方面体现了有偿开采利用国有资源的原则，另一方面也体现了税收强制性、固定性的特点。(3)(3)实行源泉课征。实行源泉课征。不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地征收。这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。资源税概述 3.3.资源税的作用资源税的作用(1)(1)合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争。合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争。我国资源税属于比较典型的级差资源税，根据应税产品的品种、质量、开采方式以及企业所处地理位置和交通运输条件等客观因素的差异确定差别税率
15、，从而使条件优越者税负较高；反之，税负较低。这种税率设计使资源税能够比较有效地调节由于自然条件差异等客观原因给企业带来的收入差别，促进企业平等竞争。(2)(2)促进对自然资源的合理开发。促进对自然资源的合理开发。我国确立了国有资源有偿开采的原则，任何企业和个人只要开采国家规定的应税资源，都是资源税的纳税人，从而可以促进纳税人节约、合理地开发和利用自然资源，有利于我国经济可持续发展。(3)(3)为国家筹集财政资金。为国家筹集财政资金。资源税的收入规模及其在税收收入总额中所占的比重都在相应增加，从而为国家筹集财政资金发挥了不可忽视的作用。【即学即用】资源税的作用包括()。A.调节资源级差收入，有利
16、于企业在同一水平上竞争B.与其他税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能C.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税D.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用资源【答案】ABD资源税概述纳税人与税目、税率及扣缴义务人 1.1.纳税人纳税人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。纳税人开采或者生产应税资源产品(以下简称“应税产品”)自用的,应当
17、依照规定缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。中外合作开采陆上、海上石油资源的企业应依法缴纳资源税。纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率(1)税目。资源税包括5大类，在5个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。能源矿产,包括原油、天然气等。金属矿产,包括黑色金属与有色金属。非金属矿产,包括矿物类、岩石类和宝玉石类。水气矿产,包括二氧化碳气、矿泉水等。盐。应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。国务院根据国民经济和社会发展需要,对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水
18、资源税的,停止征收水资源费。水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。水资源税试点实施办法将由国务院规定,报全国人民代表大会常务委员会备案。【即学即用】下列各项中，属于资源税应税产品的有()。A.进口原油B.原油C.煤炭D.盐【答案】BCD纳税人与税目、税率及扣缴义务人纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率(2)税率。资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。具体的资源税税目税率如表8-1所示。表8-1资源税税目税率表税目征税对象税率能源矿
19、产原油原矿6%天然气、页岩气、天然气水合物原矿6%煤原矿或者选矿2%10%煤成(层)气原矿1%2%铀、钍原矿4%油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或者选矿1%4%地热原矿1%20%或者每立方米130元纳税人与税目、税率及扣缴义务人金属矿产黑色金属铁、锰、铬、钒、钛原矿或者选矿1%9%有色金属铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或者选矿2%10%铝土矿原矿或者选矿2%9%钨选矿6.5%钼选矿8%金、银原矿或者选矿2%6%铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或者选矿5%10%轻稀土选矿7%12%中重稀土选矿20%纳税人与税目、税率及扣缴义务人金属矿产有色金属铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊
20、、铪、铼、镉、硒、碲原矿或者选矿2%10%非金属矿产矿物类高岭土原矿或者选矿1%6%石灰岩原矿或者选矿1%6%或者每吨(或者每立方米)110元磷原矿或者选矿3%8%石墨原矿或者选矿3%12%萤石、硫铁矿、自然硫原矿或者选矿1%8%天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石(矽线石)、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、铁矾土、凹凸棒石黏土、海泡石黏土、伊利石黏土、累托石黏土原矿或者选矿1%12%纳税人与税目、税率及扣缴义务人叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解
21、石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或者选矿2%12%其他黏土(铸型用黏土、砖瓦用黏土、陶粒用黏土、水泥配料用黏土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用黏土)原矿或者选矿1%5%或者每吨(或者每立方米)0.15元大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭原矿或者选矿1%10%砂石原矿或者选矿1%5%或者每吨(或者每立方米
22、)0.15元非金属矿产矿物类岩石类纳税人与税目、税率及扣缴义务人非金属矿产宝玉石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺原矿或者选矿4%20%水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿2%5%矿泉水原矿1%20%或者每立方米130元盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿3%15%天然卤水原矿3%15%或者每吨(或者每立方米)110元海盐2%5%纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率 资源税税目税率表中规定实行幅度税率的,其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况,在资源税税目税率表规定的税率幅度内提出,报同级人民代表
