1、123456789第三节 应纳税额的计算亏损弥补预提所得额的计算方法境外已纳税额的抵免资产的税务处理税款的预缴和汇算处理特别纳税调整应纳税额的计税方法计税收入扣除项目一、企业所得税应纳税额计税方法l企业所得税应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额从公式可以看出，应纳税额的多少，主要取决于应纳税所得额和税率两个因素。在实际工作中，应纳税所得额的计算有两种方法：”“1.直接计算法：l 在直接计算法下，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。l 应纳税所得额的计算公式为：2.间接计算法（会计利润调整方法
2、）应纳税所得额的计算公式为：0102减少数纳税调整增加数纳税调整利润会计应纳税所得二计税收入收入总额的范围 企业所得税中的收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业的收入具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。（二）不征税收入和免税收入1.不征税收入不征税收入本身不构成应税收入，具体包括：（1）财政拨款。财政拨款是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收
3、费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。二免税收入企业的下列收入为免税收入：国债利息收入。地方债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。其中：居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间超过12个月的，取得的权益性投资收益为免税收入；不超过12个月的，取得的权益性投资收益则为不免税收
4、入。LOGO（三）计税收入的确认1.销售商品收入的确认在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现。3.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。4.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。5.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。6.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。7.采用售后回购方式销售商品的，
5、销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。8.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。9.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。10.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。22.提供劳务收入的确认 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供的劳务收入。下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规
6、定确认收入：（1）安装费。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。应根据安装完工进度确认收入。（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）会员费。申请入会或成为会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确
7、认收入。（7）特许权费。应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。二、扣除项目（一）扣除的内容l企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本 成本是指企业在生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用 费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理
8、费用和财务费用。3.税金 税金是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。4.损失 损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失，以及由自然灾害等不可抗力因素造成的非正常损失及其他损失。税前允许扣除的损失是净损失，即资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。5.其他支出 其他支出是指除成本、费用、税金与损失外，企业经营活动中发生的与收入有关的、合理的支出。（三）部分准予扣除的项目及标准 1.工资薪金支出企业发生的合理的工资、薪金
9、支出准予据实扣除。2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。调增合理：不用调整不合理：调增职工工资职工工资薪金所得薪金所得企业工资企业工资薪金支出薪金支出合理性标准企业应纳税所得额1.调整增加项目：工薪支出调增限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额扣除据实限额扣除）；）；限额外：限额外：调增调增；