23、大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。资源税税目税率表中规定征税对象为原矿或者选矿的,应当分别确定具体适用税率。资源税税目税率表中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据
24、资源税应纳税额的计算可按照从价计征或者从量计征的办法,分别以应税产品的销售额和应税产品的销售数量作为计税依据。(1)(1)从价计征的计税依据。从价计征的计税依据。实行从价计征的应税产品以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额和运杂费。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据资源税应纳税额的计算可按照从价计征或
25、者从量计征的办法,分别以应税产品的销售额和应税产品的销售数量作为计税依据。(1)(1)从价计征的计税依据。从价计征的计税依据。然而,下列项目不包括在内:同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该发票转交给购买方的。同时符合以下条件、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。【即学即用】在确定作为资源税计税依据的销售额时，向购买方收取的下列项目中，包括在内的是()。A.包装物租金B.包装
26、物押金C.增值税销项税额D.延期付款利息【答案】AD计税依据与应纳税额的计算计税依据与应纳税额的计算(2)(2)从量计征的计税依据。从量计征的计税依据。从量计征的计税依据。对于黏土、砂石、石灰岩、地热、天然卤水、矿泉水等,按照便利征管原则,可以选择实行从价计征或者从量计征,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。按照从量计征方式征收资源税的应税产品以销售数量作为计税依据。【即学即用】某矿山本月开采砂石1000吨，销售砂石1600吨，又用400吨砂石换取了生产设备。本月应缴纳资源税的计税数量为()。A.2000吨
27、B.3000吨C.1000吨D.1600吨【答案】A计税依据与应纳税额的计算 2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 资源税的应纳税额可按照从价计征或者从量计征的办法,，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用税率计算。(1)实行从价计征的,应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。相应的计算公式为:应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率【例题8-3】某海盐场自产海盐500吨，其中300吨对外销售并取得不含税收入200万元，其余用于抵偿债务。假设该盐场的海盐税率为3%。计算该盐场应缴纳的资源税税额。【解析】根据税法的规定，纳税人以应税
28、产品投资、分配、抵债、赠予、以物易物等，视同销售，依规定计算缴纳资源税。该盐场应缴纳的资源税税额为：(200+200300200)3%=10(万元)计税依据与应纳税额的计算【例题8-4】某油田销售原油3000吨，开具增值税专用发票并取得销售额2000万元、增值税税额260万元，已知该原油的适用税率为6%。计算该油田6月应纳资源税税额。【解析】原油按照从价定率的方法计算资源税，其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额适用税率其中，销售额中不包括收取的增值税销项税额，故应纳税额=20006%=120(万元)计税依据与应纳税额的计算计税依据与应纳税额的计算(2)实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销
29、售数量乘以具体适用税率计算。相应的计算公式为:应纳税额应纳税额=销售数量销售数量适用税率适用税率税收优惠和征收管理 1.1.税收优惠税收优惠(1)有下列情形之一的,免征资源税:开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。(2)有下列情形之一的,减征资源税:从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%的资源税。高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%的资源税。稠油、高凝油减征40%的资源税。从衰竭期矿山开采的矿产品,减征30%的资源税。根据国民经济和社会发展需要,国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境
30、等情形可以规定免征或者减征资源税,报全国人民代表大会常务委员会备案。税收优惠和征收管理 1.1.税收优惠税收优惠(3)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税:纳税人在开采或者生产应税产品的过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失。纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。纳税人的免税、减税项目应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予免税或者减税。税收优惠和征收管理【即学即用】下列各项中，应当征收资源税的有()。A.进口的铁矿石B.开采的大理石C.生产用于出口的卤水 D.开采的煤矿瓦斯【答案】BC税收优惠和征收管理 2.2.纳
31、税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日;自用应税产品的,纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。税收优惠和征收管理 3.3.纳税期限纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。纳税人按月或者按季申报缴纳的,应当自月度或者季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。【小思考】资源税的纳税期限与其他税种的纳税期限有什么不同?税收优惠和征收管理 4.4.纳税地点纳税地点纳税人应当向应税产品开采地或者
32、生产地的税务机关申报缴纳资源税。03城 镇 土 地 使 用 税1.1.城镇土地使用税的概念城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。现行城镇土地使用税的基本法律规范是2006年12月31日国务院颁布的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例(以下简称城镇土地使用税暂行条例)，自2007年1月1日起施行。2013年12月4日国务院第32次常务会议做了部分修改。城镇土地使用税概述2.2.开征城镇土地使用税的意义开征城镇土地使用税的意义(1)促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益。就我国目前的国情而言，存在着土地资源的浪费，