10、当本年度职工教育经当本年度职工教育经费低于工资薪金总额的费低于工资薪金总额的8%8%时，差额准予结转以前年时，差额准予结转以前年度累计未扣除的职工教育度累计未扣除的职工教育经费金额，应经费金额，应调减调减应纳税应纳税所得额。所得额。企业企业“三项三项经费”支出扣除标准扣除标准企业应纳税所得额 税法规定税法规定工会经费、职工福利工会经费、职工福利费，分别按照工资薪费，分别按照工资薪金总额的金总额的2 2、1414计计算扣除；职工教育经算扣除；职工教育经费按工资薪金总额的费按工资薪金总额的8%8%计算扣除，超过部计算扣除，超过部分，准予在以后纳税分，准予在以后纳税年度结转扣除，本年年度结转扣除，本
11、年度应调增所得额。度应调增所得额。2.调整增加项目：“三项经费”“三项经费”支出调整举例例l 某企业为居民企业，2018年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费17万元。分析：扣除限额计算如下：工会经费：工薪总额的2%=2002%=4（万元）职工福利费：工薪总额的14%=20014%=28（万元）职工教育经费：工薪总额的8%=2008%=16（万元）与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：5-4=1（万元）职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）职工教育经费纳税调增：17-16=1（万元）注：可结转l【实务操作1】某企业
12、2018年的发生合理的职工工资120万元，职工福利费20万元，工会经费5万元，教育经费10万元，本年利润总额为300万元，请计算该企业当年的应纳税所得额。解析：超标准支出的职工福利费2012014%3.2（万元）超标准支出的职工工会经费51202%2.6（万元）超标准支出的职工教育经费101208%0.4（万元）应纳税所得额3003.22.60.4306.2（万元）3.基本社会保险费和住房公积金（1）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或
13、者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工资薪金总额5%的范围内，准予扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。调增（1 1）按）按60%60%扣除的扣除的数额限额，按限数额限额，按限额扣除，调整增加额扣除，调整增加额额=实际发生额实际发生额-扣扣除限额；除限额；（2 2）按）按60%60%扣除的扣除的数额限额，按限数额限额，按限额扣除，调整增加额扣除，调整增加额额=实际发生额实际发生额-允允许
14、扣除额；许扣除额；业务招待支出业务招待支出扣除标准企业应纳税所得额税法规定税法规定按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当高不得超过当年销售（营业）年销售（营业）收入的收入的55。4.调整增加项目：业务招待费例：业务招待费支出调整举例l 某企业为居民企业，2017年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。l 分析：实发数的60%=2560%=15（万元）销售（营业）收入的5=4000 5=20（万元）实发数的60%税法允许扣除的金额15万元 所以纳税调增：25-15=10（万元）公益性捐赠支出非公益性捐赠支出
15、捐赠支出调增企业应纳税所得额据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%12%；超过的调增5.调整增加项目：捐赠支出例：捐赠支出调整举例l 某企业为居民企业，2017年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。l 分析：公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元
16、）公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=8012%=9.6（万元）税法允许扣除的金额600万元 所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元）注：这50万元可结转以后年度限额扣除。7.罚款支出调整举例例l某企业为居民企业，2017年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，故全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。（四）调整减少项目：视同销售成本 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收
17、入相配比的应税成本。五不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失5.超过规定标准的捐赠支出6.赞助支出7.未经核定的准备金支出：指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。9.与取得收入无关的其他支出：指除上述支出外的与取得收入无关的其他支出，如因自然灾害或者意外事故损失获得的赔偿等。10.企业对外投资期间，投资资产的成本。六亏损弥补 亏损：应纳税所得额0即每一纳税年度
18、的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后0发生年度亏损可以用下一纳税年度的所得弥补，延续弥补期限最长5年。连续计算，先亏先抵就地抵亏，向下兼容先抵亏，后优惠【例】某公司2010年2016年的盈亏如下表，请确定该企业各年度的应纳税所得额。某企业2010年2016年盈亏情况一览表 解：（1）2010年度的亏损弥补期为20112015年，可依次用2012年度、2013年度的盈利弥补，2013年度弥补亏损后尚有5万元盈利。（2）2011年度的亏损弥补期为20122016年，因2012年度的盈利和2013年度的一部分盈利已弥补2010年度的亏损，因此只能依次用2012度剩余的5万元和2015年度的
19、盈利弥补，2015年弥补后尚有10万元盈利。（3）2014年度的亏损弥补期为20152019年度，因2015年度的一部分盈利已弥补2011年的亏损，因此只能用2015年度剩余的盈利10万元弥补。（4）该公司在20102016年共7年中只有2016年需要缴纳企业所得税，应纳税所得额为10万元。年度年度20102010201120112012201220132013201420142015201520162016盈亏盈亏-25-25-20-2020201010-10-102525101031七七.资产的税务处理资产的税务处理(1)(1)固定资产固定资产A.A.计税基础计税基础a.a.外购外购购买价
20、款购买价款+支付的相关税费支付的相关税费+其他支出其他支出b.b.自行建造的自行建造的竣工结算前发生的支出竣工结算前发生的支出c.c.融资租入的融资租入的租赁合同约定的付款总额（或租赁合同约定的付款总额（或公允价值）公允价值）+承租人相关费用承租人相关费用32B.B.折旧方法折旧方法a.a.企业应自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；企业应自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的应自停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止使用的应自停止使用月份的次月起停止计算折旧。b.b.企业应当合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，企业应当合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更。不得变
21、更。c.c.盘盈盘盈同类固定资产的重置完全价值。同类固定资产的重置完全价值。d.d.通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组取得通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组取得公允价值公允价值+支付的相关税费。支付的相关税费。e.e.改建的（除已足额提取折旧的固定资产外）改建的（除已足额提取折旧的固定资产外）改建改建过程中发生的改建支出增加计税基础。过程中发生的改建支出增加计税基础。33C.C.折旧年限折旧年限房屋、建筑物房屋、建筑物2020年年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备1010年年与生产经营活动有关的器具、工具、家具与生产经营活动有关的器
22、具、工具、家具5 5年年飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具4 4年年电子设备电子设备3 3年年 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定由国务院财政、税务主管部门另行规定 34(2)(2)生产性生物资产生产性生物资产A.A.计税基础计税基础 a.a.外购的外购的购买价款购买价款+支付的相关税费支付的相关税费 b.b.通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组取通过捐赠、投资、非货币资
23、产交换、债务重组取得得公允价值公允价值+支付的相关税费支付的相关税费 B.B.折旧方法折旧方法 起止时间、残值确定同固定资产起止时间、残值确定同固定资产C.C.折旧年限：折旧年限：a.a.林木类林木类1010年年 b.b.畜类畜类3 3年年35B.B.摊销范围摊销范围 不得摊销：自行开发的支出已在应纳税所得额中扣除；不得摊销：自行开发的支出已在应纳税所得额中扣除；自创商誉；与生产经营无关的支出；不得计算摊销费用自创商誉；与生产经营无关的支出；不得计算摊销费用的无形资产。的无形资产。C.C.摊销方法和年限摊销方法和年限 直线法直线法 摊销年限摊销年限1010年年 作为投资或者受让的无形资产，有关
24、法律规定或者作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销年限分期摊销 。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。予扣除。36（4 4）长期待摊费用）长期待摊费用 A.A.已足额提取折旧的改建支出已足额提取折旧的改建支出预计尚可使用年限预计尚可使用年限 B.B.租入的改建支出租入的改建支出合同约定剩余租赁期限合同约定剩余租赁期限改建的固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限改建的固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限 C.C.大
25、修理支出大修理支出尚可使用年限尚可使用年限 固定资产的大修理支出条件：固定资产的大修理支出条件：修理支出取得固定资产时的计税基础修理支出取得固定资产时的计税基础50%50%修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2 2年年 D.D.其他长期待摊费用支出其他长期待摊费用支出自支出发生月份的次月起，分期摊自支出发生月份的次月起，分期摊销，年限销，年限3 3年。年。（长期待摊费用属于其他资产应当由本期负担的借款利、租金等（长期待摊费用属于其他资产应当由本期负担的借款利、租金等不作为长期待摊费用处理不作为长期待摊费用处理 ）37（5 5）投资资产）投资资产 投资资产指对外进行权益性投资
26、和债权性投资形成的资产。投资资产指对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。A.A.投资资产的成本投资资产的成本 a.a.支付现金取得的支付现金取得的购买价款购买价款 b.b.支付现金以外的方式取得支付现金以外的方式取得公允价值公允价值+相关税费相关税费B.B.投资资产成本的扣除方法投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除扣除 企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。38（6 6）存货的税务处理）存货的税务处理 指企业持有以备出售