33、降低了土地资源的使用效率。开征城镇土地使用税可以对浪费土地资源的行为起到很好的遏制作用，从而提高土地使用效益。(2)有利于调节土地级差收益，为土地使用者创造公平竞争环境。城镇土地使用税根据不同地区的经济发展状况制定了不同的税率，对经济发展较快地区实行较高税率，对经济发展较慢地区实行较低税率，从而为土地使用者创造了公平的竞争环境，并促使企业加强经济核算。(3)有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。我国土地为国有和集体所有，个人和企业只有使用权，而没有所有权，征收城镇土地使用税更加明确了这一分配关系。城镇土地使用税概述3.3.城镇土地使用税的特点城镇土地使用税的特点(1)征税对象是国有土地。城
34、镇土地使用税以土地面积为课税对象，向土地使用人课征，属于以有偿占用为特点的行为税类型。(2)征税范围广。城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇、工矿区内的国家和集体所有的土地。因此，城镇土地使用税将在筹集地方财政资金、调节土地使用和收益分配方面发挥积极的作用。(3)实行差别幅度定额税率。对不同城镇适用不同税额，对同一城镇的不同地段，根据市政建设状况和经济繁荣程度确定不等的负担水平。【小思考】城镇土地使用税为什么实行差别定额税率?城镇土地使用税概述城镇土地使用税的纳税人为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业
35、、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。个人包括个体工商户以及其他个人。纳税人城镇土地使用税的纳税人通常包括下列几类：(1)拥有土地使用权的单位和个人。(2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。(3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。(4)在征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人为纳税人。(5)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，这块土地的城镇土地使用税的纳税人应是对这块土地拥有使用权的每一个人或每一个单位，以其实
36、际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地税。纳税人【例题8-5】某城市的A与B共同拥有一块土地的使用权，这块土地的面积为1000平方米，A实际使用1/4，B实际使用3/4。A和B如何确定各自的纳税义务?【解析】A和B应以其实际使用的土地面积占总面积的比例确定各自的纳税义务。所以，A应按250平方米缴纳城镇土地使用税，B应按750平方米缴纳城镇土地使用税。纳税人城镇土地使用税的征税范围是在城市、县城、建制镇、工矿区内的国家和集体所有的土地。上述城市、县城、建制镇和工矿区按以下标准确认：(1)城市是指经国务院批准设立的市。(2)县城是指县人民政府所在地。(3)建制镇是指经省、自治区、直辖市
37、人民政府批准设立的建制镇。(4)工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿区企业所在地。工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿区企业不需缴纳城镇土地使用税。另外，自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。征税范围【即学即用】城镇土地使用税的征税范围是()。A.城市B.农村C.建制镇D.工矿区【答案】ACD征税范围城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。税率表8-2
38、 城镇土地使用税税率表 单位：元/平方米大城市中等城市小城市县城、建制镇、工矿区税率1.5301.2240.9180.612大、中、小城市是以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的城市规划条例中规定的标准划分。现行的划分标准是：市区及郊区非农业人口总计在50万以上的，为大城市；市区及郊区非农业人口总计在20万至50万的，为中等城市；市区及郊区非农业人口总计在20万以下的，为小城市。经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的使用额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区土地使用税的使用额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。税率
39、1.1.计税依据计税依据城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积。土地面积的计量标准为每平方米。也就是说，税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税人征收土地使用税。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。(3)尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书以后再做调整。(4)对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中
40、，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。计税依据及应纳税额的计算2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算城镇土地使用税应纳税额的计算公式为：全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积(平方米平方米)适用税率适用税率【例题8-6】设在某中等城市的一家企业实际占用土地面积1500平方米，单位税额为每平方米4元。计算该企业年应纳城镇土地使用税税额。【解析】年应纳城镇土地使用税税额=15004=600
41、0(元)【例题8-7】某企业占地1.5万平方米，其中厂房占地0.5万平方米，仓库占地0.2万平方米，生活办公用地0.3万平方米，该企业所在地城镇土地使用税年税额为每平方米2.4元。计算该企业全年应缴纳的城镇土地使用税。【解析】该企业全年应缴纳的城镇土地使用=(0.5+0.2+0.3)2.4=2.4(万元)计税依据及应纳税额的计算【例题8-8】甲企业与乙企业按31的占用比例共用一块土地，该土地的面积为3000平方米，该土地所属地区城镇土地使用税每平方米年税额3元。该地区规定城镇土地使用税每年5月、10月两次缴纳。计算甲公司上半年缴纳的城镇土地使用税。【解析】甲公司占用面积=30003(3+1)=