27、的产品或者商品、处在生产过指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。和物料等。A.A.存货的计税基础存货的计税基础 a.a.支付现金取得的支付现金取得的购买价款购买价款+支付的相关税费支付的相关税费 b.b.支付现金以外的方式取得支付现金以外的方式取得公允价值公允价值+支付的相关支付的相关税费税费 c.c.生产性生物资产收获的农产品生产性生物资产收获的农产品产出或采收过程中产出或采收过程中的材料费的材料费+人工费人工费+分摊的间接费用分摊的间接费用 B.B.存货成本的计算方法存货成本的计
28、算方法 可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。一经选用，不得随意变更。一种。一经选用，不得随意变更。企业在重组过程中，应在交易发生时确认有关资产企业在重组过程中，应在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。确定计税基础。39二二.应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额 1.1.应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（1 1）直接计算法）直接计算法 应纳税所得额收入总额（不征
29、税收入应纳税所得额收入总额（不征税收入+免税收入免税收入+各项各项扣除扣除+允许弥补的以前年度亏损）允许弥补的以前年度亏损）（2 2）间接计算法）间接计算法应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额404142 C.C.抵免限额的计算抵免限额的计算境外所得税税额的抵免限额境外所得税税额的抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）来源于某国（地区）的所得的所得/境内、境外所得总额境内、境外所得总额或：或：抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额母国企业所得税抵免限额来源于某国（地区）
30、的应纳税所得额母国企业所得税税率税率【例【例1 1】某公司某纳税年度境内所得某公司某纳税年度境内所得800800万元，在境外万元，在境外B B国分公司国分公司生产经营所得生产经营所得100100万元。在境外实际交纳的所得税万元。在境外实际交纳的所得税2424万元。万元。计算该公司本年度应纳税所得税额。计算该公司本年度应纳税所得税额。解：a.企业境内境外应纳所得税额=（800+100）25%=225万b.境外所得税额扣除限额=10025%=25万 境外已纳税额24万元境外所得税款扣除限额25万元c.本年实际应缴所得税额=225-24=201万元 假如公司境外已纳所得税款为35万元?想一想【例2】
31、甲公司为居民企业，2018年取得产品销售收入1500万元，实现会计利润300万元。企业当年的其他有关资料如下：（1）计入成本、费用的工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元，支付职工福利费58.65万元，职工教育经费11.73万元。（2）实际发生业务招待费10万元。（3）生产经营过程中被环保部门罚款10万元。（4）通过国家机关向教育事业捐款66万元。要求：根据上述资料，计算该企业当年应纳的企业所得税。解：（1）工会经费扣除限额=3912%=7.82（万元）可据实扣除 职工福利费扣除限额=39114%=54.74（万元）调增应纳税所得额=58.60-54.74=3.91（万元）职工教育
32、经费扣除额=3918%=31.28（万元）11.73万元 可据实扣除 “三项经费”应调增应纳税所得额=3.91（万元）（2）业务招待费扣除限额=15005 =7.5（万元）1060%=6（万元）调增应纳税所得额=10-6=4（万元）（3）捐赠扣除限额=30012%=36（万元）调增应纳税所得额=66-36=30（万元）（4）10万元罚款按税法规定不允许列支，全额调增。（5）应纳税所得=300+3.91+4+10+30=347.91（万元）应纳税额=347.9125%=86.98（万元）【例【例3 3】某居民企业2018年实现产品销售收入1000万元，其他业务无收入100万元，到期国债利息收入2
33、万元，全年发生的产品销售成本及其他业务成本700万元，销售费用80万元，管理费用30万元，财务费用30万元，营业外支出5万元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规定缴纳增值税70万元，城建税4.9万元，教育费附加2.1万元，在计算企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为20万元。要求：计算该企业2016年应纳的企业所得税。解：（1）应纳税所得额=1000+100-700+80+30+30+（5-1）4.9+2.1+20 =229（万元）（2）应纳所得税额=22925%=57.25（万元）二、预交所得税额的计算（1）据实预缴 本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额税率 （2）按照上一纳税年度应
34、纳税所得额的平均额预缴 本月（季）应交所得税额 =（上一纳税年度应纳税所得额）12（或）4税率（3）年总汇算清缴 实际应纳所得税额=应纳税所得额税率 本年应补（退）的所得税额 =实际应纳所得税额-本年累计实际应纳所得税额48【例【例4 4】某企业经税务机关同意，每个季度按实际利润预缴所得税。第一季度利润总额为50万元；第二季度累计利润总额为120万元；第三季度累计利润总额为190万元；第四季度累计利润总额为250万元。全年应纳税所得额为280万元。计算各季度预缴和年终汇算清缴的企业所得税额。49第一季度预缴企业所得税第一季度预缴企业所得税=50=5025%=12.525%=12.5万元万元第二
35、季度预缴企业所得税第二季度预缴企业所得税=（1201205050）25%=17.525%=17.5万元万元第三季度预缴企业所得税第三季度预缴企业所得税=（190190120120）25%=17.525%=17.5万元万元第四季度预缴企业所得税第四季度预缴企业所得税=（250250190190）25%=1525%=15万元万元年终汇算清缴年终汇算清缴全年应纳所得税额全年应纳所得税额=280=280 25%=7025%=70万元万元全年累计预缴所得税额全年累计预缴所得税额=12.5+17.5+17.5+15=62.5=12.5+17.5+17.5+15=62.5万元万元应补缴企业所得税应补缴企业所
36、得税=70-62.5=7.5=70-62.5=7.5万元万元5051【例【例5 5】日本某公司】日本某公司20182018年在本国生产经营收入年在本国生产经营收入10001000万万元。其在我国投资股票获股息元。其在我国投资股票获股息400400万元；出售给我国某万元；出售给我国某企业成套设备，价款企业成套设备，价款10001000万元，设备成本万元，设备成本850850万元；万元；出租给我国某企业一专利权，获得特许权使用费出租给我国某企业一专利权，获得特许权使用费100100万万元。试计算日本公司在我国应缴的企业所得税是多少？元。试计算日本公司在我国应缴的企业所得税是多少？解：解：应纳税所得
37、额应纳税所得额=400+=400+（1000-8501000-850）+100=650+100=650（万元）万元）属于非居民的属于非居民的“其他所得其他所得”，税法税率为，税法税率为20%20%，实，实际采用际采用10%10%的税率。的税率。应纳所得税额应纳所得税额=650=65010%=6510%=65（万元）万元）第三节第三节 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报（1）查账征收，是指纳税人自行申报、税务机关查账方式征收。若 项均合格，即：账簿设置、收入成本费用核算、账证保管、履行纳税义务均合格，采用此方法。（2）定额征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳税额
38、，由纳税人按规定申报缴纳的办法。若 项有一项不合格，或 项均不合格，即：账簿设置、账证保管、履行纳税义务有一项不合格或者收入成本费用核算不合格，采用此方式。（3）核定征收。是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的方法。若 项中有一项合格，一项不合格的，即：收入或成本费用核算中有一项不合格的，采用此方式。征收方式确定后，在一个纳税年度内一般不得变更。（一）征收方式的确定（一）征收方式的确定 一一.企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理（1）按月（季）预缴：次月（季
39、）15内（2）年度汇算清缴：次年5个月内；（3）代扣代缴：代扣之日起7日内；（4）企业清算：停产之日起60日内（二）纳税期限（三）纳税地点（1）居民企业：企业注册登记地，若在境外，以实际管理机构所在地；若不具有法人资格的，汇总计算缴纳。（2）非居民企业：在境内设机构的，机构所在地；未设机构的，扣缴义务人所在地；两个以上机构的，任选一处并汇总缴纳。二二.企业所得税的申报企业所得税的申报1.1.月（季）度预缴纳税申报表月（季）度预缴纳税申报表2.2.企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表3.3.办理汇算清缴相关手续办理汇算清缴相关手续4.4.开具税收缴款书结清税款开具税收缴款书结清税款
40、月（季）度预缴纳税申报表月（季）度预缴纳税申报表填报年度纳税申报表（流程图）收入明细表成本支出明细表纳税调整项目明细表弥补亏损明细表主表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表相关优惠明细表相关优惠明细表期间费用明细表所得减免优惠明细表抵扣应纳税所得额明细表减免所得税优惠明细表税额抵免优惠明细表境外所得税收抵免明细表跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税明细表企业基础信息表2017新的年度纳税申报表共37张：基础信息表1；主表1；收入成本费用明细表6；纳税调整明细表13；亏损弥补明细表1；税收优惠明细表9；境外所得抵免明细表4；汇总纳税表2；年度纳税申报表（企业基础信息表）年度纳税申报表（企业基础信息
41、表）年度纳税申报表（收入明细表）年度纳税申报表（成本支出明细表）年度纳税申报表（期间费用明细表）年度纳税申报表（纳税调整明细表）年度纳税申报表（纳税调整明细表）年度纳税申报表（弥补亏损明细表）年度纳税申报表（弥补亏损明细表）年度纳税申报表（免税减计收入及加计扣除优惠明细表）年度纳税申报表（免税减计收入及加计扣除优惠明细表）年度纳税申报表（所得减免优惠明细表）年度纳税申报表（所得减免优惠明细表）年度纳税申报表（抵扣应纳税所得额明细表）年度纳税申报表（抵扣应纳税所得额明细表）年度纳税申报表（减免所得税优惠明细表）年度纳税申报表（减免所得税优惠明细表）年度纳税申报表（税额抵免优惠明细表）年度纳税申报表（税额抵免优惠明细表）年度纳税申报表（境外所得税收抵免明细表）年度纳税申报表（境外所得税收抵免明细表）年度纳税申报表（跨地区经营汇总纳税年度分推明细表）年度纳税申报表（跨地区经营汇总纳税年度分推明细表）年度纳税申报表（主表）年度纳税申报表（主表）转账或交存现金企业在税收缴款书上签章国库银行 1.1.纳税人与税务机关签过银税协议(银行、税务局、企业三方签的划款协议)的,在网上纳税申报确认缴款后，税款直接从企业账户划入国库,可以银行回单做为缴款书。2.2.没有办理划款协议的纳税人,纳税申报时可到税务局打印缴款书,然后在缴款书规定的缴款期内到银行交税，银行在上面盖章确认。三三.缴纳税款缴纳税款