42、2250(平方米)甲公司上半年应缴纳的城镇土地使用税=225032=3375(元)计税依据及应纳税额的计算城镇土地使用税的免税项目有：(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地。这部分土地是指这些单位本身的办公用地和公务用地，如国家机关、人民团体的办公楼用地，军队的训练场用地等。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。这部分土地是指这些单位本身的业务用地，如学校的教学楼、操场、食堂等占用的土地。(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。宗教寺庙自用的土地是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内宗教人员的生活用地。公园、名胜古迹自用的土地是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。以上单位的
43、生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。例如，公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地。(4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地。(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。这部分土地是指直接从事种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活办公用地。税收优惠(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税510年，具体免税期限由各省、自治区、直辖市税务局在城镇土地使用税暂行条例规定的期限内自行确定。(7)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。(8)
44、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。(9)免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。【小思考】甲企业一块生产、经营用地的土地使用权属于某免税单位，请问甲企业的这块土地还用缴纳城镇土地使用税吗?税收优惠(10)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。(11)为了体现国家的产业政策，对
45、一些特殊用地给予政策性减免税照顾。对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收城镇土地使用税。对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。(12)自2016年1月1日至2018年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用(包括自有和承租)的土地，暂免征收城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的土地，按其他产品与农产品交易场地面积的
46、比例确定征免城镇土地使用税。(13)由省、自治区、直辖市税务局确定的减免税项目。个人所有的居住房屋及院落用地。房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。免税单位职工家属的宿舍用地。集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。税收优惠【例题8-9】某林场处于城镇土地使用税征收区域内，共占地3万平方米，其中办公占地0.3万平方米，职工宿舍占地0.1万平方米；育林地1万平方米，运材道占地1万平方米，林中度假村占地0.6万平方米。林场所在地的城镇使用税年税额每平方米1.2元。计算该林场全年应缴纳的城镇土地使用税。【解析】应缴纳的城镇土地使用税=(0.3+0.1+0.6)1.2=1.2(万元
47、)在城镇土地使用税的征收范围内，利用林场兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营办公用地和生活用地应按规定征收城镇土地使用税。税收优惠【例题8-10】某厂土地使用证标明实际占地30000平方米，厂区内厂医院占地400平方米，托儿所占地250平方米，将50平方米无偿提供给公安局派出所使用，厂区内还有300平方米绿地向厂内开放。该厂所在地区的城镇土地使用税年税额为每平方米2元。计算该厂当年应缴纳的城镇土地使用税。【解析】该厂当年应缴纳的城镇土地使用税=(30000-400-250-50)2=58600(元)【知识要点提醒】厂内医院、幼儿园及无偿提供给免税单位使用的有明确范围的土地免征城镇土地使用税，厂内
48、绿地照章征税。税收优惠【即学即用】下列情况中应缴纳城镇土地使用税的是()。A.某村农产品收获物用地B.某镇标志性广场用地C.某县城军事仓库用地D.某工矿基地工厂仓库用地【答案】D税收优惠1.1.纳税期限纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。2.2.纳税义务发生时间纳税义务发生时间(1)纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用的次月起，缴纳城镇土地使用税。(2)纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书的次月起，缴纳城镇土地使用税。(3)纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产的次月起，缴纳
49、城镇土地使用税。(4)以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。(5)纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。征收管理(6)纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。(7)自2009年1月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截至土地权利发生变化的当月末。3.3.纳税地点纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的
50、税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。征收管理04耕地占用税1.1.耕地占用税的概念耕地占用税的概念耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。我国现行耕地占用税的基本法律规范是2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过并于2019年9月1日起施行的中华人民共和国耕地占用税法（以下简称耕地占用税法）。耕地占用税概述2.2.耕地占用税的特点耕地占用税的特点(1)兼具资源税与特定行为税的性质。耕地占用
